Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7

Глава 25 «Налог на прибыль организаций»

13 мая 2004 3316 просмотров

Глава 25 «Налог на прибыль организаций»

в ред. Федерального закона от 07.07.03 № 117-ФЗ

С 1 января 2004 года в новой редакции главы 25 НК РФ отменено требование о государственной регистрации основных средств, введенных в эксплуатацию до 31 января 1998 года, изменено распределение сумм налога между бюджетами. Также уточнены формулировки доходов и расходов, связанных с деятельностью отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР.

Текст документа (в формате doc).

В главу 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" были внесены изменения Федеральным законом от 7 июля 2003 г. № 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" (далее - Закон № 117-ФЗ).

Эти изменения затронули некоторые вопросы налогового учета основных средств. Кроме того, Закон № 117-ФЗ изменил распределение сумм налога на прибыль между федеральным, региональными и местными бюджетами, а также порядок признания расходов на формирование фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Все эти изменения вступают в силу с 1 января 2004 года.

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

Согласно пункту 8 статьи 258 НК РФ, основные средства, подлежащие государственной регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы только с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию. Таким подтверждением является расписка в получении документов на государственную регистрацию прав с перечнем полученных документов.

А как быть, если основные средства были введены в эксплуатацию ранее, когда не было обязанности государственной регистрации?

Дело в том, что обязанность регистрировать возникновение и переход прав на недвижимое имущество возникла только с 31 января 1998 года, когда вступил в силу Федеральный закон от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон № 122-ФЗ). При этом статья 6 Закона № 122-ФЗ установила, что регистрация прав на недвижимое имущество, возникших до 31 января 1998 года, не является обязательной и может проводиться по желанию самих обладателей прав. В то же время из пункта 8 статьи 258 НК РФ следовала необходимость зарегистрировать все подлежащие регистрации основные средства, в том числе и приобретенные до 31 января 1998 года. Правда, при введении главы 25 НК РФ было предусмотрено, что эти требования в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию в период до 31 января 1998 года, будут применяться только с 1 января 2003 года (позже начало действия этих требований было отложено еще на год).

Но теперь в соответствии с Законом № 117-ФЗ требование регистрации к основным средствам, введенным в эксплуатацию до 31 января 1998 года, вообще не будет применяться. Таким образом, устранено противоречие между Налоговым кодексом РФ и Законом № 122-ФЗ.

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ СУММ НАЛОГА

Изменен порядок распределения сумм налога на прибыль между федеральным, региональными и местными бюджетами. Для налогоплательщика это важно прежде всего потому, что регионы могут устанавливать льготы для отдельных категорий налогоплательщиков в пределах тех сумм, которые поступают в региональные бюджеты.

Совокупная налоговая ставка не изменилась (24 процента), однако с 1 января 2004 года налогоплательщики будут исчислять в федеральный бюджет налог по ставке 5 процентов вместо 6 процентов, а в региональный бюджет по ставке 17 процентов вместо 16 процентов. Регионы могут понизить эту ставку, но не ниже 13 процентов (ранее - не ниже 12 процентов).

РАСХОДЫ НА НАУЧНЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ

Расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (далее - НИОКР) относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (п. 1 ст. 253 НК РФ), а следовательно, учитываются в целях налогообложения и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Закон № 117-ФЗ изменил формулировки доходов и расходов, связанных с деятельностью отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР (которые могут создаваться в форме бюджетных учреждений и некоммерческих организаций).

В соответствии со статьей 262 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ) расходы на формирование таких фондов можно было отнести к расходам на НИОКР только в том случае, если эти фонды попадали в перечень, который должно было утвердить Правительство РФ. Однако до сих пор такого перечня нет.

Возникает вопрос - как быть с такими расходами до утверждения этого перечня?

Об этом не говорится ни в Налоговом кодексе РФ, ни в актах МНС России. Информация об этом содержится только в письме Российского фонда технологического развития Минпромнауки России от 5 ноября 2002 г. № РФТ-564. В этом письме сказано, что в период до утверждения Правительством РФ перечня внебюджетных фондов нормы статьи 262 НК РФ распространяются на уже созданные фонды. Такие фонды должны быть зарегистрированы в соответствии с Порядком образования и использования внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций для финансирования научных исследований и экспериментальных разработок (утвержден постановлением Правительства РФ от 13 октября 1999 г. № 1156).

В письме МНС России от 7 мая 2002 г. № ВГ-6-02/657 перечислены фонды, зарегистрированные в Минпромнауки России и действовавшие в IV квартале 2001 года. Однако в этом письме МНС России не говорится, что на эти фонды распространяется действие статьи 262 НК РФ.

В результате нельзя исключить ситуацию, когда налоговые органы откажут налогоплательщику в признании расходов, сославшись на то, что Правительство РФ до сих пор не утвердило перечень фондов, отчисления в которые признаются расходами на НИОКР, а признать отчисления в уже зарегистрированные фонды они не могут. Ведь письмо Российского фонда технологического развития не является нормативным актом и не может заменять собой акт Правительства РФ и тем более не может изменять и дополнять Налоговый кодекс РФ.

Эта проблема будет устранена с 1 января 2004 года: Законом № 117-ФЗ в главу 25 НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми расходами на НИОКР признаются отчисления в фонды, зарегистрированные в прежнем порядке. Теперь не требуется дополнительного утверждения их перечня Правительством РФ.

Другие изменения, внесенные Законом № 117-ФЗ, важны для налогоплательщиков, имеющих дело с внебюджетными фондами финансирования НИОКР, создаваемыми в форме некоммерческих организаций. Особенности налогообложения при этом возникают как у налогоплательщиков, создающих такие фонды (организаций-фондодержателей), так и у налогоплательщиков, направляющих в них отчисления.

Как уже было сказано, отчисления во внебюджетные фонды финансирования НИОКР должны рассматриваться как расходы на НИОКР. При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 262 НК РФ они признаются для исчисления налогооблагаемой прибыли в пределах 0,5 процента доходов (валовой выручки) налогоплательщика.

С другой стороны, средства, полученные в виде отчислений в эти фонды, рассматривались самими налогоплательщиками (организациями-фондодержателями) как доходы в виде целевых поступлений. А такие доходы в соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК РФ полностью не учитываются в целях налогообложения, если налогоплательщик подтвердит, что они были использованы по назначению.

Однако средства, полученные в виде отчислений в фонды финансирования НИОКР, не были прямо указаны в пункте 2 статьи 251 НК РФ как один из видов целевых поступлений. Это давало простор для иных толкований. Например, Минфин России в письме от 12 марта 2003 г. № 04-02-03/28 расценил эту ситуацию следующим образом. Если налогоплательщик осуществил платеж в фонд финансирования НИОКР и учел эти средства в расходах согласно статье 262 НК РФ, то организация, получившая эти средства, не может отнести их к целевым доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль. При этом Минфин России ссылался на "принцип зеркальности доходов и расходов", а также на то, что такие доходы не были прямо указаны в закрытом перечне доходов, не учитываемых при определении налоговой базы (ст. 251 НК РФ).

Изменения, внесенные в главу 25 НК РФ Законом № 117-ФЗ, опровергают вышеизложенную позицию. В пунктах 1 и 2 статьи 251 НК РФ теперь специально указано, что средства, поступившие в фонды финансирования НИОКР, относятся к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы. Таким образом, с 1 января 2004 года будет четко определено, что отчисления, поступающие во внебюджетные фонды НИОКР от иных организаций, исключаются из налоговой базы организации-фондодержателя независимо от того, как они были учтены направившей их организацией.

Эксперт "ДК"
Н.М. Чудаков

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

Какие займы выдает ваша компания?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка