Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Семь бухгалтерских желаний, которые сбылись в 2016 году

Подписка
Срочно заберите все!
№24

К НДС по рекламе – особый подход

11 августа 2006 3 просмотра

О Холоднова

Налоговики требуют начислять НДС со стоимости товаров, которые раздаются в рамках рекламных акций. Правда, с 1 января 2006 года действует льгота для сувениров, которые стоят не более 100 руб. По ним НДС можно не начислять. Но, как ни странно, это, казалось бы, положительное нововведение создало для фирм лишь дополнительные проблемы. Разберемся с ними.

Надо ли начислять НДС, проводя рекламную кампанию

Чиновники утверждают: раздавая рекламные сувениры, каталоги или же проводя дегустацию, фирма, по сути, безвозмездно передает товары и должна начислять по этой операции НДС. Это утверждение не раз оспаривалось в судах. Аргумент такой. Рекламную кампанию нельзя считать безвозмездной акцией, поскольку, раздавая подарки, фирма привлекает новых клиентов. Один из последних примеров успешного для налогоплательщика судебного разбирательства по данному вопросу – постановление ФАС Северо-Западного округа от 29 мая 2006 г. по делу № А21-2456/2005-С1.

Однако рассчитывать, что в вашем случае суд также не согласится с налоговиками, не стоит. Дело в том, что в приведенном постановлении суда шел спор о рекламной акции, проведенной до 2006 года. А в 2006 году в статье 149 Налогового кодекса РФ появилась норма, которая хоть и косвенно, но доказывает, что раздача рекламных подарков действительно облагается НДС. Речь идет о новой льготе, позволяющей не начислять данный налог на рекламные сувениры, расходы на приобретение или создание единицы которых не превышают 100 руб.

Таким образом, теперь у налоговиков появился новый аргумент. Раз дешевые сувениры подпадают под льготу, то подарки, стоящие более 100 руб., надо облагать НДС.

Но разберемся со льготой. С одной стороны, фирмам дали возможность не начислять НДС хотя бы по недорогим сувенирам. Это безусловный плюс. Но у льготы есть и минусы.

Можно ли принять к вычету «входной» НДС по дешевым подаркам

Теоретически организация не вправе принять к вычету «входной» налог по льготируемым товарам. Это запрещено подпунктом 1 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Другое дело, что скорее всего доля затрат на дешевые сувениры в совокупных производственных расходах фирмы будет мизерной. И тогда организация сможет принять к вычету весь «входной» налог на основании пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что налогоплательщик имеет право принимать к вычету НДС по льготируемым товарам, если доля расходов на их производство не превышает 5 процентов от общей величины совокупных производственных затрат.

Обратите внимание: из буквального прочтения пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ можно сделать неутешительный вывод, что 5-процентный барьер установлен только для производственных фирм. Однако прежде налоговики считали, что эта норма распространяется не только на производственные, но и на торговые предприятия. Об этом говорилось в пункте 43 Методических рекомендаций по уплате НДС. Сейчас этот документ не действует (приказ ФНС России от 12 декабря 2005 г. № САЭ-3-03/665@). Но его отмена отнюдь не означает, что инспекторы поменяли свою точку зрения. По нашему мнению, не только производственные, но и торговые компании вправе принять к вычету НДС по льготируемым рекламным товарам, если их себестоимость не превышает 5 процентов от общих затрат фирмы. Ведь иной подход привел бы к нарушению принципа всеобщности и равенства налогообложения (ст. 3 Налогового кодекса РФ), ущемляя права торговых компаний.

Надо ли восстанавливать НДС

Но предположим, что в качестве рекламных сувениров розданы товары, которые фирма покупала для других целей. При этом НДС по данным товарам уже был принят к вычету. Поскольку назначение товаров изменилось и их использовали в льготируемой деятельности, «входной» налог по ним придется восстановить (п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Между тем в рекламных кампаниях задействованы все подразделения фирмы, а следовательно, и все имущество, по крайней мере то, что используют управленцы. К счастью, чиновники считают, что НДС по такому имуществу восстанавливать не надо. Восстановлению подлежит только налог, приходящийся на льготируемые товары.

Отказ от льготы выгоден

Чтобы избежать раздельного учета и не восстанавливать НДС, имеет смысл отказаться от льготы по товарам, бесплатно розданным в ходе рекламной акции. Такое право предоставлено налогоплательщикам пунктом 5 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Заявление об отказе нужно передать налоговикам до начала того налогового периода, в котором фирма уже не будет пользоваться льготой. Но имейте в виду, что нельзя отказаться от льготы на срок менее одного года. Кроме того, невозможен отказ лишь применительно к тем товарам, которые раздаются бесплатно определенным клиентам. Поэтому НДС придется начислять по всем товарам, от применения льготы по которым вы отказались. Финансовые потери от такого подхода окажутся невелики, поскольку сумма НДС, начисленная по дешевым сувенирам, скорее всего будет мала. Зато не придется решать проблемы с восстановлением налога.

Проблема с нормативом

Еще одна проблема с вычетами возникает, когда затраты на рекламу превышают норматив, установленный для расчета налога на прибыль. В этом случае к вычету удастся принять только ту часть «входного» НДС, которая приходится на рекламные расходы, учтенные при расчете налога на прибыль. По крайней мере на этом настаивают чиновники (см. письмо Минфина России от 11 ноября 2004 г. № 03-04-11/201). Они ссылаются на второй абзац пункта 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Там действительно сказано, что НДС по сверхнормативным расходам к вычету не принимается. Вместе с тем в этом пункте упомянуты только командировочные и представительские расходы. Поэтому с налоговиками можно поспорить и доказать в суде, что по нормируемым рекламным затратам НДС принимается к вычету полностью (при условии, что фирма не пользуется льготой). Шанс на победу есть (см., например, постановление ФАС Московского округа от 3 ноября 2005 г. по делу № КА-А40/10907-05).

Но такой спор рискован, поскольку суд может поддержать и налоговиков. Соответственно, прежде, чем вступить в подобный спор, стоит взвесить цену вопроса. Возможно, не принятый к вычету НДС по сверхнормативным рекламным расходам серьезных потерь фирме не принесет.

Восстанавливать НДС надо только по рекламным сувенирам

Вихляева Елена Николаевна, главный специалист отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

– Пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ предписывает восстанавливать НДС по имуществу, которое использовано в деятельности, не облагаемой данным налогом. В частности, по товарам, розданным бесплатно в рамках рекламной акции, при условии, что себестоимость единицы таких товаров не превышает 100 руб. с учетом НДС. В данном случае НДС восстанавливается только по рекламным сувенирам (если суммы налога по таким товарам были ранее приняты к вычету).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка