Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Комиссия вместо купли-продажи: плюсы и минусы

11 августа 2006 4422 просмотра

, главный редактор журнала «Главбух»

В журнале «Главбух» № 15, 2006 мы рассказали о проблемах, с которыми сталкиваются продавцы и покупатели при возврате товаров с истекшим сроком годности. И упомянули способ, с помощью которого некоторые предприятия пытаются избежать таких проблем. Суть его сводится к тому, что вместо договора купли-продажи фирмы заключают договор комиссии. Читатели просят нас подробнее рассказать о таком приеме. Плюсам и минусам замены купли-продажи комиссией посвящен данный материал.

Для чего менять договоры

Рассмотрим такую ситуацию. Две фирмы заключили договор купли-продажи. В нем прописали такое условие: покупатель в течение месяца вправе вернуть продавцу качественный и полностью укомплектованный товар. Оснований для такого возврата может быть множество. Скажем, товар не пользуется спросом в той местности, где работает покупатель. Но вот проблема. Налоговики считают, что возврат товара без оснований, указанных в Гражданском кодексе РФ, следует проводить как обратную реализацию.

В общем-то, в идеальном случае ситуация, когда покупатель становится продавцом, а продавец покупателем, налоговых потерь не сулит. Но если одна из сторон не платит НДС, такие потери неизбежно возникнут. Так, покупатель-«упрощенщик» при обратной реализации не сможет выставить бывшему продавцу счет-фактуру. В результате продавец, ставший покупателем, НДС к вычету принять не сможет.

Еще одна проблема – обратная покупка просроченного товара. Чиновники считают, что для продавца, выкупившего испорченный товар, такие расходы необоснованны и он не вправе учесть их при расчете налогооблагаемой прибыли (см. письмо Минфина России от 24 мая 2006 г. № 03-03-04/1/475).

Так вот, замена договора купли-продажи на договор комиссии эти проблемы решает. В этом случае при возврате товара без оснований, установленных Гражданским кодексом РФ, не придется показывать в учете обратную реализацию. Комиссионер, в роли которого выступит фирма, являвшаяся покупателем по договору купли-продажи, не будучи собственником товара просто-напросто вернет его комитенту (продавцу), списав с забалансового учета.

Разумеется, как и любая другая схема, направленная на минимизацию налогов, замена купли-продажи договором комиссии рискованна. Но эти риски можно минимизировать.

Не забыть о комиссионном вознаграждении и не только...

Еще один важный нюанс. Комиссионер работает за вознаграждение. Значит, в договоре комиссии обязательно надо прописать его размер. Также стоит позаботиться о том, чтобы комиссионная сделка отвечала всем требованиям, которые перечислены в главе 51 «Комиссия» Гражданского кодекса РФ. Иначе фирмы рискуют столкнуться с обвинениями в притворности сделки.

Комментирует Марина Бломериус, налоговый консультант КГ «Что делать Консалт»:

– В договоре комиссии нужно прописать размер и условия выплаты вознаграждения, причитающегося посреднику. Если этого не сделать, договор комиссии в глазах проверяющих будет выглядеть подозрительным. Ведь вряд ли посредник возьмется оказать услугу, не оговорив заранее свое вознаграждение.

Обычно размер вознаграждения устанавливается в процентах от цены реализуемых товаров. Тут основная сложность состоит в том, что на деле комиссионер является покупателем и, следовательно, никакого вознаграждения ему не положено. Поэтому, чтобы компенсировать затраты «комитента», стоит увеличить на сумму вознаграждения цену товаров. Предположим, комитент хочет выручить за товар 1000 руб. По условиям договора награда посредника составляет 5 процентов. Значит, комитент должен выплатить комиссионеру 50 руб. (1000 руб. x 5%). Если комитент произведет выплату за счет собственных средств, реальная цена товара уменьшится до 950 руб. (1000 – 50). Комитенту это невыгодно. А если установить цену на товар равной 1050 руб. (1000 + 50), а затем вернуть 50 руб. комиссионеру в качестве вознаграждения, выручка комитента составит 1000 руб., как это и было запланировано.

Помимо размера вознаграждения в договоре стоит указать цену, по которой комиссионер должен продать товар, а также оговорить правила, по которым фирмы распределят дополнительную выгоду. Иначе согласно статье 992 Гражданского кодекса РФ она делится поровну.

И разумеется, после реализации товара (если таковая состоится) комиссионер должен отчитаться перед комитентом.

Словом, используя схему с договором комиссии, нужно учесть все нюансы, чтобы сделка выглядела абсолютно правдоподобной и налоговики не заподозрили фирму в том, что вместо посреднической операции происходит купля-продажа.

Если комитент хочет получить предоплату

Продав товар, поставщик вправе рассчитывать на скорейшую оплату. Между тем посредник обычно рассчитывается с комитентом после реализации товаров, принятых на комиссию. Перечислять деньги раньше закон его не обязывает. Но и не запрещает. А при замене купли-продажи договором комиссии посреднику скорее всего и придется отдать комитенту деньги прежде, чем товар будет продан (если такая продажа вообще состоится) или возвращен обратно. И вот тут возникают сложности. Аванс, полученный от комиссионера, можно классифицировать как коммерческий кредит. А по такому кредиту нужно платить проценты. Если они договором не предусмотрены, расчет ведется исходя из ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ. Ведь именно так начисляют проценты по займу, когда их размер не определен в договоре (ст. 809 Гражданского кодекса РФ).

Комментирует Ирина Ратунова, ведущий эксперт компании «ПРАВОВЕСТ»:

– Конечно, посредник вправе передать комитенту деньги за товар прежде, чем он будет реализован. Но тут нужно учесть выводы Президиума ВАС РФ, изложенные в письме от 17 ноября 2004 г. № 85. В этом документе судьи как раз рассмотрели ситуацию, когда комиссионер перечислил комитенту аванс в сумме, которую посреднику еще предстояло получить при продаже товаров. Суд пришел к заключению, что такая форма авансирования по существу является коммерческим кредитом.

Поэтому фирмам, которые решили использовать договор комиссии для беспроблемного возврата товаров, я бы посоветовала избежать авансовых выплат. Это довольно рискованно, поскольку при наличии авансов договор комиссии будет содержать в себе элементы договора коммерческого кредита. А это даст инспекторам повод в судебном порядке переквалифицировать сделку в договор купли-продажи. В результате фирмы вернутся к той ситуации, которой пытались избежать с помощью посреднического договора.

Комиссионер покупает товар для себя

Еще одно затруднение в схеме с договором комиссии может возникнуть, если покупатель приобретает товар для своих нужд и не собирается его перепродавать. Понятно, что в посредническом договоре такую ситуацию предусмотреть нельзя. Более того, пока товар находится «на комиссии», посредник не вправе им распоряжаться и использовать для производственных или управленческих целей. Однако контрагенты могут переквалифицировать сделку из договора комиссии в договор купли-продажи как только покупатель заявит, что возврата не будет и покупка передается в производство.

Комментирует Роман Винокуров, консультант Юридической компании «Туров

и партнеры»:
– Если комиссионер изъявит желание купить товар, который получил для перепродажи от комитента, контрагентам нужно подписать соглашение о новации (ст. 414 Гражданского кодекса РФ). В результате договор комиссии будет заменен на договор купли-продажи. И комитент станет продавцом, а комиссионер – покупателем.

Тут стоит обратить внимание на нюанс с исчислением НДС. Допустим, две организации, заключившие посредническую сделку, через месяц заменили ее на договор купли-продажи. В какой момент у продавца возникает обязанность заплатить НДС? Давайте посмотрим.

Налоговая база по этому налогу определяется либо в день отгрузки, либо в день поступления предоплаты (ст. 167 Налогового кодекса РФ). Но при отгрузке товара в адрес комиссионера НДС не начисляется. Ведь такая операция не влечет перехода права собственности, а следовательно, и реализации товаров (ст. 39 Налогового кодекса РФ). Но вот стороны меняют договор комиссии на договор купли-продажи. Отгрузки товара бывшему комиссионеру не происходит, поскольку товар уже находится на его складе. Однако формально товар считается отгруженным в тот момент, когда право собственности переходит к покупателю (п. 3 ст. 167 Налогового кодекса РФ). Таким образом, комитент, ставший продавцом, должен начислить НДС в тот день, которым датирована накладная, удостоверяющая переход права собственности к покупателю (бывшему комиссионеру).

Итоги

Итак, обеспечить возврат товаров без обратной реализации с помощью договора комиссии вполне реально. Только нужно учесть несколько нюансов.

1. Составляя договор комиссии, надо соблюсти все требования, установленные для таких договоров Гражданским кодексом РФ. А именно прописать размер комиссионного вознаграждения, цену, по которой комиссионер должен продать товар, а также порядок распределения дополнительной выгоды. Также не следует забывать о том, что после продажи товара комиссионер должен составить отчет и передать его на утверждение комитенту.

2. Если комиссионер авансирует комитента, а в рассматриваемом случае это вполне возможно, то в договоре нужно установить размер процентов за предоставление коммерческого кредита. Но лучше авансов избежать, чтобы налоговики не смогли переквалифицировать смешанную сделку, которая содержит элементы договора комиссии и коммерческого кредита, в договор купли-продажи.

3. Существует возможность использовать договор комиссии даже в той ситуации, когда комиссионер хочет оставить товар себе. Тогда посредническую сделку надо переоформить в договор купли-продажи, как только комиссионер откажется от возврата товара.

Конечно, все эти мероприятия доставят дополнительные хлопоты обоим участникам сделки. Но игра стоит свеч. Ведь в итоге не придется проводить обратную реализацию, которая чревата налоговыми потерями.

В заключение обратим внимание на такой нюанс. Пока товар не перейдет в собственность к конечному покупателю или комиссионеру, комитент не сможет списать его стоимость в расходы. Зато при отгрузке товара в адрес комиссионера не придется начислять НДС. С чем соглашается и Минфин России в письме от 3 марта 2006 г. № 03-04-11/36.

Таким образом, небольшая переплата по налогу на прибыль отчасти будет компенсирована за счет налога на добавленную стоимость. Однако если отгрузка товара и утверждение отчета комиссионера придутся на один отчетный период, никакой переплаты налога на прибыль вообще не возникнет.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка