Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

2017: Листки нетрудоспособности станут электронными

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Секретные методы инспекторов по разоблачению зарплатных схем

11 августа 2006 5593 просмотра

, руководитель налогового отдела компании «Учетные Технологии»

Исполняя указания ФНС России, инспекторы по всей стране проводят мероприятия, чтобы выявить нелегальную зарплату и вывести ее из «тени». А главным инструментом контроля за заработком сотрудников является проверка ЕСН. Чтобы вы могли подготовиться к ревизии, мы предлагаем специальную рубрику. В ней мы рассказали о действиях инспекторов при проверке соцналога: какие схемы и типичные ошибки они пытаются найти, какие документы при этом запрашивают. И, конечно, дали советы на те случаи, когда налоговики предъявляют неправомерные требования.

Секретные методы инспекторов по разоблачению зарплатных схем

Налоговики выходят на проверку по ЕСН во всеоружии – с методичкой «для служебного пользования» в руках. В ней подробно расписано, какие способы минимизации должны обнаружить инспекторы, какие документы для этого надо изучить, как действовать, если поиски велись не зря.

В этом материале мы рассказали, что именно налоговики понимают под схемами минимизации ЕСН, проанализировали жизнеспособность этих схем и привели аргументы, которые помогут оспорить неправомерные претензии.

Поэтому вы теперь тоже будете во всеоружии.

Гражданско-правовой договор вместо трудового

Суть схемы. Фирма заключает с сотрудниками гражданско-правовые договоры вместо трудовых. А, согласно пункту 3 статьи 238 Налогового кодекса РФ, с выплат по договорам гражданско-правового характера не начисляются взносы в ФСС России.

Что проверяют инспекторы. Контролеры обязательно проанализируют содержание гражданско-правовых договоров. Ведь условия работы по договору подряда отличаются от условий трудового контракта. В гражданско-правовом договоре не должно быть основных пунктов трудового договора, которые перечислены в статье 57 Трудового кодекса РФ.

Помимо изучения договоров проверяющие анализируют организацию работы сотрудников.

Инспекторы обращают внимание на следующие моменты.

1. Зачислен ли работник, который работает по гражданско-правовому договору, в штат компании. Причина: к штатному персоналу относятся лишь сотрудники, которые работают по трудовому договору или по совместительству. Человек, с которым заключен договор подряда, в штат предприятия входить не должен.

2. Подчиняется ли работник правилам трудового распорядка. Причина: лицо, которое работает по гражданско-правовому договору, не выполняет установки внутреннего распорядка организации. Работник трудится в режиме, который определяет себе сам.

3. Обеспечивает ли фирма сотруднику, с которым заключен гражданско-правовой договор, условия труда, предусмотренные Трудовым кодексом РФ. Причина: подрядный рабочий самостоятельно организует свое рабочее место и обеспечивает условия труда.

4. Дает ли работодатель сотруднику, который работает по гражданско-правовому договору, гарантии, предусмотренные трудовым законодательством. Например, оплачиваются ли ему больничные. Причина: работнику, который трудится по договору подряда, не полагаются социальные гарантии.

Чем грозит. Если проверяющие обнаружат, что сотрудники работают по гражданско-правовым договорам, но на условиях трудового контракта, то на выплаты будет доначислена доля ЕСН, которая зачисляется в ФСС России.

Оцениваем риски. Данную схему можно использовать, но нужно очень внимательно отнестись к составлению договора подряда. А именно там не должно быть условий, характерных для трудовых договоров. Для этого нужно обратиться к статье 57 Трудового кодекса РФ и сделать наоборот. Так советуют специалисты.

Комментирует Дмитрий Черепков, адвокат Московской коллегии адвокатов «Князев и партнеры»:

– В договоре гражданско-правового характера нельзя указывать должность работника. Например, вместо того чтобы написать, что сотрудник выполняет обязанность бухгалтера, в договоре подряда нужно сказать, что исполнитель оказывает услуги по ведению бухгалтерского учета.

Также хочу обратить внимание, что договор не должен содержать информации об обязанности работников соблюдать трудовой распорядок или выполнять требования руководителя. Не нужно прописывать условия оплаты труда, например, что работнику полагается должностной оклад, какие-либо надбавки. В договоре гражданско-правового характера не должно быть пунктов, которые предусматривают компенсации за вредные условия труда, социальные гарантии.

Подрядный работник не должен придерживаться режима труда и отдыха, который установлен на предприятии. Поэтому в договоре не надо прописывать условия, которые устанавливают порядок работы такого сотрудника.

Чтобы избежать придирок инспекторов, мы рекомендуем заключать подрядные договоры с лицами, которые на предприятии выполняют непрофильные функции. То есть непосредственно не участвуют в процессе производства, торговли. Например, с сотрудниками, которые занимаются ведением бухгалтерского учета, обслуживанием информационных систем и т. д.

Маскировка зарплаты под представительские расходы

Суть схемы. Часть зарплаты или премии выдается под видом денег на представительские расходы. Так как формально эти деньги не являются выплатой в пользу работника, ЕСН и пенсионные взносы с сумм платить не надо.

Что проверяют инспекторы. Налоговики анализируют записи по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции со счетом 50 «Касса» и выявляют операции по передаче денег сотрудникам на представительские нужды. Если такие выплаты есть, то инспекторы проверят авансовые отчеты. Контролеры обязательно посмотрят, подтверждены ли расходы документами и действительно ли суммы потрачены на представительские цели.

Также проверяющие обращают внимание на то, своевременно ли предоставлены подотчетными лицами авансовые отчеты, возвращены ли остатки выданных сумм в кассу.

Чем грозит. Если налоговики установят, что сотрудник не представил вовремя авансовый отчет, расходы не подтверждены документально или из документов не видно, что деньги использовались именно для представительских нужд, то выплаты будут считать доходом работника. На основании пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ с сумм, выданных сотруднику, инспекторы начислят ЕСН и пенсионные взносы.

Оцениваем риски. Если применять подобную схему постоянно, то велик риск, что ее с легкостью раскроют проверяющие. На это обращают внимание многие практикующие специалисты.

Комментирует Антон Никифоров, руководитель практики компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры»:

– Применение схемы с представительскими расходами проверяющие могут раскрыть достаточно легко. Судите сами. Со стороны выглядит довольно подозрительно, если сотрудникам ежемесячно или даже ежеквартально выдаются крупные суммы на представительские расходы. Другая проблема – каждый расход нужно подтвердить документально, обосновать. А сделать это, когда деньги выдаются просто как зарплата, достаточно сложно.

Также хочу предупредить, что налоговики, заподозрив применение схемы, могут провести встречную проверку контрагентов, опросить их на предмет того, действительно ли устраивались встречи.

Если вы все-таки хотите минимизировать ЕСН предложенным способом, мы советуем использовать схему нерегулярно, чтобы лишний раз не привлекать внимание инспекторов. И обязательно подтверждать все расходы документами.

Из минусов этой схемы следует отметить еще один. Представительские расходы учитываются при расчете налога на прибыль не более чем в размере 4 процентов от затрат на оплату труда. Таким образом, если представительские расходы превысят норматив, то фирма не сможет уменьшить налог на прибыль на «замаскированные» выплаты. И тогда смысл схемы вообще теряется.

Комментирует Алексей Стенькин, налоговый адвокат адвокатского бюро «Ал-Лекс»:

– На мой взгляд, схема с представительскими расходами не слишком выгодна.

Во-первых, представительские затраты учитываются при налоге на прибыль лишь в размере 4 процентов от расходов на оплату труда. Такой норматив установлен пунктом 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ. А это не так уж много. И при превышении этого лимита фирма лишь увеличит свою налоговую нагрузку, если будет выдавать сотрудникам представительские вместо обычной зарплаты.

Во-вторых, представительские расходы – это всегда объект пристального внимания налоговиков. Причем самые, казалось бы, обоснованные представительские расходы инспекторы все равно в покое не оставят. Ведь перечень этих затрат открыт и зависит от усмотрения организации. А у инспекторов, естественно, «усмотрение» всегда иное, чем у фирмы. Поэтому избежать судебных споров по представительским расходам вряд ли удастся.

С зарплаты работников, которые строят объекты хозспособом, не платится ЕСН

Суть схемы. В первоначальную стоимость объекта, который возводится хозспособом, включается зарплата работников, занятых в строительстве. До тех пор пока строительство не закончено и первоначальная стоимость объекта не сформирована, объект не амортизируется. А значит, зарплата не относится к расходам, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в текущем периоде. Поэтому на основании пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса ЕСН и пенсионные взносы с выплат работникам можно не начислять.

Что проверяют инспекторы. Налоговики анализируют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и смотрят, из каких сумм складывается стоимость объекта. Инспекторы производят выборку заработной платы работников, которые заняты на строительстве, и определяют, ежемесячно ли начисляются с этих сумм ЕСН и пенсионные взносы.

Чем грозит. Если проверяющие обнаружат, что с зарплаты работников, которые заняты строительством, не удержан ЕСН, а также пенсионные взносы, то они доначислят налог и взносы.

Оцениваем риски. На наш взгляд, фирмам, которые строят хозспособом, не стоит пользоваться таким методом, чтобы отложить платежи по ЕСН и взносам. Так как в данном случае имеет место неверное толкование норм статьи 236 Налогового кодекса РФ. С зарплаты работников, занятых на строительстве, ЕСН и пенсионные взносы нужно начислять в общем порядке, то есть ежемесячно.

Комментирует Максим Гришенков, ведущий юрисконсульт компании «Налоговая помощь»:

– То, что организация не начисляет ЕСН с зарплаты работников, которые участвуют в строительстве объекта, говорит лишь о том, что бухгалтер неправильно применяет нормы Налогового кодекса РФ.

Ведь зарплата рабочих, которая входит в первоначальную стоимость основного средства, будет учтена в расходах при расчете налога на прибыль уже после ввода объекта в эксплуатацию – посредством амортизационных отчислений. Поэтому применять норму пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ оснований нет. Данная норма применяется лишь в тех случаях, когда какую-то выплату фирма вообще не учитывает при расчете налога на прибыль.

Зарплата в конвертах

Суть схемы. Часть зарплаты организация выдает сотрудникам наличными, не отражая это в бухучете.

Что проверяют инспекторы. Инспекторы могут обнаружить, что фирма применяет схему, если зарплата на предприятии значительно ниже, чем в организациях аналогичной отрасли. Чтобы выявить отклонение, налоговики выбирают два аналогичных предприятия и сравнивают по ним показатели деятельности – среднюю численность работников, выплаты, налогооблагаемую базу по ЕСН, выручку от реализации. В результате анализа инспекторы устанавливают, на сколько отклоняются значения на проверяемой организации от средних величин зарплаты и ЕСН.

Кроме того, для раскрытия «конвертной» схемы инспекторы могут использовать свидетельские показания физических лиц. Это позволяет сделать подпункт 13 пункта 1 статьи 31 и статья 90 Налогового кодекса РФ. Например, показания может дать бывший работник организации.

Чем грозит. Если в результате проведенного анализа налоговики выявят, что показатели проверяемой организации отклоняются от среднего уровня выплат и размера налоговой базы по ЕСН, то инспекторы могут доначислить ЕСН. Но только если докажут занижение зарплат в суде. Сумма налога будет определена расчетным путем на основании данных аналогичных предприятий либо исходя из различных документов фирмы. Рассчитать налог таким образом позволяет подпункт 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ.

Оцениваем риски. Чтобы доначислить фирме налог, инспекторам сначала нужно доказать, что на предприятии применяется «конвертная» схема. А сделать это не так-то просто. И если в суде налоговики не смогут убедить судей, что организация уклоняется от уплаты налогов, то суд встанет на сторону компании (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22 сентября 2005 г. № Ф04-6144/2005 (14995-А46-27)).

Комментирует Татьяна Залунина, юрист ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»:

– Так называемая «конвертная» схема применяется в некоторых организациях с целью ухода от налогообложения. Однако доказать ее применение достаточно сложно.

Один из способов выявления «конвертной» схемы – сопоставление данных основных финансово-экономических показателей нескольких предприятий аналогичной отрасли. Применить данный способ на практике сложно, так как, чтобы сопоставлять аналогичные фирмы, нужно провести настоящий финансовый анализ нескольких предприятий. Но даже если его результаты покажут, что в отношении отдельно взятого налогоплательщика выявлено отклонение от средних показателей, это все равно не будет являться в суде достаточным доказательством факта правонарушения.

В настоящий момент налоговые органы активно пользуются своими правами, предоставленными им статьями 31 и 90 Налогового кодекса РФ. В частности, используют свидетельские показания. И в ряде случаев именно свидетельские показания являются доказательством умысла в действиях налогоплательщика. Чтобы выиграть судебный спор, налоговики представляют в суд протоколы допроса свидетелей, сведения о доходах сотрудников по предыдущему месту работы. И есть случаи, когда суды принимают сторону налоговых органов (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 22 сентября 2005 г. № Ф09-4201/05-С2).

Однако в любом случае суд рассматривает материалы дела в совокупности, а обязанность доказывать факт нарушения по общему правилу возлагается на налоговые органы.

Комментирует Дмитрий Черепков, адвокат Московской коллегии адвокатов «Князев и партнеры»:

– Налоговикам доказать выдачу заработной платы в конвертах практически невозможно.

Так, даже свидетельские показания одного из работников могут быть опровергнуты бухгалтерскими документами и показаниями других работников компании.

Что касается возможности применения подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса, то это тоже очень и очень спорно. Ведь доначисление налогов расчетным путем возможно, только если фирма отказывается допустить должностных лиц к осмотру помещений, более двух месяцев не представляет документы и т. д. В данном же случае налогоплательщик никак не препятствует проверке. А следовательно, и статью 31 применить нельзя.

Но даже если налоговики доказали обоснованность расчетного метода, то применить его не так-то просто. Во-первых, сложно найти «аналогичного» налогоплательщика. Во-вторых, инспекторы не могут просто применить эту методику, а в любом случае должны доказать фактический размер зарплаты и то, что учетные и отчетные налоговые документы фирмы недостоверны.

На практике случаи, когда налоговикам удавалось доначислить ЕСН и НДФЛ исходя из фактического заработка, очень редки. В основном «конвертные» схемы раскрывают сотрудники МВД в ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий и возбуждают по ним уголовные дела по статьям 198 и 199 Уголовного кодекса РФ.

Отметим, что у инспекторов есть еще один способ воздействия на фирмы, которые официально проводят маленькие зарплаты. А именно руководителей таких организаций налоговики вызывают на специальные совещания и призывают их выдавать зарплаты хотя бы не ниже прожиточного минимума. Подробнее об этой мере – на странице 35.

Зарплата под видом страховой премии

Суть схемы. Организация страхует своих работников. Суммы страховых взносов – это и есть суммы зарплаты. ЕСН и пенсионные взносы с этих денег не уплачиваются. В свою очередь страховая компания выплачивает сотрудникам деньги по страховке.

Что проверяют инспекторы. Налоговики сопоставляют данные бухучета об изменении объемов зарплаты со сведениями о выплате страховых премий сотрудникам.

Кроме того, ревизоры проверяют:
– соблюдаются ли условия договора страхования по уплате страховых взносов (например, перечисляет ли их тот, кто должен это делать по договору);
– когда выплачиваются работникам страховые премии – при наступлении страхового случая или без него;
– соблюдаются ли другие условия договора. Например, может быть уменьшение страховых сумм на основании писем организации, хотя в договорах страхования это не предусмотрено.

Параллельно органы страхнадзора могут проверить страховую компанию. А затем контролеры обмениваются информацией.

Чем грозит. Если налоговый орган докажет, что договоры по обязательному страхованию или добровольному личному страхованию работников фиктивны, то он доначислит ЕСН и пенсионные взносы на суммы страховых платежей по договорам.

Оцениваем риски. Ситуация с этой схемой аналогична «конвертной». То есть раскрыть ее налоговикам очень сложно, так как у организации, как правило, с документами все в порядке. Инспекторы пытаются выявить данную схему в ходе опроса работников, которые показывают, что никаких страховых договоров не заключали, взносов не платили, страховых случаев в реальности не наступало.

Комментирует Дмитрий Черепков, адвокат Московской коллегии адвокатов «Князев и партнеры»:

– Схема уклонения от уплаты ЕСН посредством выплаты заработной платы через страховую премию, так же как и «конвертная» схема, в большинстве случаев документируется силами сотрудников органов внутренних дел.

Хотя инспекторы также пытаются выявить данную схему. Они обычно опрашивают работников. И опираясь на эту информацию, пытаются доказать фиктивность заключенных договоров страхования. А также то, что эти выплаты являются обязательным элементом оплаты труда, так как носят систематический, регулярный и массовый характер и значительно превышают размер зарплаты.

Задача инспекторов – добиться зарплат не ниже прожиточного минимума

С 2006 года все налоговые органы России в обязательном порядке начали бороться с зарплатами «в конвертах». Причем ФНС России поручила региональным ведомствам обелить зарплаты до прожиточного минимума. Для этого даже были созданы специальные межведомственные комиссии. Что же это за новая и, как утверждают чиновники, действенная система?

На самом деле система работы межведомственных комиссий достаточно проста. По годовой отчетности налоговики выявляют организации, где зарплата сотрудников ниже прожиточного минимума. А потом вызывают к себе на беседу руководителя и главного бухгалтера такой компании. Работодателя просят объяснить, почему он не может поднять оплату труда. Также на комиссии налоговики объясняют все отрицательные стороны «теневых» зарплат. Проще говоря – чиновники давят «на психику».

Савицкая Людмила Алексеевна, заместитель руководителя Управления ФНС России по Оренбургской области

На заседания комиссий по легализации заработной платы приглашаются руководители, выплачивающие работникам зарплату в размере ниже прожиточного минимума или даже МРОТ. Мы стараемся воздействовать на таких работодателей убеждением, и это дает эффект!

Хочу заметить, что развернутая нами в СМИ разъяснительная работа помогает формировать негативное общественное мнение в отношении зарплат «в конвертах». И это играет важную роль: обычные сотрудники организаций звонят по телефонам «горячей линии». Также инспекциями проведено 250 выездных налоговых проверок по «теневой» заработной плате. 87 процентов проверенных организаций оказались нарушителями.

Однако законодательных оснований требовать от работодателей повышения зарплаты до прожиточного минимума у инспекторов нет. И они сами это прекрасно понимают. Вызывая «на ковер», инспекторы пытаются решить проблему уговорами. Но если повышения не последует, то в ближайшее время в таких фирмах начнут проводить налоговую проверку.

Правдина Мария Леонидовна, и. о. руководителя отдела по работе с налогоплательщиками УФНС России по г. Москве

– Наша цель – чтобы фирмы повысили зарплаты не формально, а реально. У проверяющих есть разные формы контроля, которые помогут им найти способ поднять налогооблагаемую базу по ЕСН. Просто сейчас фирмы перестали об этом задумываться. Видимо, давно не было контрольных мероприятий, вот и расслабились.

Из всех приглашенных на комиссию только 10 процентов организаций пока не приняли наши доводы к сведению. С ними будет проходить отдельная работа. Хотя работать мы будем со всеми организациями, просто к отказавшимся мы будем особенно внимательны.

Если и в вашем регионе начали активно работать данные комиссии, то надо быть готовыми отстоять уровень зарплаты на предприятии перед чиновниками. Или же заранее позаботиться о повышении оплаты труда до прожиточного минимума.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка