Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как доказать обоснованность затрат, если инспектор считает их неоправданными

2 октября 2006 26 просмотров

, ведущий эксперт журнала «Главбух»

«Инспектор считает, что данные услуги вообще нашей компании не нужны, что мы зря потратили деньги и необоснованно занизили облагаемый доход!» Это цитата из письма нашей читательницы из Твери. И таких писем нам приходит немало. Новая тенденция продвинутых инспекторов – оценить, действительно ли затраты пошли на пользу организации. А если смысла в них не было (по мнению инспектора, конечно), то и налог на прибыль нечего уменьшать.

Мы решили разобраться в данной проблеме, выделили несколько групп «ненужных» затрат и показали, как их можно обосновать.

Общее для всех затрат: инспекторы не вправе рассуждать об эффективности расходов

Инспекторы очень любят такую норму статьи 252 Налогового кодекса РФ: «Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода». Из этой нормы инспекторы делают вывод: если в результате каких-либо трат налогоплательщик не получил дохода, то расходы были необоснованны. Если довести эту мысль до абсурда, то можно утверждать, что фирма вообще не имеет права на неудачу и не может работать с убытком! Если компания получила убыток, значит, тратилась на что-то необоснованно.

Увы, но инспекторам такие рассуждения абсурдными не кажутся. Как же опровергнуть их точку зрения? Давайте прочитаем статью 252 внимательно. Приведенная нами фраза сформулирована весьма витиевато. Но все-таки можно уловить, что расходы должны быть лишь направлены на получение дохода. И если компания пыталась получить доход, но не смогла, то это еще не говорит о необоснованности трат.

И уже есть немало примеров из арбитражной практики в пользу налогоплательщика. Судьи многих округов отмечают, что экономическая обоснованность не определяется фактически полученными доходами. Она лишь предполагает направленность расходов на получение доходов. Также надо учитывать специфику деятельности организации. Именно к таким аргументам прислушались судьи ФАС Центрального округа (см. постановление от 4 февраля 2005 г. № А09-4844/04-30). В деле рассматривалась ситуация, когда фирма арендовала торговые места, но выручку с них не получала. И тем не менее суд посчитал арендную плату обоснованным расходом.

Схожий вывод сделал ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 28 июля 2005 г. № А28-3008/2005-76/15. Там инспекторы не позволили учесть стоимость исследований рынка, поскольку по результатам налогового периода у фирмы был убыток. Однако судьи такой аргумент чиновников не приняли. А все подтверждающие документы у организации были в порядке. Поэтому и учесть расход было можно.

Как итог приведем три аргумента, которые помогают налогоплательщикам выиграть в суде спор, когда речь заходит об экономической неоправданности.

1. Статья 252 требует лишь того, чтобы расходы были направлены на получение дохода. Но гарантированное получение дохода необязательно.

2. Экономическая оправданность не определяется соотношением произведенных расходов и полученных в результате доходов. Ведь налоговое законодательство не предъявляет требований к экономической эффективности затрат.

3. Налоговые органы не вправе оценивать рациональность тех или иных затрат, так как это уже относится к сфере хозяйственной деятельности предприятия. Налогообложение строится на количественных показателях – тех, что отражены в бухгалтерском или налоговом учете. А умелость ведения бизнеса – это уже вне налоговой сферы.

Это общие аргументы для всех видов «ненужных» затрат. Далее мы подробно расскажем о том, как обосновать, что тот или иной расход был направлен на получение дохода. Причем по методике обоснования все «ненужные» затраты можно разделить на три группы:
– затраты, которые не принесли положительного результата, но возможность отнести их на расходы прямо прописана в Налоговом кодексе (к сожалению, даже в таких случаях возникают проблемы);
– затраты, про отрицательные результаты которых в Налоговом кодексе ничего не сказано;
– затраты, результат которых оценить сложно – был ли вообще, а если был, то какой – положительный или отрицательный. То есть из документов инспекторы не могут сделать однозначный вывод о том, что расход необходим для хозяйственной деятельности фирмы.

Расходы не принесли положительного результата, но эти расходы прямо названы в кодексе

Есть ряд расходов, которые не принесли положительного результата, но в Налоговом кодексе РФ про них четко прописано, что списать их можно. Это:
– затраты на производство, не давшее продукции (подп. 11 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ);
– безрезультатные научные исследования – НИОКР (п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ);
– технологические потери (п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ);
– безрезультатные расходы на освоение природных ресурсов (п. 3 ст. 261 Налогового кодекса РФ);
– потери от брака (подп. 47 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

К сожалению, даже тот факт, что возможность списания четко прописана в кодексе, не означает, что при проверке не возникнет проблем. Как показала практика, особенно тщательно из названных затрат инспекторы изучают расходы на производство, не давшее продукции, и на НИОКР.

Расходы на производство, не давшее продукции. В том случае, если фирме так и не удастся получить доход от определенной деятельности, расходы по ней будут считаться затратами на производство, не давшее продукции.

К той же категории можно отнести и расходы фирмы, возникшие из-за прекращения выпуска тех или иных товаров (см. письмо Минфина России от 20 марта 2002 г. № 04-02-06/2/24). Например, это могут быть остатки неиспользованных материалов и комплектующих изделий. Кроме того, налог уменьшат и прямые затраты фирмы по аннулированным заказам. На это указывает подпункт 11 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Для списания таких расходов фирма должна составить акт, утвержденный руководителем предприятия. Составляется акт в произвольной форме.

Но проблема в том, что, по мнению налоговиков, воспользоваться нормой подпункта 11 пункта 1 статьи 265 кодекса можно, только если производство не было завершено по инициативе покупателя – он аннулировал заказ. Причем это должно подтверждаться бумагами. Такой подход налоговиков был прописан в уже отмененной методичке по налогу на прибыль (была утверждена приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729). Но несмотря на отмену методички, многие инспекторы на местах продолжают сверять по ней свои действия.

Радует только то, что судебная практика по данной проблеме складывается в пользу налогоплательщика. Например, арбитражный суд поддержал организацию, которая отнесла на расходы стоимость этикеток для продукции, производство которой было прекращено. Этикетки были списаны и уничтожены в установленном порядке. Суд признал такие расходы экономически обоснованными (постановление ФАС Уральского округа от 4 апреля 2005 г. № Ф09-1126/05-АК). Причем в данном деле речь не шла об аннулировании заказа. Решение о прекращении производства фирма приняла самостоятельно.

Кстати, советуем продумать причину отказа от нового проекта. Эта причина должна быть обоснованной, а подтвердить ее необходимо документами. Например, спрос на планируемую к выпуску продукцию упал и выгоднее продолжить выпуск старой – подготовьте соответствующее технико-экономическое обоснование. Фирма получила более выгодный заказ на другие изделия – предъявите соответствующий договор. Возможно, что это поможет убедить инспектора, не доводя дело до суда.

Затраты на НИОКР. Расходы на научные разработки, которые не дали положительного результата, признаются в налоговом учете в размере фактических затрат. Период списания таких расходов – три года.

При этом фирме надо будет подтвердить, что НИОКР относились к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, работ или услуг. Это можно доказать такими бумагами, как проекты, бизнес-планы и техническая документация. То есть чтобы инспекторы не придирались к расходам на научные разработки, необходимо иметь подробную подтверждающую документацию.

Обратите внимание: иногда проверяющие пытаются переквалифицировать какие-либо прочие затраты в расходы на НИОКР. Ведь по ним срок списания – три года. В таких ситуациях организациям надо упирать на то, что НИОКР всегда направлены на совершенствование выпускаемой продукции или на создание новой. Поэтому если такой направленности у расходов нет, то и относить их к затратам на научные разработки нельзя. И судебная практика складывается в пользу налогоплательщиков (см., например, постановление ФАС Московского округа от 23 декабря 2004 г. № КА-А40/12097-04).

Расходы, про отрицательные результаты которых кодекс умалчивает

Отсутствие положительного результата характерно для таких видов затрат, как командировочные, представительские, а также расходы на подбор персонала. Согласитесь, далеко не всегда по итогам командировки или деловых переговоров подписывается договор или хотя бы протокол о намерениях. Между тем для чиновников отсутствие положительного результата – это во многом синоним необоснованности затрат.

Сразу скажем, что для обоснования затрат придется подготовить немало документов. Однако если суммы для вашей компании значительные, то это единственный выход.

Командировочные расходы. Проверяющие часто указывают на необоснованность затрат на командировки, ссылаясь на отсутствие доказательств производственной направленности поездок. Особенно если работник встречался с представителями фирмы, договор с которой так и не был подписан. Или, напротив, договор уже давно заключен. Практика показывает, что если организация подготовится к таким претензиям, то суд будет на ее стороне. Пример – постановление ФАС Северо-Западного округа от 9 февраля 2004 г. № А56-20999/03.

Во-первых, подготовьте необходимые документы. Прежде всего, приказ о командировании, а также авансовый отчет. Приложите к нему проездные документы и документы, подтверждающие оплату проезда и проживания.

Во-вторых, документально зафиксируйте цель поездки и ее результат. Укажите в приказе выданное сотруднику поручение. Если после поездки был заключен договор – приложите копию к командировочным документам. Если же нет, обяжите сотрудника написать отчет.

Представительские затраты. Тот же подход хорошо работает и с «болезненными» для многих фирм представительскими расходами. Конечно, не стоит записывать мероприятия на видео, но следует заготовить доказательства того, что встреча или прием действительно состоялись и носили деловой характер.

Подготовьте подробный приказ об организации мероприятия, в котором укажите:
– цель встречи;
– фамилии участников и сотрудников, ответственных за организацию мероприятия;
– порядок проведения встречи;
– бюджет расходов.

Приложите к расходным документам отчет ответственного лица и программу встречи, копии полученных от партнеров визиток или проспектов.

А если встречу обслуживает специализированная компания, проследите за тем, чтобы в договоре с ней было указано на официальный характер мероприятия.

Если такая работа проведена, претензии проверяющих наверняка будут отклонены судом. Пример тому – постановления ФАС Московского округа от 12 сентября 2005 г. № КА-А40/8426-05 и ФАС Северо-Западного округа от 21 ноября 2005 г. № А44-1354/2005-15. Причем в последнем деле судьи также подтвердили и обоснованность командировочных затрат.

Расходы на подбор персонала. По общему правилу расходы по подбору персонала, в том числе через кадровое агентство, уменьшают налог на прибыль. Они включаются в состав прочих расходов (подп. 8 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Но предположим, организация потратила деньги на поиск нового сотрудника, однако в итоге не смогла найти подходящего работника. Чиновники считают, что затраты, связанные с набором персонала, не уменьшают налог на прибыль, если фирма так и не взяла на работу сотрудника. Такие расходы они считают экономически неоправданными (письмо Минфина России от 1 июня 2006 г. № 03-03-04/1/497). Между тем каких-либо дополнительных ограничений Налоговым кодексом РФ не установлено.

Обычно суммы, потраченные на подбор персонала, не очень существенны. Поэтому если у вас сложилась такая ситуация и вы не хотите спорить с инспектором, то учитывать их при расчете налога на прибыль не надо. Однако если расходы уже списаны, то отстоять их вполне реально. Доказать оправданность обращения в кадровое агентство можно, например, штатным расписанием, в котором есть вакантное место. Ведь фирма не виновата, что кадровое агентство так и не смогло найти ей подходящего сотрудника.

Маркетинг, консалтинг и другие расходы, связь которых с деятельностью фирмы не очевидна

Очень часто инспекторы, натыкаясь при проверке на документы по консультационным и маркетинговым расходам, исключают их из состава затрат на том основании, что не находят их обоснованными.

И надо признать, что организации страдают прежде всего потому, что не заботятся о тщательном оформлении документов. А нынешняя практика налоговых проверок такова, что предъявление проверяющим «голых» актов оказания услуг, не подтверждающих содержания и производственной направленности затрат, приводит к доначислению налогов и проигрышу дела в суде (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 1 февраля 2006 г. № А13-11980/04-15 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 31 мая 2006 г. № А19-39593/05-51-Ф02-2541/06-С1).

Между тем, если с должной тщательностью подойти к оформлению документов, то у компании появится шанс убедить инспекторов в том, что расходы на маркетинг или консалтинг результативны. И более того – этот результат в любом случае положителен. Ведь грамотное заключение маркетинговой компании обязательно поможет фирме получить дополнительные доходы или, по меньшей мере, избежать действительно ненужных трат.

Как же продемонстрировать налоговикам положительные результаты консалтинга или маркетинговых исследований?

Консультационные услуги. Содержание такой услуги должно быть подробно раскрыто в договоре или в приложении к нему. Например, укажите, что вам проведут не просто «консультацию по вопросам деятельности», а «консультацию о порядке подтверждения правомерности применения по НДС налоговой ставки 0 процентов». Кроме того, лучше прямо в договоре прописать, что консультация оформляется в письменном виде. Естественно, так и надо сделать. То есть документы должны быть оформлены таким образом, чтобы из них было ясно, какой именно консалтинг заказывала компания. И чтобы было видно, что консультационные услуги на самом деле были оказаны.

Затраты на маркетинг. Если это маркетинговые исследования, в договоре нужно четко сформулировать цели и прописать конкретные направления исследования. Например – «анализ региональных рынков» или «определение типа потенциальных потребителей». По итогам исследования обязательно должен быть составлен подробный отчет. Результаты могут быть представлены в форме текста, схем, графиков, таблиц и т. д. Логика здесь простая: чем больше будет оправдательных документов, тем лучше. И желательно, чтобы в бумагах кроме данных исследования были еще и рекомендации заказчику (хотя бы формальные).

Кроме того, подтвердить обоснованность расхода могут подписанные исполнителем отчеты, рекламные буклеты, распечатки сайтов и баз данных, пробные макеты, дизайн-проекты и т. д.

В других случаях также надо использовать специфику тех или иных расходов. Например, вам оказаны услуги по организации участия в выставке или конференции. Укажите в договоре, что исполнитель обязан передать вам экземпляр каталога выставки или программы конференции (конечно, ваша фирма должна фигурировать в этих бумагах). Храните этот экземпляр вместе с «первичкой» по сделке – и с большой степенью вероятности этого будет достаточно для устранения сомнений инспектора в реальности затрат.

Вопросы из практики

Отвечает Всеволод Леви, руководитель налоговой практики Energy Consulting

– Фирма взяла в банке кредит на определенные цели (например, на закупку оборудования), однако, не использовав его по назначению, вернула банку. Можно ли в таком случае учесть начисленные по кредиту проценты в налоговом учете?

– Предупрежу, что если ситуация именно такова, как представлена в вопросе, то в этом случае не соблюдается признак обоснованности расходов. Дело в том, что в данном случае уплаченные банковские проценты не имеют «направленности» на получение прибыли.

Однако при решении вопроса по включению банковских процентов в состав расходов необходимо рассматривать каждую конкретную ситуацию. Например, организация берет целевой кредит, перечисляет часть полученных денег в качестве предоплаты и уплачивает по нему проценты. Но в последующем по вине поставщика, в одностороннем порядке расторгнувшего сделку, кредит возвращается банку. В этом случае можно говорить об обоснованности затрат (постановление ФАС Северо-Западного округа от 9 июля 2004 г. № А56-42838/03).

– Организация участвовала в конкурсе на право заключения договора (например, аренды), но проиграла его. Вправе ли фирма учесть расходы на подготовку к участию в конкурсе при расчете налога на прибыль?

– Да, эти расходы можно учесть. Не следует забывать, что статья 252 Налогового кодекса РФ не ставит экономическую оправданность произведенных расходов в обязательную зависимость от положительного финансового результата от сделки. Так, например, расходы организации, связанные с участием в тендерных торгах, которые проиграны, могут быть признаны для целей налогообложения. Ведь в такой ситуации расходы фирмы являются необходимым условием участия в торгах, которые, в свою очередь, предоставляют возможность увеличить свои доходы.

Проигранные или выигранные торги – это заранее непредсказуемое событие, являющееся характерным признаком данного вида отношений. Следовательно, независимо от результата вероятность повышения доходов является следствием понесенных обязательных расходов (сбор за участие в конкурсе, расходы на приобретение тендерной документации и т. п.). Таким образом, они направлены на получение дохода, а значит, являются экономически оправданными.

– Компания приобрела дорогостоящую программу по автоматизации системы управления, внедрение которой затянулось на неопределенный срок. В какой момент такие затраты можно включить в расходы? И что делать с подобными затратами, если программа так и не будет внедрена?

– «Отправной точкой» включения таких расходов в затраты, уменьшающие облагаемую налогом прибыль, будет являться окончательное внедрение программы и использование ее в деятельности, направленной на получение дохода. Без документального подтверждения факта внедрения данные расходы нельзя считать экономически оправданными. Дело в том, что сами по себе расходы на приобретение программы без ее использования на практике нельзя считать обоснованными.

– В результате проведения рекламной кампании не произошло роста выручки организации. Означает ли это, что в этом случае затраты на рекламу необоснованны? Или в такой ситуации результат не важен?

– Само по себе отсутствие результата еще не говорит о необоснованности затрат.

В данном случае следует руководствоваться не оценкой экономического эффекта от понесенных расходов на рекламу, а ее общей направленностью на повышение дохода. Ведь изначально любая рекламная акция направлена на привлечение внимания потребителей к реализуемым товарам, что, в свою очередь, может привести к дальнейшему росту продаж. И если вдруг этого не случилось, это еще не повод считать такие расходы необоснованными.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка