Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Чиновники разъяснили, как и когда учитывать расходы на покупку комплекта, который впоследствии расформирован, а товары из него проданы по отдельности

17 августа 2006 29 просмотров

, консультант ООО АФ «ВнешЭкономАудит»

Редакция «ДК» обратилась в Минфин России с вопросом: как рассчитать и отразить в учете стоимость товаров из одного комплекта, которые получены после его расформирования. Чиновники ответили, что в налоговом учете стоимость таких товаров списывается в прямых расходах по мере реализации. Если комплект был расформирован сторонней организацией, то расходы на ее услуги учитываются как косвенные. А в целях бухгалтерского учета организация вправе сама придумать вариант расчета стоимости полученных товаров.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ...

Покупные товары принимаются к учету по стоимости их приобретения. Как определить такую стоимость у расформированных и нерасформированных комплектов?

...цельных комплектов

По общему правилу товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. То есть в сумме всех фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Так говорят пункты 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) (утв. приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н).

Поэтому в бухгалтерском учете покупные товары в виде нерасформированных комплектов учитываются по той цене, по которой вы их купили.

...расформированных комплектов

В стоимость товаров из расформированных комплектов помимо стоимости приобретения включаются и суммы, которые вы заплатили сторонней организации за раскомплектацию. Эти суммы относятся к затратам по доведению товаров до состояния, пригодного для продажи. Следовательно, они увеличивают стоимость полученных после расформирования товарных единиц.

Но законодательство не говорит, как рассчитать стоимость единицы товара, полученного в результате разборки комплекта. В Минфине России редакции «ДК» пояснили, что бухгалтер может сделать такой расчет самостоятельно исходя из экономического смысла. Мы предлагаем рассчитывать стоимость таких товаров (без учета НДС) по формуле:

Цр : Собщ х Цк,

где Цр – цена, по которой вы планируете продать единицу товара;

Собщ – сумма цен всех единиц комплекта, по которым вы планируете продать товары;

Цк – цена, по которой вы купили комплект.

Полученный результат нужно будет увеличить на стоимость услуг сторонней организации по расформированию комплекта. Для каждой единицы получившегося товара эту стоимость можно рассчитать по формуле:

Цр : Собщ х Цу,

где Цр – цена, по которой вы планируете продать единицу товара;

Собщ – сумма цен всех единиц комплекта, по которым вы планируете продать товары;

Цу – стоимость услуг сторонней организации по расформированию комплекта.

ПРИМЕР

В августе 2006 года ООО «Колесо и диски» купило и оприходовало 10 комплектов, в каждом из которых по два товара – шина и диск. Стоимость одного комплекта составляет 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.).

Пять комплектов реализованы по цене 7080 руб. (в том числе НДС – 1080 руб.). Другие пять расформированы на шины и диски, которые планируется продавать раздельно по цене 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.) и 2360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.) соответственно.

Для расформирования комплектов ООО «Колесо и диски» обратилось к сторонней фирме, стоимость услуг которой по разъединению одного комплекта составляет 1180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.).

Рассчитаем фактическую себестоимость шин и дисков после расформирования на основании наших формул (табл. 1).

В августе 2006 года в бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 41 субсчет «Комплекты шин и дисков» КРЕДИТ 60
– 50 000 руб. – оприходованы 10 комплектов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 9000 руб. – отражен входной НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 9000 руб. – принят к вычету входной НДС;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 35 400 руб. – отражена выручка от реализации пяти комплектов;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41 субсчет «Комплекты шин и дисков»
– 25 000 руб. – списана фактическая себестоимость реализованных пяти комплектов;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 5400 руб. – начислен НДС с выручки от реализации пяти комплектов;

ДЕБЕТ 41 субсчет «Шины» КРЕДИТ 41 субсчет «Комплекты шин и дисков»
– 17 857,15 руб. – оприходованы пять автомобильных шин в результате расформирования пяти комплектов на отдельные товарные единицы;

ДЕБЕТ 41 субсчет «Диски» КРЕДИТ 41 субсчет «Комплекты шин и дисков»
– 7142,85 руб. – оприходованы пять дисков в результате расформирования пяти комплектов на отдельные товарные единицы;

ДЕБЕТ 41 субсчет «Шины»
КРЕДИТ 60
– 3571,45 руб. – стоимость шин увеличена на стоимость услуг сторонней организации;

ДЕБЕТ 41 субсчет «Диски»
КРЕДИТ 60
– 1428,55 руб. – стоимость дисков увеличена на стоимость услуг сторонней организации;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 900 руб. – отражен входной НДС по услугам за расформирование пяти комплектов;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 900 руб. – принят к вычету входной НДС по услугам за расформирование пяти комплектов.

В августе 2006 года ООО «Колесо и диски» реализовало одну шину и три диска. Выручка составила 12 980 руб. (5900 руб. х 1 шт. + 2360 руб. х 3 шт.).

Бухгалтер сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 12 980 руб. – отражена выручка от реализации трех дисков и шины;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41 субсчет «Диски»

– 5142,84 руб. – списана фактическая себестоимость реализованных трех дисков;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41 субсчет «Шины»

– 4285,72 руб. – списана фактическая себестоимость реализованной шины;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1980 руб. – начислен НДС с выручки от реализации трех дисков и шины.

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

В комментируемом письме Минфин России пояснил, что в налоговом учете затраты на приобретение товаров (как в виде единых комплектов, так и в виде расформированных комплектов) признаются прямыми расходами. К ним относятся стоимость приобретения товаров, расходы на их доставку, складские расходы, иные расходы, не учтенные в цене товаров. Списать такие затраты можно лишь в том месяце, когда вы продали товар.

Затраты, связанные с оплатой услуг сторонней организации по расформированию комплектов, – это косвенные расходы. Они уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Таким образом, услуги по раскомплектации не увеличивают стоимость товаров в налоговом учете, в то время как в бухгалтерском учете – увеличивают. Поэтому себестоимость товаров из расформированного комплекта в том и другом учете будет различной. Наглядно это видно из таблицы 2 (на условиях примера).

Таблица 1. Расчет фактической себестоимости шин и дисков
Показатель в учете Шины Диски
1 шт. 5 шт. 1 шт. 5 шт.
Себестоимость 3571,43 руб. (5000 руб./ 7000 руб. х 5000 руб.) 17 857,15 руб (3571,43 руб. х 5 шт.) 1428,57 руб. (2000 руб./ 7000 руб. х 5000 руб.) 7142,85 руб. (1428,57 руб. х 5 шт.)
Стоимость услуг сторонней организации, увеличивающая себестоимость 714,29 руб. (5000 руб./ 7000 руб. х 1000 руб.) 3571,45 руб. 714,29 руб. х 5 шт.) 285,71 руб. (2000 руб./ 7000 руб. х 1000 руб.) 1428,55 руб. (285,71 руб. х 5 шт.)
Фактическая себестоимость после раскомплектации 4285,72 руб (3571,43 руб. +.714,29 руб.) - 1714,28 руб. (1428,57 руб. +285,71 руб.) -

Таблица 2. Различия в налоговом и бухгалтерском учете
Товары Фактическая себестоимость единицы товара Стоимость, списанная при реализации
В бухучете В налоговом учете В бухучете В налоговом учете
Шина 4285,72 руб. 3571,43 руб. 4285,72 руб. (4285,72 руб. х 1 шт.) 3571,43 руб. (3571,43 руб. х 1 шт.)
Диск 1714,28 руб. 1428,55 руб. 5142,84 руб. (1714,28 руб. х 3 шт.) 4285,65 руб. (1428,55 руб. х 3 шт.)

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

УНП 7 декабря 2016 09:00 График отпусков на 2017 год
Кдело 6 декабря 2016 12:00 Приказ о приеме на работу

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка