Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Проблемы учета расходов на компьютерные программы

28 июля 2006 15 просмотров

В Заруцкая

За последние месяцы Минфин России выпустил несколько писем, в которых попытался разъяснить, как фирмам списывать на расходы стоимость компьютерных программ, разрешение на использование которых – временное или бессрочное – куплено у правообладателя. «Попытался», поскольку эти письма ситуацию скорее не прояснили, а запутали. Дело в том, что чиновники, рассматривая одну и ту же проблему, сделали три взаимоисключающих вывода.

Допустим, Минфин может себе позволить колебаться и делать противоречивые заявления. У бухгалтеров же, увы, такого права нет. И раз чиновники не в состоянии четко ответить, когда именно фирма может списать компьютерную программу в налоговом учете, разберемся с этим без их помощи.

Когда списать на расходы стоимость программы

Итак, фирма купила непосредственно у разработчика или же в магазине коробку с дискетами (CD-дисками), на которых записана либо программа по бухучету, правовая база, либо текстовый редактор. Вариантов множество. Системный администратор установил программный продукт на компьютеры. Можно работать. Но деньги потрачены, и у компании есть полное право списать их на расходы. Когда это сделать?

Непостоянство чиновников

В подпункте 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ прямо сказано, что средства, истраченные на покупку прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, списываются на прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Важно лишь, чтобы программа не была «пиратской». А доказательством тут служит лицензионное соглашение с обладателем исключительных прав. Обычно этот документ вкладывается в коробку с дискетами и инструкциями. Но бывает и так, что правообладатель излагает условия договора в электронном виде – либо на своем сайте, либо непосредственно в программном продукте. Тогда покупателю лишь остается, щелкнув кнопкой мыши, принять условия лицензионного соглашения.

Главное, что любая из названных форм договора является законной и чиновники против этого не возражают (см. письмо Минфина России от 9 августа 2005 г. № 03-03-04/1/156).

В лицензионном соглашении, как правило, указывается срок, в течение которого покупатель может использовать программу. Причем чаще всего там прямо говорится, что такой срок неограничен. Понятно, что нет никаких временных лимитов по использованию программы, если в соглашении о сроках вообще ничего не сказано. Ведь логично предположить, что правообладатель, не оговоривший временные пределы использования программы, не возражает против того, чтобы покупатель эксплуатировал ее сколь угодно долго.

Вот с такими бессрочными правами на использование программных продуктов и возникла проблема. Долгое время чиновники уверяли, что средства, истраченные на подобные программы, можно списать сразу, как только покупку начнут использовать в работе. Об этом Минфин России заявил и в уже упомянутом письме от 9 августа 2005 г. № 03-03-04/1/156, и в письме от 6 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/92.

Более того, весной этого года чиновники пришли к еще более лояльному по отношению к налогоплательщикам и, безусловно, более точному с точки зрения налогового законодательства выводу. В письме от 14 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/337 Минфин России заявил, что фирме вовсе не обязательно дожидаться ввода программы в эксплуатацию. Расходы на ее покупку можно исключить из налогооблагаемого дохода по выбору:
– в тот день, когда покупатель и продавец должны рассчитаться по условиям договора;
– на дату, когда продавец программы предъявил покупателю расчетные документы.

Вывод абсолютно верный. Ведь именно такие сроки признания прочих расходов установлены в подпункте 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

И вдруг летом Минфин России свою позицию поменял. Чиновники совершенно позабыли о правилах, прописанных в пункте 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ, и обратили свой взор на пункт 1 этой же статьи. С 1 января 2006 года там появилась такая норма. Если в договоре не сказано, к какому периоду относится покупка, и отсутствует прямая связь между произведенными при этом затратами и доходами покупателя, то он распределяет расходы самостоятельно.

Объективно норма совершенно бессмысленная, поскольку налогоплательщик всегда распоряжается своими расходами сам и постороннего вмешательства этот процесс не требует. Но, как говорится, написано пером – не вырубишь топором. Раз норма появилась, ее нужно применять на практике. И в Минфине России сочли, что компьютерные программы, срок использования которых не определен, как нельзя лучше подходят для «обкатки» законодательной новеллы.

В результате подобных умозаключений и появилось письмо Минфина России от 23 июня 2006 г. № 03-03-04/1/542. В нем чиновники дословно заявили следующее: «...расходы, связанные с приобретением программного продукта, распределяются с учетом принципа равномерности признания расходов налогоплательщиком самостоятельно». Очевидно, ключевым в новой норме подпункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ для минфиновцев явилось слово «распределяются». А раз надо распределять, значит, сразу списать нельзя, рассудили чиновники. Отсюда и появился в тексте письма еще один никак не определенный в кодексе и оттого абсолютно нелепый термин «принцип равномерности».

Увы, авторы письма ни на секунду не задумались, как равномерно распределить то, что по идее, может служить бесконечно долго. В ФНС России «Главбуху» пояснили, что стоимость программ следует списывать в течение некоего «разумного срока». Но что считать таким сроком – год или, скажем, 10 лет, – непонятно.

Впрочем, ломать голову над этой задачей не стоит. Куда проще взять на вооружение письмо от 14 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/337. Оно не отменено. А значит, имеет ту же юридическую силу, что и июньское письмо Минфина. А, как известно, налогоплательщик все противоречия в законодательстве может трактовать в свою пользу (п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ). Официальные же разъяснения чиновников освобождают фирму от штрафных санкций (ст. 111 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, фирмы по-прежнему могут совершенно законно списывать бессрочные программы в налоговом учете как только за них заплатят или даже раньше – когда получат счет от продавца.

Что же касается программ, по которым установлен срок использования, то их стоимость на расходы действительно нужно списывать по частям. В этом случае как раз и работает тот «принцип равномерности», который так неудачно упомянул Минфин России в своих последних разъяснениях.

Пример 1

ООО «Парус» в августе 2006 года купило две компьютерные программы. Стоимость первой – 6000 руб. (без НДС), а стоимость второй – 9000 руб. (без НДС).

В лицензионном соглашении с правообладателем на первую программу сказано, что покупатель может ею пользоваться бессрочно. Владелец же исключительных прав на вторую программу ограничил срок ее использования 36 месяцами.

Средства, истраченные на первую программу, – 6000 руб. – бухгалтер списал на расходы в августе 2006 года. А стоимость второй программы будет списываться равными частями в течение 36 месяцев – по 250 руб. (9000 руб. : 36 мес.) в месяц.

А как в бухучете?

В бухгалтерском учете стоимость компьютерных программ надо отнести на расходы будущих периодов (счет 97), а затем списывать в течение срока действия договора. Таково требование пункта 26 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Понятно, что когда договором такой срок установлен, то никаких проблем нет: как и в налоговом учете, стоимость программы списывается на расходы равномерно.

А если программой можно пользоваться бесконечно? По нашему мнению, в этом случае истраченные деньги, как и в налоговом учете, можно списать единовременно. Причем такой порядок стоит прописать в учетной политике. Другое дело, что Минфин России неофициально не раз заявлял, что в бухучете стоимость программ надо списывать по частям даже в тех случаях, когда правообладатель не ограничил срок их использования. Аргумент такой: пункт 26 ПБУ 14/2000 не делает никаких исключений, и требование о равномерном списании общее для всех программных продуктов.

К сожалению, официальных разъяснений по этому поводу нет. А значит, сослаться в свою защиту на письмо Минфина России в этом случае не удастся. Поэтому, чтобы избежать конфликта с инспекторами, вы можете в бухучете установить для бессрочных программ небольшой период списания расходов, например один год. Конечно, это приведет к различиям в бухгалтерском и налоговом учете, если для целей налогообложения программа будет списана сразу. Но тут выбор такой: либо экономия на налоге и риск конфликта с проверяющими, а также расхождения в бухгалтерском и налоговом учете, либо абсолютно безопасный, но влекущий дополнительные налоговые потери способ равномерного списания программ, которые куплены на неопределенный срок.

Расходы на подготовку программы к эксплуатации

Зачастую фирме, чтобы эксплуатировать программу, недостаточно заплатить за коробку с CD-диском и инструкцией. Требуется еще вмешательство наладчиков и консультантов. Это дополнительные расходы. И не так давно чиновники рассказали, как их списать в налоговом учете. А именно средства, уплаченные консультантам и специалистам по настройке программы, относятся на расходы в том периоде, когда программу начали эксплуатировать. Такое мнение Минфин России высказал в письме от 7 марта 2006 г. № 03-03-04/1/188.

В данном случае спорить не приходится. Действительно, работа наладчиков направлена на то, чтобы программой можно было пользоваться. А значит, средства, истраченные на наладку программы, относятся к тому периоду, когда ее начнут эксплуатировать.

Проблемы с НДС

Если программа будет введена в эксплуатацию не сразу, затраты на услуги наладчиков придется некоторое время учитывать в составе расходов будущих периодов.

Налоговики убеждены, что «входной» НДС по таким расходам можно принять к вычету лишь в том периоде, когда истраченные средства будут исключены из прибыли, то есть станут «расходами текущего периода».

Вывод неправильный. Ведь условием для вычета является принятие услуги на учет (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). А это происходит, когда бухгалтер отражает стоимость наладки на счете 97. Но если вы решите принять «входной» налог к вычету в этот момент, возникнет риск конфликта с налоговиками. Шанс на победу в суде есть. В частности, в постановлении ФАС Московского округа от 12 ноября 2002 г. по делу № КА-А40/ 7454-02 судьи заявили, что вычет НДС по расходам будущих периодов можно произвести единовременно.

Однако полной гарантии того, что вам удастся выиграть спор в суде, нет. К сожалению, арбитражная практика последних лет показывает, что судьи в подобных спорах поддерживают налоговиков. Пример – постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25 апреля 2006 г. по делу № А38-5062-17/453-2005.

Добавим, что аналогичная проблема возникнет у бухгалтера и с вычетом «входного» НДС по компьютерной программе, стоимость которой учли на счете 97. Налоговики убеждены, что такой налог надо принимать к вычету постепенно, в течение срока действия договора с правообладателем.

Пример 2

ЗАО «Дедал» в августе 2006 года купило право на использование компьютерной программы за 14 160 руб. (в том числе НДС – 2160 руб.). В лицензионном соглашении с правообладателем сказано, что ЗАО «Дедал» может использовать программу сколь угодно долго. Чтобы не вступать в конфликт с налоговиками, бухгалтер решил списывать стоимость программы и в бухгалтерском, и в налоговом учете равными долями в течение 12 месяцев начиная с сентября 2006 года. Также равномерно было решено принимать к вычету «входной» НДС по программе.

Ежемесячно с сентября 2006 года по август 2007 года бухгалтер списывает в учете на расходы по 1000 руб. (12 000 руб. : 12 мес). Кроме того, каждый месяц он принимает к вычету часть «входного» НДС – 180 руб. (2160 руб. : 12 мес.).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка