Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Законные способы выгодно учесть кредиторку и дебиторку по итогам года

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Фермерское хозяйство получило субсидию

16 августа 2006 1524 просмотра

, аудитор

Утвержден Порядок предоставления в 2006 году из федерального бюджета субсидий на государственную поддержку отдельных отраслей сельскохозяйственного производства. Рассмотрим ситуацию, при которой такая субсидия получена фермерским хозяйством, перешедшим на уплату единого сельхозналога. Каковы особенности ее бухгалтерского и налогового учета в этой ситуации?

Для каких целей предоставляются субсидии?

В соответствии с этим Порядком cубсидии, полученные из федерального бюджета и зачисленные в бюджеты субъектов РФ, предоставляются крестьянским (фермерским) хозяйствам на поддержку:
– племенного животноводства, в том числе овцеводства;
– элитного семеноводства;
– производства льна и конопли;
– завоза семян в северные и высокогорные районы страны;
– закладки и ухода за многолетними насаждениями.

Бухгалтерский учет полученных субсидий

Порядок отражения субсидий в бухгалтерском учете фермерской организации, перешедшей на уплату ЕСХН, регулируется ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденным приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92н.

Пример 1

В январе 2006 года фермерское хозяйство «Новый свет» закупило и оприходовало на склад материалы для субсидируемого вида деятельности (племенное животноводство) в сумме 12 000 руб. Материалы ежемесячно списывались в расходы субсидируемого вида деятельности. Общая величина списанных расходов за год – 10 000 руб.

По состоянию на 1 января 2007 года часть приобретенных за счет субсидии материалов стоимостью 2000 руб. не была списана на производство. Эта часть материалов была списана в феврале 2007 года.

Согласно бюджетной росписи на 2006 год, которая была получена хозяйством в мае 2006 года, фермерскому хозяйству была выделена субсидия в размере 11 000 руб. Фактически денежные средства на счет хозяйства были перечислены в январе 2007 года.

Эти хозяйственные операции бухгалтер фермерского хозяйства «Новый свет» отразил в учете следующими записями.

В январе 2006 года:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 12 000 руб. – приобретены материалы для субсидируемого вида деятельности;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
– 1000 руб. – часть приобретенных материалов списана на субсидируемое производство.

В феврале–апреле 2006 года:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
– 3000 руб. – часть приобретенных материалов списана на субсидируемое производство.

На даты этих записей у бухгалтера в соответствии с пунктом 5 ПБУ 13/2000 отсутствовали достаточные основания для отражения в бухучете поступления бюджетных средств. Еще не был получен документ, позволяющий быть уверенным, что указанные средства будут перечислены на счет фермерского хозяйства (бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и др.).

В мае 2006 года:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
– 1000 руб. – часть приобретенных материалов списана на субсидируемое производство;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по субсидиям» КРЕДИТ 86
– 11 000 руб. – отражено начисление субсидии согласно полученной бюджетной росписи;

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 98
– 11 000 руб. – отражены доходы будущих периодов в сумме принятых к бухгалтерскому учету материалов в пределах бюджетной росписи;

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91
– 5000 руб. – отнесены к доходам отчетного периода отпущенные в производство материалы за период январь–май 2006 года.

В июне–декабре 2006 года:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
– 5000 руб. – часть приобретенных материалов списана на субсидируемое производство;

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91
– 5000 руб. – отнесены к доходам отчетного периода материалы, которые были отпущены в производство за период июнь–декабрь 2006 года.

В январе 2007 года:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по субсидиям»
– 11 000 руб. – субсидия поступила на расчетный счет фермерского хозяйства.

В феврале 2007 года:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
– 2000 руб. – остаток приобретенных материалов списан на субсидируемое производство;

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91
– 1000 руб. – отнесены к доходам отчетного периода отпущенные в производство материалы за февраль 2007 года, но в пределах общей суммы начисленного ранее в 2006 году дохода будущих периодов.

Налоговый учет полученных субсидий

Полученные фермерским хозяйством субсидии не включаются в налоговую базу* по ЕСХН только при наличии документов, подтверждающих право хозяйства на их получение (бюджетной росписи) и целевое использование. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. При этом обратите внимание, что при определении объекта налогообложения единым сельскохозяйственным налогом не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса РФ.

Аналогичного мнения придерживаются чиновники Минфина в своих письмах (от 14 июля 2005 г. № 03-11-04/1/12, от 27 января 2005 г. № 03-03-02-04/1/20).

При этом бухгалтеру фермерского хозяйства, получившего субсидию, следует вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений, включая бюджетное финансирование. Это установлено в пункте 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Расходы, осуществленные фермером за счет целевых субсидий, также не учитываются в целях налогообложения (письмо Минфина России № 03-11-04/1/12).

Пример 2

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Налоговая база фермерского хозяйства «Новый свет» должна быть откорректирована следующим образом.

С января по апрель 2006 года расходы в сумме 4000 руб. уменьшают налоговую базу по ЕСХН. У бухгалтера нет оснований считать данную сумму расходами, произведенными за счет бюджетных средств, так как бюджетная роспись еще не получена.

В мае 2006 года сумма бюджетной субсидии – 11 000 руб. и суммы доходов будущих периодов и отчетного периода в размере 5000 руб. не увеличивают налоговую базу по сельхозналогу. А осуществленные в этом месяце расходы в сумме 1000 руб. соответственно не уменьшают налоговую базу.

Стоимость переданных в производство в январе–апреле 2006 года материалов в размере 4000 руб. исключается из состава расходов, формирующих налоговую базу по сельхозналогу. Данная позиция подтверждается чиновниками Минфина России в письме № 03-11-04/1/12.

Все изменения налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу связаны с полученной с опозданием на пять месяцев бюджетной росписью на 2006 год.

Изменения в налоговую декларацию по ЕСХН бухгалтер фермерского хозяйства не вносил, так как отчетный период по данному налогу – полугодие (п. 1 ст. 346.7 Налогового кодекса РФ).

С июня по декабрь 2006 года доходы отчетного периода в сумме 5000 руб. и расходы в сумме 5000 руб. не изменяют налоговую базу по сельхозналогу, так как связаны с использованием бюджетных средств.

В феврале 2007 года расходы в сумме 1000 руб. не уменьшат налоговую базу по ЕСХН, так как они осуществлялись за счет субсидии.

Оставшаяся часть списанных в производство материалов (1000 руб.) уменьшит налоговую базу по сельхозналогу в общеустановленном порядке, так как эти расходы финансируются за счет средств фермерского хозяйства, а не за счет бюджетной субсидии.

Целевое финансирование признается доходом...

...будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске их в производство продукции. Это положение закреплено в пункте 9 ПБУ 13/2000.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка