Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Изготовление продукции по заказу частного лица

25 июля 2006 1372 просмотра

Ольга Жижина

Если организация или индивидуальный предприниматель изготавливают продукцию по заказу частного лица, у бухгалтера возникает вопрос: какая система налогообложения относится к данному виду предпринимательской деятельности – ЕНВД, УСН или общая система? Как рассчитать единый налог, если все-таки эта деятельность облагается ЕНВД? Нужен ли контрольно-кассовый аппарат? В статье вы найдете ответы на все эти вопросы.

Всегда ли изготовление бытовой продукции облагается ЕНВД?

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ бытовые услуги, оказываемые населению, подлежат обязательному переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Если же организация или индивидуальный предприниматель изготавливают продукцию не по заказу частного лица, то такая деятельность не будет подлежать налогообложению ЕНВД.

Обратите внимание: если индивидуальный предприниматель, находящийся на ЕНВД, производит бытовую продукцию для другого индивидуального предпринимателя, в этом случае нельзя сказать, что услуги оказываются физическому лицу (населению). Поэтому исполнителю заказа придется заплатить налоги в общеустановленном порядке. Такая точка зрения высказана Минфином России в письме от 1 декабря 2005 г. № 03-11-05/110.

С 1 января 2006 года муниципальным образованиям дано право дифференцированно вводить ЕНВД в отношении бытовых услуг, учитывая региональную специфику (Федеральный закон от 18 июня 2005 г. № 63-ФЗ). Таким образом, законодательно установлено, что муниципальные районы, городские округа, города Москва и Санкт-Петербург могут самостоятельно решать, в отношении каких именно бытовых услуг целесообразно вводить ЕНВД, а в отношении каких – нет (п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Но не вся бытовая продукция, изготовленная по заказам населения, подлежит обложению ЕНВД: необходимо, чтобы такая деятельность была упомянута в Общероссийском классификаторе услуг населению ОК 002-93, утвержденном постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163. Как следствие, чиновники на местах вправе будут перевести на ЕНВД только часть бытовых услуг, выбрав их из Общероссийского классификатора.

Например, услуги по изготовлению обуви поименованы в решении Саранского городского совета депутатов от 23 ноября 2005 г. № 173, в Законе Республики Карелия от 30 декабря 1999 г. № 384-ЗРК, в Законе Московской области от 24 ноября 2004 г. № 150/2004-ОЗ и др., а вот Закон Самарской области от 28 ноября 2002 г. № 92-ГД такой вид деятельности не предусматривает.

Таким образом, изготовление продукции подлежит налогообложению ЕНВД, если:
– услуги оказаны частному лицу (населению);
– такой вид деятельности установлен Общероссийским классификатором (разделу «Бытовые услуги» в данном классификаторе присвоен код 010000, а самим бытовым услугам – коды 011000 5–019753 1);
– услуги упомянуты в нормативных правовых актах местных чиновников.

Переход на ЕНВД в этом случае является обязательным (письмо Минфина России от 28 апреля 2006 г. № 03-11-04/ 3/227).

Какие налоги нужно платить, кроме ЕНВД?

Организации – плательщики ЕНВД освобождены от обязанностей по уплате налога на прибыль и налога на имущество организаций, ЕСН. Данное освобождение относится только к предпринимательской деятельности по изготовлению бытовой продукции.

Индивидуальные предприниматели в свою очередь освобождены от уплаты НДФЛ, налога на имущество физических лиц и ЕСН (также в связи с деятельностью по изготовлению бытовой продукции).

Обе категории плательщиков не признаются налогоплательщиками НДС, кроме операций по ввозу товаров на таможенную территорию РФ. Данное освобождение от налогообложения упомянуто в пункте 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Иные налоги и сборы должны уплачиваться в общем порядке (в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ).

Как определить налоговую базу?

При изготовлении продукции для частных лиц налоговая база для исчисления ЕНВД определяется на основании пункта 2 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ.

Она основывается на вмененном доходе, который рассчитывается по формуле:
ВД = БД x ФП x К1 x К2,
где ВД – вмененный доход, БД – базовая доходность, ФП – величина физического показателя, К1 – коэффициент-дефлятор, К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности.

Рассмотрим каждый из множителей этой формулы отдельно.

Базовая доходность

При изготовлении бытовых изделий базовая доходность составляет 7500 руб. в месяц (п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ).

Величина физического показателя

Под величиной физического показателя обычно понимается «количество работников, включая индивидуального предпринимателя». В статье 346.27 Налогового кодекса РФ дана расшифровка этого понятия: количество работников – среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Среднесписочная численность работников определяется на основании пунктов 84–88 Порядка, утвержденного постановлением Росстата от 3 ноября 2004 г. № 50. Если одновременно с изготовлением бытовой продукции выполняются работы, связанные с «упрощенкой» или общей системой налогообложения, бухгалтеру необходимо вести раздельный учет работников.

Первоначально нужно определить сотрудников, занятых на изготовлении продукции, облагаемой ЕНВД, и продукции, подлежащей общему режиму налогообложения или УСН.

Далее нужно рассчитать численность административного персонала или персонала, занятого в обоих видах деятельности, и распределить ее пропорционально доле сотрудников, работающих на «вмененке», к общему числу работников.

Пример 1

Основной вид деятельности ООО «Рассвет» – пошив сувенирной и национальной обуви по заказам населения (код 011300 6). Одновременно предприятие изготавливает рабочую обувь по заказам организаций. Административный персонал ООО «Рассвет» составляет 5 человек.

Для расчета физического показателя бухгалтер ООО «Рассвет» сначала составил по состоянию на 1 октября 2006 года следующую таблицу:

Далее бухгалтер определил ежемесячную долю административного персонала, приходящегося на «вмененку» – 4 человека (5 : 35 x 31) и на общую систему налогообложения – 1 человек (5 : 35 x 4).

Величина физического показателя в июле, августе и сентябре 2006 года составила в ООО «Рассвет» 35 человек (31 + 4).

Коэффициент-дефлятор

Коэффициент-дефлятор К1 (ст. 346.27 Налогового кодекса РФ) учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем периоде. Он не связан с видом предпринимательской деятельности и устанавливается ежегодно в порядке, определенном Правительством РФ.

В частности, в 2006 году размер данного коэффициента составил 1,132 в соответствии с приказом Минэкономразвития России от 27 октября 2005 г. № 277.

Корректирующий коэффициент К2

В отличие от коэффициента-дефлятора К1 коэффициент К2 учитывает факторы, влияющие на деятельность по изготовлению бытовой продукции: ассортимент, сезонность, режим работы, место ведения предпринимательской деятельности и др.

Данный коэффициент устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов Москвы и Санкт-Петербурга.

Например, решением Совета депутатов Чеховского района Московской области от 15 июля 2005 г. № 79/8 при изготовлении трикотажных изделий установлены следующие коэффициенты К2:
– для предприятий, расположенных в сельских поселениях, – 0,4;
– для предприятий, расположенных на иных муниципальных территориях, – от 0,5 до 0,6.

Расчет ЕНВД при изготовлении продукции

Сумма ЕНВД при изготовлении бытовой продукции по заказам частных лиц определяется в таком же порядке, как и при других видах предпринимательской деятельности – путем умножения величины вмененного дохода на налоговую ставку. В соответствии со статьей 346.31 Налогового кодекса РФ налоговая ставка – 15 процентов.

Пример 2

ООО «Белла» занимается пошивом легкого женского платья. Для расчета ЕНВД за III квартал 2006 года бухгалтер Петрова Н.Д. учла следующие показатели: базовая доходность – 7500 руб. в месяц; физический показатель за июль – 10 человек, за август – 12 человек, за сентябрь – 15 человек; коэффициент К1 равен 1,132; коэффициент К2, установленный решением Совета депутатов муниципального района, – 0,9; налоговая ставка равна 15 процентам от величины вмененного дохода.

Сумма исчисленного ЕНВД за III квартал 2006 года – 42 407,55 руб. ((7500 руб. x (10 чел. + 12 чел. + 15 чел.) x 1,132 5 0,9) x 15%).

В бухгалтерском учете данная операция будет отражена записью:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по ЕНВД»
– 42 407,55 руб. – начислен ЕНВД за III квартал 2006 года.

Использовать ли ККТ?

Частное лицо может оплатить свой заказ на изготовление бытовой продукции любым способом: за наличный расчет, через пластиковую карту или в безналичном порядке. Налоговый кодекс РФ не содержит никаких ограничений в этой части.

Но в то же время плательщики ЕНВД обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций, установленный в соответствии с законодательством РФ (п. 5 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

По общему правилу при наличных денежных расчетах организация в обязательном порядке должна применять контрольно-кассовую технику, включенную в государственный реестр (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). Но у этого правила есть исключение. Оказывая бытовые услуги по изготовлению продукции, организация или предприниматель могут вести наличные денежные расчеты и без применения ККМ. Но в этой ситуации они обязаны оформить бланки строгой отчетности, которые законодательно приравниваются к кассовым чекам. Такие формы бланков были утверждены письмами Минфина России от 20 апреля 1995 г. № 16-00-30-33 и от 11 апреля 1997 г. № 16-00-27-15. Напоминаем, что ранее утвержденные формы бланков строгой отчетности действуют только до 1 января 2007 года. Такое положение утверждено в пункте 2 постановления от 31 марта 2005 г. № 171.

Бухгалтерский учет при изготовлении продукции по заказам

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на ЕНВД, в отличие от «упрощенщиков» ведут бухучет и сдают отчетность в полном объеме в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 2.

По итогам июля 2006 года бухгалтер получил следующие данные: согласно нарядам-заказам по форме БО-4 и бухгалтерским справкам расходы на пошив женского легкого платья составили 60 000 руб., а выручка от выполнения работ – 200 000 руб.

Бухгалтер ООО «Белла» запишет в учете:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 (02, 69, 70 ...)
– 60 000 руб. – отражены расходы на выполнение заказов на пошив;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 20
– 60 000 руб. – списана себестоимость выполненных работ;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 200 000 руб. – отражена выручка от выполнения заказов;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62
– 200 000 руб. – получена оплата за выполненные заказы.

Оформление бытовых заказов

При выполнении заказов на изготовление бытовой продукции организации могут применять следующие формы: БО-1 «Наряд-заказ», «Квитанция», «Копия квитанции» (изготовление мебели, драпировок, чехлов); БО-2 «Наряд-заказ», «Квитанция», «Копия квитанции» (изготовление обуви и кожаных изделий); БО-4 «Наряд-заказ», «Квитанция» (пошив, вязка, изготовление головных уборов, корсетных, кожаных, меховых и других изделий); БО-10 ДМ «Наряд-заказ», «Квитанция», «Копия квитанции» (изготовление ювелирных изделий из драгоценных металлов и камней).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка