Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

НДС по строительным работам: чиновники упрощают задачу

28 августа 2006 6195 просмотров

, главный редактор журнала «Главбух»

В 2006 году существенно изменились правила, по которым начисляется и принимается к вычету НДС по строительно-монтажным работам, выполненным организацией для собственного потребления. Минфин России, пытаясь разъяснить новые правила, лишь запутал ситуацию. Но «Главбуху» удалось получить от чиновников комментарии, которые разрешают самые серьезные и спорные проблемы со «строительным» НДС, да еще и помогут фирмам сэкономить на этом налоге.

Если подрядчик выполняет весь объем работ, заказчику начислять НДС не надо

Как нам разъяснили в Минфине России, НДС по строительно-монтажным работам для собственных нужд организации не начисляется, если весь объем этих работ выполняют подрядные фирмы. Поясним.

Согласно пункту 2 статьи 159 Налогового кодекса РФ, НДС начисляется на фактические расходы по строительно-монтажным работам, которые были выполнены за истекший налоговый период. Но строить здание фирма может как собственными силами, так и с помощью подрядных фирм. До 1 января 2006 года суммы, уплаченные подрядным организациям, при расчете НДС по строительно-монтажным работам не учитывались. И налоговики против этого не возражали (см. письмо МНС России от 24 марта 2004 г. № 03-1-08/819/16). Причиной такого подхода было, в частности, постановление Госкомстата России от 1 декабря 2003 г. № 105. В этом документе говорилось, что в состав СМР не входят работы, выполненные подрядчиками. Однако данное постановление отменено. А в пункте 6 действующего в настоящее время постановления Росстата России от 30 ноября 2005 г. № 94 сказано, что заказы, выполненные подрядными организациями, также считаются строительно-монтажными работами для собственного потребления.

Из этого чиновники сделали такой вывод: налоговая база по СМР – это полная стоимость всех строительных работ: и тех, что выполнены собственными силами, и тех, которые поручены подрядным организациям (см. письмо Минфина России от 16 января 2006 г. № 03-04-15/01). Иными словами, НДС надо начислять на всю сумму, накопленную по строительству на счете 08.

В общем-то, с учетом действующих нормативных актов Росстата подход вполне логичный. Но, к счастью, чиновники не стали доводить его до абсурда.

Повторим: в Минфине России нам разъяснили, что в том случае, когда подрядчик выполняет весь объем работ, а фирма, для которой возводится здание, лишь финансирует стройку, НДС на стоимость строительно-монтажных работ вообще начислять не надо. То есть в такой ситуации объекта налогообложения по строительно-монтажным работам для собственного потребления не возникает.

Комментирует Елена Вихляева, главный специалист отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:

– НДС начисляется на стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления, если такие работы выполняет сама организация. Также НДС надо начислить на ту часть работ, которую выполнили сторонние подрядные организации. Но если подрядчики выполняют весь объем работ, а заказчик лишь финансирует строительство, то объекта налогообложения по НДС у заказчика не возникает.

Пример 1

В сентябре 2006 года ООО «Юпитер» начало строительство для собственного потребления двух зданий – офисного центра и склада. Офисный центр полностью возводится силами подрядной организации. А строительством склада занимаются как работники ООО «Юпитер», так и подрядчики.

Налоговый период по НДС у ООО «Юпитер» равен месяцу.

В сентябре 2006 года ООО «Юпитер» израсходовало на строительство офисного центра 500 000 руб. Поскольку своими силами работы на этой стройке ООО «Юпитер» не выполняет, данная сумма НДС не облагается. На строительство склада в сентябре было истрачено 795 600 руб. А именно:
– 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.) – уплачено за строительные материалы;
– 300 000 руб. – расходы по работам, выполненным собственными силами ООО «Юпитер»;
– 259 600 руб. (в том числе НДС – 39 600 руб.) – уплачено за работы подрядчиков.

НДС, начисленный на стоимость работ, выполненных в сентябре при строительстве склада, составил:
(236 000 руб. – 36 000 руб. + 300 000 руб. + 259 600 руб. – 39 600 руб.) x 18% = 129 600 руб.

Для вычета НДС этот налог необязательно перечислять в бюджет

НДС, который фирма начислила на стоимость строительно-монтажных работ, можно принять к вычету. Условие для такого вычета – фактическая уплата налога в бюджет. Но возможна такая ситуация, когда по итогам налогового периода общая сумма вычетов превысит начисленный налог. В таком случае у организации есть полное право в бюджет ничего не перечислять. Это следует из пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ. А сохраняется ли при этом право на вычет НДС по строительно-монтажным работам, который входит в общую сумму начисленного налога? Официальных разъяснений чиновники по этому вопросу не давали. Однако в Минфине России нас уверили, что фактическая уплата отнюдь не подразумевает непременного перечисления денег. Главное, чтобы налог был отражен в декларации. Тогда его можно принять к вычету в следующем налоговом периоде.

Комментирует Елена Вихляева, главный специалист отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:

– НДС, начисленный на стоимость строительно-монтажных работ, которые организация выполнила собственными силами, принимается к вычету после фактической уплаты в бюджет (п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Возможна ситуация, когда по итогам налогового периода сумма начисленного НДС, включая налог по строительно-монтажным работам, окажется меньше суммы налога, предъявленного к вычету. В результате в бюджет налог не уплачивается. Однако право на вычет НДС по строительно-монтажным работам за организацией сохраняется. Этот вычет предприятие вправе отразить в декларации за следующий налоговый период.

С Минфином России полностью согласны и специалисты из региональных управлений ФНС России.

Комментирует Светлана Сергеева, советник налоговой службы РФ III ранга:

– Согласно пункту 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ, вычет НДС, начисленного на стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления, производится после уплаты этого налога в бюджет. Если у организации по итогам налогового периода, в котором был начислен НДС по строительно-монтажным работам, сумма вычетов превысила общую величину начисленного НДС, то в бюджет ничего не перечисляется. Тем не менее в следующем налоговом периоде организация получает право на вычет НДС по строительно-монтажным работам, поскольку этот налог был отражен в декларации.

Пример 2

ООО «Плутон» строит собственными силами офисное здание. В сентябре 2006 года расходы на строительство составили 700 000 руб. (без учета НДС). Фирма платит НДС ежемесячно. Поэтому на сумму сентябрьских строительных расходов начислен НДС – 126 000 руб. (700 000 руб. x 18%). Соответственно, сумма налога, начисленная по СМР, отражена в декларации за сентябрь. Общая же сумма НДС, начисленная по итогам сентября, равна 800 000 руб. А сумма вычетов составляет 1 100 000 руб. Таким образом, по итогам сентября ООО «Плутон» в бюджет НДС не перечисляет. Тем не менее фирма вправе в октябре принять к вычету НДС, начисленный по СМР за сентябрь. Сумма этого налога – 126 000 руб. – будет отражена в составе вычетов в октябрьской декларации.

В бухучете начисление и вычет НДС по строительно-монтажным работам отражены следующими проводками.

В сентябре 2006 года:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 126 000 руб. – начислен НДС на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных в сентябре 2006 года.

В октябре 2006 года:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 126 000 руб. – принят к вычету НДС, начисленный на стоимость строительно-монтажных работ в сентябре 2006 года.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка