Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Бухгалтерские подводные камни договора поставки.

14 сентября 2006 291 просмотр

И Ратунова

Лекторы: Ратунова Ирина Николаевна, ведущий эксперт-консультант департамента правовой поддержки компании «ПРАВОВЕСТ», Римова Наталья Владиславовна, ведущий эксперт-консультант департамента правовой поддержки компании «ПРАВОВЕСТ»

Несмотря на то что договор поставки смело можно назвать самым распространенным видом сделки между юридическими лицами, бухгалтерские и налоговые последствия, которые он вызывает, традиционно являются наиболее проблемными для бухгалтера. Взять хотя бы отражение в учете возврата товара. Сталкивались с этим? Хотите разобраться? Читайте конспект семинара, который мы предоставляем.

Определяем

Обязательные условия договора поставки

Начну с того, что договор поставки используется в оптовой торговле. Продавцом может быть только организация или индивидуальный предприниматель. А покупатель по такой сделке приобретает товар для своей коммерческой деятельности.

Я на практике убеждаюсь, что очень многие проблемы возникают именно оттого, что договор был составлен абы как. И разбираться в ситуации в итоге приходится не только юристу, но и бухгалтеру. Поэтому мне бы хотелось акцентировать ваше внимание на тех моментах договора, которые имеют принципиальное значение.

Первое - в договоре обязательно должно быть прописано условие о товаре. Ведь он считается заключенным только если позволяет определить наименование и количество поставляемого товара. Так сказано в пункте 3 статьи 455 Гражданского кодекса РФ.

Второй момент. В договоре желательно определить цену товара. Ведь именно на основании информации о цене товара продавец отражает выручку от продажи, а покупатель - расходы. Если составлен рамочный договор поставки, то цена указывается в спецификациях, накладных, заявках и других документах, конкретизирующих предмет покупки.

Чтобы избежать разногласий и путаницы, устанавливая цену, всегда лучше указывать размер входящего в нее налога на добавленную стоимость, а также его ставку. Но бывают случаи, что договор не конкретизирует, включен в цену НДС или нет. Если продавец является плательщиком НДС, то предполагается, что всю свою продукцию он должен продавать по стоимости с учетом этого налога*.

Поэтому даже если в договоре не сказано, учтен НДС или нет, для покупателя указанная сумма будет окончательной, то есть включающей налог.

Если продавец не является плательщиком НДС, например применяет «упрощенку», то, устанавливая цену, в договоре лучше сразу указывать, что поставляемый товар НДС не облагается, поскольку продавец исключен из числа плательщиков этого налога.

Третья важная составляющая договора - это срок поставки. Во избежание споров период или день, когда поставщик должен отгрузить товар, лучше указывать в договоре. Если составлен рамочный договор, где сроки поставки не определены, то их можно согласовать и прописать в отдельном приложении к договору или обменяться соответствующими письмами.

Также очень важно оговорить сроки поставки товара. Если этого не сделать, то, сами понимаете, поставщик может затянуть с отгрузкой.

Следующий вопрос, в отношении которого вам нужно достичь договоренности с партнером, - это расходы по доставке. Информация о том, кто несет расходы по доставке, очень важна. Ведь стоимость транспортировки продукции у продавца относится к расходам на продажу. А у покупателя включается в стоимость купленных ценностей (исключение составляют только торговые фирмы - они стоимость доставки включают в издержки обращения). Соответственно, списать доставку на расходы можно только если договором подобные траты возложены на вашу организацию.

Ну и последнее важное условие - это порядок оплаты. Покупатель может оплачивать товар авансом, в момент передачи или после того, как получит продукцию. Конкретный порядок расчетов стороны устанавливают самостоятельно.

Оформляем

Возврат товара

Покупатель, который купил товар оптом, может сделать возврат этого товара.

Причем он может вернуть как качественный товар, так и некачественный. Кроме того, бывают ситуации, когда покупатель не возвращает товар, а отказывается его принять. И он имеет на это полное право, в частности если поставщик задерживается с поставкой. Правда, об отказе поставщика нужно уведомить. Так сказано в пункте 3 статьи 511 Гражданского кодекса РФ.

И здесь же отмечено, что если товар поступил после установленного договором срока, но до того, как вы уведомили поставщика об отказе, то вам необходимо товар принять и оплатить. Согласитесь, ситуация не очень приятная для покупателя. Поэтому как в таком случае можно поступить?

Допустим, поставка осуществляется партиями до 10-го числа каждого месяца. Поставщик, например, в мае нарушил условия договора, и вы 10 мая товар не получили. А 11 мая вы уже пишете претензию. Я вам советую отправить эту претензию либо по факсу, либо курьерской почтой, но только не обычной. Иначе может получиться, что пока письмо в пути, к вам придет товар. Тогда поставщик скажет, что он уведомление не получал. И соответственно вам придется принять и оплатить этот товар.

Теперь поговорим о возврате. Возврат некачественного товара предусмотрен нормами Гражданского кодекса РФ. Причиной возврата может стать нарушение условий о количестве, ассортименте товара, передача товара ненадлежащего качества, некомплектного товара либо товара без тары и упаковки.

Итак, допустим, вам поставлен некачественный товар. В первую очередь, конечно, необходимо правильно оформить документы. Если вы обнаружили брак при приемке товаров, то такой товар вы ни в коем случае не должны принимать. Вам нужно оформить акт о расхождении по количеству и качеству товара по форме ТОРГ-2, если же товар импортный, то по форме ТОРГ-3. Дальше оформляется претензия к поставщику о выявленных недостатках в качестве товара. Претензия может быть составлена в произвольной форме, но при этом должна содержать: ссылку на договор, характер брака по каждому изделию, ссылку на акт о расхождении по количеству и качеству товара. В претензии также нужно указать, возвращаете ли вы товар или берете на ответственное хранение и т. д.

Отмечу, что если вы отправляете товар обратно транспортом, то все транспортные расходы несет поставщик*.

Теперь рассмотрим другую ситуацию: вы обнаружили брак, когда товар уже принят на учет и он на складе. Здесь также нужно составить документ, а именно акт, на основании которого будет проводиться возврат. Унифицированной формы такого акта нет. Поэтому он оформляется в произвольной форме, но в нем обязательно указывается наименование и количество некачественного товара. Важно оформить акт в присутствии представителя поставщика и написать претензии. Если же поставщик отказывается выслать своего представителя, то я вам советую пригласить представителя Торгово-промышленной палаты. Это поможет, к примеру, в том случае, если дело дойдет до судебной тяжбы.

При оформлении брака я рекомендую пользоваться Методическими рекомендациями по документальному оформлению приема, хранения, отпуска товаров. Они утверждены письмом Комитета РФ по торговле 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5.

Хочу отметить, что есть хорошие инструкции по приемке товара по количеству и качеству, утвержденные Госарбитражем СССР от 15 июля 1965 г. № П-6 и от 25 апреля 1966 г. № П-7. Их любят и покупатели, и поставщики, и, кстати, судьи. Я бы рекомендовала применять именно эти инструкции. Но чтобы ими пользоваться, их применение надо предусмотреть в самом договоре*.

При возврате некачественного товара право собственности на товар к покупателю не переходит (см. образец). Соответственно такая операция, согласно статье 39 Налогового кодекса РФ, реализацией не признается. Это очень важный момент. Поскольку нет реализации от поставщика к покупателю, значит, не может быть и обратной реализации бракованного товара. Поэтому покупатель при возврате товара не должен выставлять счет-фактуру. Такого же мнения придерживаются и налоговики в письме УМНС России по Московской области от 29 октября 2003 г. № 06-21/18752/Щ931.

А вот возврат качественного товара возможен только путем обратной реализации. Так как право собственности на товар уже перешло к покупателю.

В этом случае поставщик становится покупателем. Имейте в виду, что если у вас в договоре не предусмотрен возврат качественного товара, то поставщик имеет все основания не принимать его обратно. И вы ничего не сможете сделать.

Если же он все-таки примет товар обратно, то рекомендую оформить эту операцию дополнительным соглашением сторон или новым договором. В соглашении можно указать причины, условия возврата и цену возвращаемого товара. В бухгалтерском учете возврат отражается, как обычная операция купли-продажи. Соответственно вы, как бывший покупатель, выписываете накладную по форме ТОРГ-12 и счет-фактуру.

Давайте теперь посмотрим, что можно предпринять, чтобы избежать обратной реализации. Раньше давали советы предусмотреть особый порядок перехода права собственности на товар, например, по оплате. То есть право собственности сохраняется за поставщиком до момента оплаты товара. В таком случае возврат товара не является реализацией. Но я вам не рекомендую так поступать. Дело в том, что судьи больше не учитывают это условие и признают такое положение договора несущественным*.

Более того, это не так уж удобно. По правилам, такой товар нужно хранить отдельно на складе. А самое главное, что с этого года налоговики настаивают на том, что продавец, даже применяющий договор с особым порядком перехода права собственности, должен начислить НДС в момент отгрузки. Поэтому, принимая этот товар, он захочет получить НДС обратно. То есть по сути все сведется к тому, как если бы право собственности переходило в обычном порядке.

Поэтому лучше используйте другой вариант - договор комиссии. Здесь возможно оттянуть срок определения момента налоговой базы при реализации. Поскольку право собственности комиссионеру не переходит, то и реализации при возврате непроданного товара нет. Смотри образец договора поставки стр. 1, стр. 2, стр. 3.

O семинаре

Место проведения: г. Москва
Тема: «Оптовая торговля: спорные вопросы бухгалтерского и налогового учета»
Длительность: 4 часа
Количество участников: 12 человек
Стоимость: 1250 рублей
Компания-организатор: Специализированный центр правовой информации «ПРАВОВЕСТ»,многоканальные тел. 231-23-23, 231-23-24, www.pravovest.ru

Рекомендация лектора

Как лучше формулировать условие о поставке товара

Распространены случаи, когда в рамках договора поставки стороны планируют долгосрочные отношения. В этом случае не всегда заранее известно, какие именно товары и в каком количестве впоследствии станут предметом сделки. Заново же оформлять договор на каждую конкретную партию товара неудобно.

Выход здесь такой: заключите так называемый рамочный договор поставки - пропишите в нем основные условия по доставке, приему-передаче товара, порядоку его оплаты и др. А условие о самом товаре оформите отдельными приложениями к данному договору: спецификациями, накладными, заказами и иными документами.

Рекомендация лектора

Стоит ли упоминать право собственности во внешнеторговых контрактах?

При заключении внешнеторговых контрактов момент перехода права собственности иногда не указывается. Это происходит из-за того, что при сделках с зарубежными партнерами для них более важен не момент перехода права собственности, а дата передачи рисков гибели имущества. Эта дата прописывается в соответствии с положениями ИНКОТЕРМС. И если отдельно момент перехода права собственности не прописан, списание или оприходование товара на баланс российской фирме нужно проводить тогда, когда к ней перешли риски гибели или повреждения товара. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 459 Гражданского кодекса РФ.

Для бухгалтера российской фирмы это не совсем удобно, поскольку зачастую риски к организации переходят еще тогда, когда товар фактически не поступил. То есть возникает обязанность оприходовать покупку, когда ее фактически еще нет в наличии. В противном случае, например, при покупке основных средств будет занижена база по налогу на имущество. Поэтому я рекомендую в договорах с иностранными партнерами также прописывать момент перехода права собственности. Удобно его привязывать к дате оформления ГТД.

Комментарий редакции

Как обойти «обратную реализацию»

Существует еще один способ решить проблемы с возвратом качественного товара. Его можно использовать, когда поставщик готов принять товар, но его или вас по какой-либо причине не устраивает «обратная реализация». Например, это происходит, если одна из сторон не является плательщиком НДС.

Итак, что следует предпринять? Нужно посмотреть, есть ли возможность оформить документы таким образом, чтобы переквалифицировать товар в некачественный. Например, в договоре была прописана определенная номенклатура, и именно ее отгрузил поставщик. По каким-либо обстоятельствам покупателю этот товар стал не нужен. Здесь можно задним числом оформить дополнительное соглашение к договору поставки об изменении номенклатуры. Таким образом, получится, что поставщик отгрузил товар, не соответствующий ассортименту. Это уже одно из оснований для того, чтобы расторгнуть договор и вернуть товар, избежав обратной реализации.

Вопросы после лекции

Вопросы записала редактор журнала Ирина Стрижова

- Объясните, пожалуйста. Если мы делаем разовую поставку, то договор не обязателен?

- Нет. В этом случае достаточно одной накладной, которая сама по себе и будет считаться договором. Также нужны подписи уполномоченного лица от покупателя и доверенности на получение товара.

- У нас был разовый договор с покупателем. Покупатель сделал предоплату, и мы поставили ему товар, но позже, чем должны были. Причем срок поставки обговаривался по телефону. Покупатель удержал с нас неустойку за несвоевременно поставленный товар - заплатил меньше. Скажите, имел ли он на это право? И как мне теперь отразить сумму неустойки в учете?

- Покупатель не имел права удерживать неустойку. Ведь у него нет документов, которые давали бы ему право на это. Сроки поставки у вас четко не были оговорены и в договоре не зафиксированы. Штрафные санкции соответственно тоже не были предусмотрены. Я бы на вашем месте написала письмо-претензию в адрес должника. Нужно также сделать сверку взаиморасчетов. Сумма неустойки у вас числится как формальная «дебиторка». Так как сроки в договоре не указаны, вы вправе воспользоваться статьей 486 Гражданского кодекса РФ и потребовать от покупателя полную оплату товара.

- Мы собираемся продать партию товара по сниженной цене. Если уценка в пределах 20 процентов, обратят ли на это внимание налоговики?

- Если вы продаете по цене, сниженной не более чем на 20 процентов, и у вас нет скидок, то никто не вправе пересмотреть ваши цены. Это следует из подпункта 4 пункта 2 статьи 40 Налогового кодекса РФ.

А если цена на товар отклонилась больше чем на 20 процентов, то я вам советую обязательно обосновать, почему вы продали товар по такой низкой цене. Например, стала слишком дорогая аренда склада, на котором хранился этот товар, или устарел ассортимент. В противном случае налоговики доначислят вам налог и пени из расчета рыночных цен на соответствующие товары*.

- Обязательно ли оформлять спецификацию на каждую партию товара, если есть накладная?

- Нет, не обязательно, если у вас есть документ, где указан ассортимент и количество товара. В вашем случае таким документом является накладная.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка