Журнал, справочная система и сервисы

Компенсация расходов на страхование урожая

16 августа 2006 1301 просмотр

А. Федотов

Если после посевной кампании ударили заморозки, выпал град или долгое время стояла засуха, потерь урожая не избежать. Но выход есть и из этой ситуации – посевы сельхозкультур можно застраховать. Тем более что в некоторых случаях сельхозпредприятия могут получить компенсацию части затрат по страхованию урожая.

Учет расходов по страхованию

Как уже было сказано, риск утраты (гибели), недостачи или повреждения урожая может быть застрахован по договору имущественного страхования. Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет страховых затрат в этой ситуации.

Бухгалтерский учет расходов

Расходы организации на страхование урожая могут быть признаны затратами по обычным видам деятельности, как управленческие расходы (п. 5, 7 ПБУ 10/99).

Согласно пункту 18 ПБУ 10/99, такие затраты признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Расходы организации по страхованию урожая относятся к периоду действия договора страхования, равному 6 месяцам, считая с даты начала действия договора (определяемой в соответствии с п. 1 ст. 957 Гражданского кодекса РФ).

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97. Сумма подлежащей уплате страховой премии отражается по дебету этого счета в корреспонденции со счетом учета расчетов со страховщиком (счет 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»).

Рассмотрим ситуацию на конкретном примере.

Пример 1

В мае 2006 года ЗАО «Заволжское» заключило договор страхования посевов зерновых на случай засухи. Договор страхования действует в течение четырех месяцев (то есть до момента уборки урожая).

Страховой взнос перечислен в мае 2006 года и составил 60 000 руб.

В мае бухгалтер акционерного общества «Заволжское» сделал в учете следующие записи:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 51
– 60 000 руб. – отражено перечисление страхового взноса;

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
– 60 000 руб. – отражены в составе расходов будущих периодов расходы по страхованию посевов.

Ежемесячно с мая по август 2006 года расходы списывались в состав производственных затрат:

ДЕБЕТ 20 субсчет «Растениеводство» КРЕДИТ 97
– 15 000 руб. (60 000 руб. : 4 мес.) – включены в себестоимость продукции расходы по страхованию посевов, относящиеся к текущему месяцу.

Налоговый учет расходов

Налоговый учет расходов сельхозпредприятия зависит от того, какой режим применяет организация.

Если организация применяет общий режим налогообложения. Расходы на страхование при исчислении налога на прибыль включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в размере фактических затрат (п. 3 ст. 263 Налогового кодекса РФ).

При этом затраты на страхование в налоговом учете признаются в том отчетном периоде, в котором в соответствии с условиями договора взносы были оплачены.

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Это следует из пункта 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Если организация применяет спецрежим в виде уплаты сельхозналога. До 1 января 2006 года расходы по страхованию посевов не учитывались при исчислении единого сельскохозяйственного налога. На это указывал и Минфин России (письмо от 15 марта 2005 г. № 03-03-02-04/2/4).

А вот с 1 января 2006 года такие расходы учесть можно. Благодаря новой редакции пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ расходы по добровольному страхованию урожая сельскохозяйственных культур и животных уменьшают доходы в целях исчисления ЕСХН.

Порядок получения компенсации

Если сельхозпредприятие до 1 июля 2006 года представило необходимые документы в соответствующие органы, оно может получить компенсацию расходов по страхованию урожая 2006 года в размере 50 процентов от суммы страхового взноса. Об этом сказано в Порядке предоставления субсидий, утвержденном приказом Минсельхоза России от 22 марта 2006 г. № 83 (далее – Порядок).

Порядком установлен ряд условий, при соблюдении которых сельхозпроизводитель может претендовать на получение рассматриваемых компенсаций.

Так, бюджет компенсирует расходы только при страховании определенных сельскохозяйственных культур. К ним относятся:
– озимые и яровые зерновые;
– зернобобовые;
– масличные;
– сахарная свекла;
– рис;
– соя;
– лен-долгунец;
– многолетние насаждения.

Кроме того, страховой договор должен быть заключен в определенные сроки: по однолетним культурам – до окончания сева (посадки), а по многолетним насаждениям – до начала цветения. А также такой договор должен предусматривать страхование на случай гибели или повреждения урожая в результате гидрометеорологических явлений (например, засухи, заморозков, осадков, сильного ветра).

Бухгалтерский учет компенсаций

Средства, поступившие в качестве компенсации расходов на страхование урожая, в бухгалтерском учете отражаются в составе внереализационных доходов (ПБУ 13/2000). А поступление и использование бюджетных средств для финансирования мероприятий целевого назначения отражаются на счете 86 «Целевое финансирование».

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1, дополнив его следующими данными.

ЗАО «Заволжское» подготовило необходимый пакет документов и представило его в Департамент сельского хозяйства области для получения компенсации расходов по страхованию урожая.

Компенсация в сумме 30 000 руб. поступила на расчетный счет ЗАО «Заволжское» в августе 2006 года.

В августе бухгалтером ЗАО «Заволжское» сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86
– 30 000 руб. – получена компенсация расходов на страхование урожая;

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 91
– 30 000 руб. – включена в состав внереализационных доходов сумма компенсации.

Налоговый учет компенсаций

Полученная компенсация – это целевые поступления из бюджета. Поэтому такие поступления налогооблагаемый доход не увеличивают. Это следует из пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Как оформить субсидию

Документы, которые необходимы для того, чтобы получить субсидию:
– справка об объемах субсидий (форма справки приведена в приложении 3 к Порядку предоставления субсидий);
– копии договоров страхования и платежных поручений об уплате страхового взноса по договорам страхования урожая соответствующего года, включая договоры страхования озимых культур, посеянных в предшествующем году.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка