Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Возврат товара – выбираем оптимальный способ учета

28 июля 2006 164 просмотра

Н Козлова

Недавно Минфин России выпустил разъяснения о том, как учесть возврат товара, который не был реализован до истечения срока годности. С подобной проблемой сталкиваются многие поставщики, которые работают с крупными торговыми сетями. А порядок учета возвращенных товаров вызывает разногласия между чиновниками и практикующими специалистами. В данном материале вы найдете решения налоговых и бухгалтерских проблем, возникающих при возврате товара.

Если возврат товара предусмотрен Гражданским кодексом

Покупатель может вернуть товар из-за каких-либо недостатков по основаниям, которые предусмотрены Гражданским кодексом РФ. В частности, законный возврат возможен, если полученный товар отличается по количеству, качеству, ассортименту, комплектации, упаковке от того, что был предусмотрен договором.

А физическое лицо вправе вернуть товар не только из-за этих причин. Если в розницу куплен непродовольственный товар, то его разрешено возвратить в течение 14 дней. Причем статья 502 Гражданского кодекса РФ распространяет это правило на качественные и полностью укомплектованные товары.

Для удобства будем все эти случаи называть возвратом некачественного товара. Споры о том, как именно возврат таких товаров надо отражать в учете, длятся давно. У чиновников жесткая позиция – показывать в учете обратную реализацию. А многие бухгалтеры-практики, аудиторы и юристы настаивают на том, что надо делать сторнировочные записи. Ведь когда продавец поставляет некачественный товар, он нарушает условия договора, следовательно, перехода права собственности на такой товар не происходит. Ни о какой обратной реализации речи идти не может. Однако отметим, что здесь имеется в виду только возврат некачественного товара, то есть случай возврата качественного товара физическим лицом бесспорно надо отражать как обратную реализацию.

Комментирует Максим Гришенков, ведущий юрисконсульт компании «Налоговая помощь»:

– В случае если продавец поставил товар, отличный от предусмотренного договором, можно считать, что сделка купли-продажи не состоялась. Такой вывод следует из пункта 2 статьи 450 Гражданского кодекса РФ. Ведь покупатель, заключая договор, рассчитывал на получение товара определенного качества, количества или ассортимента. А продавец этого обязательства не выполнил.

Следовательно, при возврате некачественного товара не происходит обратной реализации товара, поскольку, когда покупатель отдает товар, стороны приходят в первоначальное положение. И новой стадии продажи не возникает. Вместо обратной реализации в этом случае можно говорить о внесении сторнирующих записей в учет продавца. О том, что возврат товара по законным основаниям не будет реализацией, говорят и некоторые судьи (см., например, постановления ФАС Московского округа от 20 июня 2001 г. № КА-А40/2979-01 и от 25 октября 2004 г. № КА-А40/9796-04).

В ряде случаев обратная реализация фирмам невыгодна. Например, когда покупатель или продавец не являются плательщиками НДС. К счастью, сами же чиновники своими письмами подсказали, какой способ выбрать, чтобы и фирма не потеряла на налогах, и в споры с инспекторами вступать не пришлось.

Общий подход следующий – если и покупатель, и поставщик платят НДС, то сторонам безопаснее возврат товара оформлять как обратную реализацию. Если же какая-то из сторон договора плательщиком НДС не является, то в учете отражаются сторнировочные записи (письмо Минфина России от 14 июля 2005 г. № 03-04-11/162).

Рассмотрим подробно обе ситуации.
Покупатель платит НДС

Чиновники считают, что если покупатель является плательщиком НДС, то возврат товара следует оформить как обратную реализацию. Ведь ни у продавца, ни у покупателя в этом случае не возникнет негативных налоговых последствий. При обратной реализации покупатель, обладающий правом собственности на некачественный товар, становится продавцом, а бывший продавец – покупателем реализованного им ранее товара.

Бывший покупатель выпишет счет-фактуру, который зарегистрирует в книге продаж. При возврате он начислит ровно ту сумму НДС, которую принял к вычету при покупке. А бывший продавец, руководствуясь пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ, примет к вычету НДС, указанный в счете-фактуре покупателя. И тем самым компенсирует сумму налога, начисленную при реализации. Это подтверждается письмом Минфина России от 21 марта 2005 г. № 03-04-11/60.

Таким образом, на наш взгляд, организациям лучше не вступать в споры с налоговиками, а в подобной ситуации оформить возврат товара как обратную реализацию.

Пример 1

ООО «Радуга» в июле 2006 года реализовало ЗАО «Родник» партию товаров за 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Его себестоимость составила 80 000 руб.

В августе 2006 года ЗАО «Родник» вернуло всю партию на том основании, что товар оказался бракованным. При возврате ЗАО «Родник» выдало ООО «Радуга» накладную и счет-фактуру на 236 000 руб.

При отражении обратной реализации бухгалтер ООО «Радуга» сделал в учете такие проводки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 200 000 руб. – оприходован товар, возвращенный ЗАО «Родник»;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 36 000 руб. – отражен «входной» НДС;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 236 000 руб. – возвращены покупателю деньги;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 36 000 руб. – принят к вычету НДС.

В свою очередь бухгалтер ЗАО «Родник» отразил обратную реализацию такими записями:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 236 000 руб. – реализован некачественный товар продавцу;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
– 200 000 руб. – списана покупная стоимость товара;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 36 000 руб. – начислен НДС по реализованному товару;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 236 000 руб. – получены деньги за товар.

Покупатель или продавец не платит НДС

Как мы уже говорили, если покупатель или продавец НДС не платит, то отражать возврат как обратную реализацию невыгодно. Поясним.

Если покупатель не платит НДС, то при оформлении возврата как обратной реализации он не сможет выписать счет-фактуру, следовательно, продавец не сможет принять к вычету «входной» НДС. Если же НДС не платит продавец, то у покупателя не будет «входного» налога, зато ему придется начислить НДС при обратной реализации товара.

Как это ни удивительно, но чиновники прониклись этой несправедливостью и позволили отражать возврат товара с помощью «сторно», если одна из сторон не является плательщиком НДС. На это Минфин России указал в письме от 14 июля 2005 г. № 03-04-11/162.

Покупатель не является плательщиком НДС. Пункт 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ в случае возврата товара позволяет продавцу принять к вычету НДС, который был начислен при реализации этих товаров. Но только после того, как в учете сделана корректировка. При этом применяемый налоговый режим покупателя значения не имеет.

При возврате продавец может внести исправительные записи в тот счет-фактуру, который был выписан покупателю. Его необходимо зарегистрировать в книге покупок. На основании исправленного счета-фактуры продавец сможет поставить к вычету ранее начисленный НДС.

При расчете налога на прибыль поступают следующим образом. Если реализация и возврат прошли в одном налоговом периоде, то продавец просто уменьшает свои доходы и расходы по обычным видам деятельности.

А если возврат произошел в следующем году, то стоимость товаров надо показать в составе внереализационных доходов и расходов (п. 10 ст. 250 и подп. 1 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что ЗАО «Родник» работает на ЕНВД. При возврате товара ЗАО «Родник» предъявило ООО «Радуга» накладную на возврат, претензионное письмо с приложенным актом о расхождении по количеству и качеству.

На основании этих документов бухгалтер ООО «Радуга» сделал в учете корректировочные записи по отгрузке и реализации товаров методом «сторно»:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 236 000 руб. – сторнирована выручка от реализации возвращенного товара;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
– 80 000 руб. – оприходован возвращенный товар;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 51
– 236 000 руб. – возвращены деньги покупателю;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 36 000 руб. – сторнирована сумма НДС, начисленная при реализации возвращенного товара.

Продавец не является плательщиком НДС. Если продавец товара применяет «упрощенку» или является физическим лицом, то счет-фактуру он не выписывает. При возврате товара покупатель должен составить документы, подтверждающие, что поставлен некачественный товар ( см. стр. 1). На их основании он отразит возврат товара, сторнировав записи по оприходованию продукции.

Возврат по причинам, которые не предусмотрены Гражданским кодексом

Нередко покупатель по договоренности с продавцом возвращает качественный товар. Или же продукцию, которую не успел продать до истечения срока годности. Эти причины возврата не предусмотрены гражданским законодательством.

И здесь уже нельзя говорить о том, что условия договора купли-продажи аннулируются. Обязательство поставить товар надлежащего качества исполнено и прекратилось (ст. 408 Гражданского кодекса РФ). В этом случае с точки зрения гражданского права будет иметь место не возврат как таковой, а новая купля-продажа. Другими словами, бухгалтеру необходимо отразить обратную реализацию. Таким образом, проводки, которые будут делать продавец и покупатель при возврате качественного товара, аналогичны тем, которые мы привели в примере 1.

Однако при отражении обратной реализации у поставщика может возникнуть несколько проблем с вычетом «входного» НДС.

Покупатель товара не платит НДС. Если покупатель товара применяет упрощенную систему налогообложения, платит ЕНВД или является физическим лицом, то при возврате он не может выставить счет-фактуру. Поскольку в отличие от возврата некачественного товара в данном случае нельзя применять способ «сторно», а необходимо отражать обратную реализацию, то бывший продавец теряет право на вычет «входного» НДС.

Чтобы избежать подобной проблемы, вместо договора купли-продажи с покупателем можно заключить договор комиссии. По такому договору покупатель будет выступать в роли комиссионера. А как известно, комиссионер не обладает правом собственности на товар комитента. Значит, при возврате такого товара реализации не произойдет. Этот способ хорошо подходит для случая, когда покупатель занимается перепродажей товара.

Возврат товара с истекшим сроком годности. Нередко фирмам, которые занимаются оптовой продажей скоропортящихся продуктов, приходится идти на уступки покупателям. Как правило, в договорах предусматривают, что покупатель вправе вернуть товар, если он не продан до истечения срока годности. Бывший продавец возвращенный товар чаще всего утилизирует, то есть не использует для получения дохода.

В письме от 24 мая 2006 г. № 03-03-04/1/475 Минфин России указал, что покупка испорченных товаров бывшим продавцом экономически необоснованна. Поэтому стоимость возвращенных товаров он не может учесть при расчете налога на прибыль. Как следствие, он не вправе принять к вычету «входной» НДС. Чиновники отметили, что если продавец по договоренности с покупателем принимает товар с истекшим сроком годности обратно, то такую операцию следует рассматривать как реализацию товара. А из этого финансисты сделали вывод, что приобретается испорченный товар по завышенным ценам, так как качество товара не соответствует его цене.

На наш взгляд, позиция Минфина России неверна. В данном случае решающее значение будут иметь условия договора, предусматривающие обязанность продавца принять товар с истекшим сроком годности. Соответственно, покупка таких товаров будет экономически оправданной. Продавец вправе учесть расходы на утилизацию для целей налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). А НДС можно принять к вычету.

Аргумент организации такой. Во многих случаях условие о том, что покупатель может вернуть нереализованный товар, является обязательным, и если поставщик с ним не согласится, то договор просто не будет заключен. А это лишает фирму ее дохода.

Комментирует Сергей Сосновский, юрист юридической компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры» (г. Санкт-Петербург):

– Я не согласен с выводами Минфина России о том, что расходы на покупку товара с истекшим сроком годности экономически необоснованны.

Ведь экономически оправданными являются расходы, «обусловленные экономической деятельностью организации». Об этом не раз говорили судьи (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 августа 2004 г. № А56-1475/04, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 октября 2004 г. № А19-2575/04-33-Ф02-4074/04-С1). А в данном случае исполнение этого условия очевидно. Крупные торговые сети ставят поставщикам жесткие условия, в том числе требуют от них принимать нереализованный товар. Если поставщик откажется заключать договор на таких условиях, он потеряет рынок сбыта. Также соблюдается и цель получения доходов. В рамках договора организация постоянно реализует свою продукцию торговым сетям в больших объемах.

Однако отстаивать свою позицию фирмам придется в суде. И в качестве документов, подтверждающих позицию организации, можно представить бумаги, которые докажут, что торговая сеть работает по типовым договорам и менять условия не будет. А также то, что после начала сотрудничества с сетью у поставщика выросли обороты и доходы, поэтому отказываться от последующей работы с покупателем невыгодно.

Ну а чтобы не спорить с инспекторами, можно заключить с покупателем договор комиссии. В этом случае право собственности на непроданный товар останется за продавцом. Таким образом, при возврате товара у поставщика не будет никаких затрат на обратный выкуп.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка