Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Семь бухгалтерских желаний, которые сбылись в 2016 году

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Зарплата не выдана в срок. Новые обязанности бухгалтера и возможности налоговой экономии

8 сентября 2006 28 просмотров

, эксперт по налогообложению ООО «БИЗНЕССТАНДАРТ»

После вступления в силу поправок в Трудовой кодекс РФ в случае невыплаты зарплаты в срок фирма автоматически должна будет выплатить компенсацию. Независимо от того, по чьей вине произошла задержка. Между тем ответственность за невыплату как самой зарплаты, так и компенсации установлена существенная – от больших штрафов до уголовной ответственности (см. таблицу). Поэтому теперь бухгалтерам чаще придется сталкиваться как с процедурой расчета компенсации, так и с вопросами ее отражения в учете. Разберем эти моменты детально.

Компенсация как плата за опоздание

Итак, с момента вступления в силу новой редакции Трудового кодекса РФ, а произойдет это уже 6 октября, никакими вескими причинами и чрезвычайными обстоятельствами уже нельзя будет обосновать задержку выплат. И обязанность работодателя выплатить денежную компенсацию наступит в любом случае.

Конкретный размер компенсации устанавливается в коллективном или трудовом договоре. Как сейчас, так и после вступления в силу поправок он не может быть меньше 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. Другое дело, что в новой редакции кодекса прямо указано о возможности повышения этой выплаты. Рассчитывается минимальный размер компенсации так: см. формулу

Отметим, что обязанность по выплате денежной компенсации распространяется и на случаи задержки с уплатой пособия по временной нетрудоспособности. Об этом свидетельствует обзор судебной практики, приведенный в приложении к письму ФСС России от 21 марта 2005 г. № 02-18/07-2407.

Пример

В коллективном договоре ООО «Сокол» сказано, что организация выдает зарплату своим работникам 20-го числа текущего месяца (аванс) и 5-го числа следующего месяца. В случае задержки сотрудники получают минимальную компенсацию, рассчитанную исходя из 1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки.

Аванс за июнь 2006 года в размере 8000 руб. был выплачен водителю ООО «Сокол» Сорокину Г.М. в срок. Оставшуюся часть зарплаты за июнь в сумме 12 000 руб. фирма выдала ему только 20 июля. Таким образом, задержка составила 15 дней. Компенсация за задержку будет равна:
12 000 руб. x 15 дн. x 1/300 x 11,5% = 69 руб.

Налоговый учет

Как сказано в статье 255 Налогового кодекса РФ, в перечень расходов на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, предусмотренные трудовыми и (или) коллективным договорами. И этот перечень не является закрытым. В него включаются также другие виды выплат, произведенных в пользу работника (п. 25 ст. 255 Налогового кодекса РФ). Компенсация вполне подходит под это определение.

Однако чиновники так не считают. Как сказано в письме Минфина России от 12 ноября 2003 г. № 04-04-04/131, денежная компенсация за несвоевременную выплату заработной платы не отвечает требованиям статьи 255 Налогового кодекса РФ, следовательно, расходы по ее выплате не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Причем эта позиция финансового ведомства согласована с налоговиками. Такая же точка зрения изложена и в письме Минфина России от 27 октября 2004 г. № 03-05-01-04/61.

Впрочем, возможность поспорить с чиновниками остается. Денежную компенсацию за задержку выплаты заработной платы можно включить в состав внереализационных затрат. Ведь она является расходом по уплате процентов за нарушение одного из условий трудового договора и не связана непосредственно с выпуском и реализацией продукции. А в соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ расходы в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств включаются в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль. Правда, не исключено, что доказывать право на такой подход придется в суде.

Что касается отражения не выплаченной в срок зарплаты в учете, то при методе начисления расходы на заработную плату учитываются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и факт выдачи или невыдачи зарплаты в данном случае роли не играет. А вот при кассовом методе затраты на оплату труда можно учесть в составе расходов только после того, как работник получит свои деньги на руки. Это означает, что если зарплата начислена, но не выдана, в налоговых расчетах она не участвует.

Бухгалтерский учет

Отражение в бухгалтерском учете сумм заработной платы, не полученной работником в срок по вине администрации, ничем не отличается от обычного учета зарплаты. То есть сумма задолженности остается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» до момента ее погашения. Дело в том, что депонирование заработной платы производится только в том случае, если деньги у предприятия есть, но работник по каким-либо причинам не может их получить.

При этом необходимость начислить «зарплатные» налоги не зависит от того, есть у фирмы деньги на выплату зарплаты или нет. Исключением является только налог на доходы физлиц. Его нужно удержать непосредственно при выдаче зарплаты (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание: согласно статье 26 Федерального закона от 26 декабря 2005 г. № 189-ФЗ, погашать долги перед бюджетом и внебюджетными фондами, а также перед работниками нужно в календарном порядке, то есть по мере их возникновения.

Теперь об учете компенсации за задержку выплаты заработной платы. По своей сути она является санкцией за нарушение условий трудового договора. А такие расходы в бухгалтерском учете считаются внереализационными и отражаются на счете 91 субсчет «Прочие расходы» (п. 12 ПБУ 10/99). В учете при этом делается запись:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 73 субсчет «Расчеты по выплате компенсаций за несвоевременную выплату зарплаты»
– начислена компенсация работнику за задержку зарплаты.

Зарплатные налоги

ЕСН и пенсионные взносы. Начислять ЕСН на сумму компенсации не нужно в любом случае. Если затраты на ее выплату фирма не будет учитывать при расчете налога на прибыль, основанием будет пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ. Об этом говорит, например, письмо Минфина России от 27 октября 2004 г. № 03-05-01-04/61. Если же организация приняла решение включить компенсацию в расходы, то начислять ЕСН не нужно на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что ЕСН не облагаются все виды компенсаций, установленные законодательством.

В нашем случае под законодательством следует понимать статью 236 Трудового кодекса РФ. Это подтверждают и налоговики в регионах. Примером является письмо УФНС России по Ленинградской области от 22 апреля 2005 г. № 07-06-3/03909@. Причем, как сказано в письме, компенсации за просрочку зарплаты не облагаются ЕСН в пределах норм. В самой же статье 236 Трудового кодекса РФ установлен только минимальный порог. Следовательно, ЕСН не нужно начислять на всю сумму компенсации, предусмотренную коллективным или трудовым договором. При этом, естественно, компенсация не должна быть меньше установленного минимума.

Не нужно начислять на компенсацию и пенсионные взносы. Ведь ими облагаются те же суммы, что и ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).

Налог на доходы физлиц и взносы на страхование от несчастных случаев. С компенсационных выплат в размере, указанном в коллективном или трудовом договоре, налог на доходы физических лиц удерживать не нужно. Это связано с тем, что в статье 217 Налогового кодекса РФ сказано, что компенсации в пределах установленных норм не облагаются НДФЛ. А согласно Трудовому кодексу РФ, и это мы отмечали выше, такие нормы устанавливаются в коллективном или трудовом договоре. Подобная точка зрения высказана, в частности, в том же письме Минфина России от 27 октября 2004 г. № 03-05-01-04/61, а также в письме УФНС России по г. Москве от 21 сентября 2005 г. № 28-10/67159.

То же самое можно сказать и о взносах на обязательное страхование от несчастных случаев. Дело в том, что в перечне выплат, на которые не нужно начислять взносы в ФСС, упомянуты и компенсации в пределах установленных норм.

Компенсация как способ налоговой экономии

В связи с тем что компенсация не облагается зарплатными налогами, некоторые фирмы сознательно задерживают выдачу своим работникам зарплаты, а затем выплачивают им компенсацию. При этом в коллективном

договоре устанавливается более высокий уровень компенсационных выплат (и причем значительно), нежели предусмотренный в Трудовом кодексе РФ. Таким образом, часть заработной платы уводится из-под налогообложения.

Особенно этот способ часто используется в случае предполагаемого увеличения заработной платы или ее вывода из тени (о том, чем грозит зарплата в конвертах, читайте на стр. 74–78). Действительно, в этом случае не приходится уменьшать оклад работника, вызывая тем самым вопросы у проверяющих да и недовольство самих сотрудников.

Кроме того, иногда компенсацию используют для маскировки премий. Дело в том, что они, как правило, носят нерегулярный характер, соответственно, нерегулярно будет выплачиваться и компенсация. Что, согласитесь, не сильно бросается в глаза контролерам. Да и к тому же, меняя срок задержки, можно варьировать суммой выплаты, уменьшая или увеличивая ее.

Однако следует учитывать, что такая схема налоговой оптимизации позволит гарантированно избежать только «зарплатных» налогов. А вот за право включить компенсацию в состав расходов, уменьшающих налог на прибыль, придется поспорить с налоговиками. Кроме того, соотношение между зарплатой и компенсацией должно быть разумным. Компенсация, во много раз превышающая зарплату, сразу впечатлит налоговиков. И тогда не избежать подозрений в сознательной недоплате налогов. А это грозит тем, что вам придется доказывать свою добросовестность в суде.

Зарплата под видом компенсации – рискованный способ экономии

Сергей Савсерис, ведущий юрист компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры»

– Сама по себе компенсация представляет собой меру ответственности работодателя перед своими сотрудниками за задержку выплаты заработной платы. И потому администрация не заинтересована устанавливать ее на уровне выше прописанного в статье 236 Трудового кодекса РФ. Как следствие, если налоговики при проверке обнаружат, что фирма использует при исчислении компенсации значительно более высокий процент, они неизбежно заподозрят фирму в сознательном уклонении от уплаты налогов. И тогда нельзя исключать риска возможной переквалификации сделки. Особенно если выплата компенсаций носит систематический характер, а финансовое состояние предприятия вполне позволяет ему платить заработную плату в срок.

Вопросы из практики

Отвечает Татьяна Жигастова, заместитель начальника Управления надзора и контроля за соблюдением законодательства в труде Федеральной службы по труду и занятости

– Скажите, пожалуйста, что может послужить поводом для проверки того, как организация выдает заработную плату сотрудникам?

– Проверить это госинспектор вправе как в рамках плановой, так и во время внеплановой проверки. Поводом для внеплановых проверок служит необходимость проконтролировать, как работодатели выполнили ранее выданные им предписания по устранению задолженности по зарплате, также поступившие в госинспекцию труда заявления, жалобы, обращения граждан, сведения о задолженности по зарплате из госорганов, СМИ или из профсоюзных организаций.

– Итак, инспектор пришел в организацию и установил, что зарплата в срок не выплачена. Что он предпримет?

– Руководствуясь частью 1 статьи 28.1 КоАП РФ, в отношении должностного лица и/или самой организации госинспектор составит протокол об административном правонарушении и выдаст предписание устранить недостатки в конкретный срок.

– А если выяснится, что на предприятии постоянно задерживаются выплаты работникам, и не только зарплата, но и отпускные, выходные пособия, больничные, компенсации за неиспользованный отпуск?..

– Госинспектор труда обязан возбудить дело об административном правонарушении и наложить на работодателя административный штраф. Причем за задержку любой из перечисленных выше выплат. Для должностных лиц и ПБОЮЛ размер штрафа равен от 5 до 10 МРОТ, для юридических лиц – от 300 до 500 МРОТ.

Если в действиях должностных лиц организации есть признаки уголовного преступления по статье 145-1 УК РФ, материалы передаются в прокуратуру.

– Но наверняка находятся строптивые работодатели, которые игнорируют требования трудовой инспекции...

– В таком случае констатируется административное правонарушение части 1 статьи 19.5 КоАП РФ, что предусматривает штраф для должностных лиц – от 10 до 20 МРОТ.

Если же работодатель не просто не выполнил предписание инспекции труда, но и допустил новое нарушение, то к должностному лицу может быть применена ответственность в виде дисквалификации – лишения права занимать руководящие должности или управлять юридическим лицом, вести предпринимательскую деятельность на срок от одного года до трех лет. Для этого инспектор, руководствуясь частью 2 статьи 5.27 КоАП РФ, составляет соответствующий протокол и направляет его в суд.

– Статья 236 Трудового кодекса обязывает организацию-должника выплачивать еще и компенсацию...

– Совершенно верно. Задержав зарплату или любую другую причитающуюся работникам выплату, работодатель обязан впоследствии не только погасить свой долг, но и выплатить компенсацию. Ее размер исчисляется от невыплаченной суммы в размере не ниже 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

– А учитывают инспекторы такие «смягчающие обстоятельства», как отсутствие денег на счете организации?

– Проводя проверку, госинспектор труда принимает во внимание финансовое состояние предприятия и те меры, которые были приняты для его улучшения. Также выясняет, была ли у предприятия возможность рассчитаться с работниками либо это действительно не представлялось возможным. На основании этого составляется акт, а если все же выявляется, что юридическое и/или должностное лицо могло, но не предприняло действий для выплаты зарплаты, составляется протокол и выносится предписание об устранении выявленных нарушений.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка