Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

До конца года перепроверьте расчеты с работниками

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Подготовка кадров при сельхозналоге

16 августа 2006 9 просмотров

, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

С 1 января 2006 года сельхозпредприятия – плательщики ЕСХН не должны упускать из виду, что расходы на подготовку и переподготовку кадров учитывают в порядке, установленном для плательщиков налога на прибыль.

Данное новшество введено Федеральным законом от 13 марта 2006 г. № 39-ФЗ, внесшим в подпункт 26 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ существенные изменения.

Проанализируем, как теперь следует формировать налоговую базу по ЕСХН.

Как теперь учитываются расходы

Начиная с января 2006 года в состав расходов, учитываемых в целях обложения ЕСХН, включены расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Это требование установлено подпунктом 26 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Обязательные условия принятия расходов

Таким образом, чтобы принять расходы на подготовку и переподготовку кадров (в том числе на повышение квалификации кадров), сельскохозяйственному предприятию необходимо соблюсти ряд условий.

Рассмотрим их подробнее.

Работник должен состоять в штате

Данные расходы касаются только штатных работников. Поэтому нельзя учесть расходы в случае направления на курсы повышения квалификации работника, с которым заключен договор возмездного оказания услуг или иной гражданско-правовой договор.

С каким учреждением должен быть заключен договор

Чтобы принять расходы на подготовку и переподготовку кадров, необходимо проследить, чтобы договор был подписан с определенной категорией образовательных учреждений. К ним относятся:
– российские учреждения, получившие государственную аккредитацию (имеющие соответствующую лицензию);
– иностранные учреждения, имеющие соответствующий статус.

Программа должна быть обоснована

При заключении договора необходимо убедиться, что программа подготовки (переподготовки) кадров способствует повышению квалификации и более эффективному использованию специалиста в рамках деятельности сельхозпредприятия.

Затраты на обучение должны быть обусловлены характером трудовой деятельности сотрудника, что лучше отразить в должностной инструкции и коллективном договоре.

Например, если на курсы, посвященные специфике управленческого учета в сельском хозяйстве, направляется экономист, никаких проблем с признанием расходов не возникнет. А вот если экономист был на психологическом тренинге, предприятию придется доказывать налоговикам, что эти знания и навыки действительно необходимы такому специалисту в его практической деятельности.

Подготовка (переподготовка) должна быть документально подтверждена

Расходы, признаваемые для целей налогообложения прибыли, должны отвечать критериям, установленным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика.

Таким образом, для признания расходов на профессиональную подготовку (переподготовку) работников в целях налогообложения ЕСНХ необходимы документы, подтверждающие факт обучения: договор или контракт, программа обучения, свидетельства или сертификаты о завершении обучения.

Какие расходы не признаются

Согласно пункту 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ, не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров в целях налогообложения прибыли:
– расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения;
– расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг;
– расходы, связанные с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования.

Касаясь требований последнего пункта, напомним сельхозпредприятиям – плательщикам ЕСХН, что при соблюдении определенных условий они могут признавать такие расходы, но учитывать их следует только на основании подпункта 29 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Соблюдение трудовых прав работника во время учебы

Направляя работника на курсы повышения квалификации с отрывом от производства, следует помнить о том, что, согласно статье 187 Трудового кодекса РФ, ему в этом случае положено сохранение места работы (должности) и среднего заработка по основному месту работы.

Работнику, направляемому для повышения квалификации в другую местность, оплачиваются командировочные расходы в порядке и размерах, предусмотренных для лиц, направляемых в служебные командировки.

Пример

Руководство ООО «Полюшко» приняло решение направить своего штатного работника – начальника ремонтной мастерской Романова М.В. – на курсы повышения квалификации с отрывом от производства сроком на пять дней (с 11 по 15 сентября 2006 года включительно).

Предварительно была перечислена оплата стоимости курсов в размере 10 000 руб. Перед отъездом работника ему было выдано под отчет 6500 руб.

В соответствии с железнодорожными билетами Романов М.В.

уехал на курсы 10 сентября 2006 года и вернулся с курсов 16 сентября 2006 года.

Авансовый отчет был представлен 18 сентября 2006 года. К нему были приложены следующие документы:
– железнодорожные билеты на сумму 3540 руб.;
– квитанции за пользование постельными принадлежностями на сумму 60 руб.;
– счет и кассовый чек гостиницы на сумму 2000 руб.

Суточные в соответствии с приказом руководителя выплачиваются в ООО «Полюшко» в размере 100 руб. в сутки, поэтому работнику причитается 700 руб. за 7 дней (с 10 по 16 сентября включительно).

Среднедневной заработок Романова М.В. – 410 руб., поэтому за время нахождения на курсах – 5 рабочих дней, с 11 по 15 сентября включительно – за ним должен быть сохранен заработок в сумме 2050 руб. (410 руб/раб. дн. x 5 раб. дн.).

По возвращении с курсов работником были представлены программа и сертификат о прохождении обучения.

Бухгалтер ООО «Полюшко» отразил данные операции следующими записями:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 10 000 руб. – перечислена оплата за курсы повышения квалификации;

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50
– 6500 руб. – выдано под отчет Романову М.В.;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76
– 10 000 руб. – включены в состав управленческих расходов расходы на повышение квалификации работника;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 71
– 6300 руб. (3540 + 60 + 2000 + 700) – списаны фактические командировочные расходы;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 71
– 200 руб. (6500 – 6300) – возвращен Романовым М.В. неиспользованный остаток подотчетной суммы;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 70
– 2050 руб. – начислена сумма сохраненного за работником среднего заработка за время нахождения на курсах повышения квалификации.

В налоговом учете для целей применения ЕСХН бухгалтер ООО «Полюшко» сможет учесть:
– расходы на оплату труда за время нахождения на курсах повышения квалификации в размере 2050 руб. (подп. 6 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ);
– командировочные расходы в сумме 6300 руб. (подп. 13 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ);
– стоимость курсов повышения квалификации в размере 10 000 руб. (подп. 26 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка