Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

С 8 Марта!

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5

Новые правила проведения встречных проверок

2 октября 2006 1675 просмотров

, юрист коллегии адвокатов «Барщевский и партнеры»

С 1 января 2007 года в Налоговом кодексе РФ не будет понятия встречной проверки. Однако это вовсе не означает, что с этого момента инспекторы перестанут их проводить. Запрашивать документы налоговики будут, как и прежде. И в новой редакции Налогового кодекса РФ появилась для этого специальная статья 93.1.

Сейчас никаких особых правил для встречных проверок нет. Поэтому на практике налоговики руководствуются своим внутренним Регламентом и статьей 93 кодекса. Но она говорит только о предоставлении бумаг плательщиками и налоговыми агентами, но не третьими лицами. Из-за этого между организациями и инспекциями возникают многочисленные споры. Благодаря новым правилам разногласий должно стать меньше. Для вашего удобства существенные различия старого и нового порядка проведения встречных проверок мы обобщили в таблице .

Когда ждать проверку

Встречные проверки проводятся у контрагентов проверяемых налогоплательщиков, чтобы выяснить реальность совершаемых операций, а также настоящие или фиктивные документы представлены в ходе выездной или камеральной проверки. Однако рассекретить случаи, когда налоговики могут выйти на встречную проверку, можно только с помощью Регламента.

Вот случаи, когда проверяющие обязательно навестят вас со встречной проверкой. Если:

– заподозрят вашего партнера в применении налоговых схем;
– у них будут причины думать, что документы плательщика фиктивные или содержат недостоверные сведения;
– решат, что сделки плательщика с контрагентом фиктивные;
– предположат, что плательщик не принял к учету ТМЦ, не отразил выручку от реализации и безденежные операции (товарообмен, взаимозачет и т. п.).

На особом счету у проверяющих плательщики НДС. Регламент отдельно предписывает инспекторам проводить так называемые перекрестные проверки счетов-фактур. В ходе них сверяются данные из счетов-фактур, имеющихся у налогоплательщика и у его контрагента. В первую очередь налоговики уделяют внимание счетам-фактурам с исправленными цифрами и неразборчивым ИНН и тем, которые получены от новых партнеров. Интересуют и счета-фактуры, по которым приобретены товары и услуги, не соответствующие профилю фирмы, и те, по которым нарушена хронология регистрации в книге покупок и в книге продаж.

Поводом для встречной проверки может послужить отсутствие письменного договора между партнерами, а также документы о хозяйственных операциях, оформленные с нарушениями требований (с исправлениями, подчистками, расплывчатыми, нечеткими подписями, печатями, штампами и т. п.).

Какая инспекция проводит проверку

Проверяемый плательщик и его контрагент, к которому придут со встречной проверкой, могут состоять на учете в разных налоговых инспекциях. Сейчас Налоговый кодекс РФ не устанавливает, какая инспекция может провести встречную проверку. На практике их проводят как налоговый орган, в котором состоит на учете контрагент, так и налоговый орган, проводящий выездную или камеральную проверку. С таким порядком соглашаются и арбитражные суды (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 июля 2005 г. № А05- 26751/04-31).

С нового года истребовать документы сможет только та налоговая инспекция, в которой состоит на учете контрагент проверяемого плательщика.

В каком порядке запрашивают документы

По действующим сейчас правилам для начала встречной проверки не требуется, чтобы выносилось специальное решение руководителя инспекции. Как правило, основанием для встречной проверки является требование налогового органа о представлении документов. Это подтверждают и суды (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17 мая 2005 г. № Ф04-2955/2005(11318-А27-3)).

С 1 января 2007 года одного требования будет недостаточно. Сначала инспекция, которая проводит выездную или камеральную проверку налогоплательщика, направит письменное поручение в инспекцию по месту учета организации-контрагента, у которой нужно запросить документы. Эта инспекция в течение пяти рабочих дней выставит требование о предоставлении конкретных документов и приложит к нему копию поручения (п. 3 ст. 93.1 Налогового кодекса РФ).

На наш взгляд, если какой-либо из документов инспекторы вам не пришлют, вы можете не выполнять их запрос.

Имейте в виду, что в требовании налоговики должны перечислить, какие именно документы они хотят от вас получить. В противном случае вы можете также проигнорировать их запрос (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19 декабря 2005 г. № Ф04-9057/2005(17963-А27-35), Поволжского округа от 11 сентября 2003 г. № А12-2607/03-С36).

В настоящее время не существует конкретного перечня документов, которые налоговики вправе потребовать при встречной проверке. Также нет ограничений по количеству истребуемых документов. К сожалению, не решится эта проблема и со следующего года.

Поэтому инспекторы могут запрашивать любые сведения, которые касаются деятельности проверяемого налогоплательщика. Это подтверждают и судебные инстанции. Единственное, что может ограничить притязания инспекторов – документы должны иметь прямое отношение к деятельности лица, в отношении которого проводится камеральная или выездная проверка (постановления ФАС Поволжского округа от 10 августа 2004 г. № А55-16605/03-41, ФАС Северо-Западного округа от 21 мая 2002 г. № А42-1401/02-23).

Если инспекторов заинтересовала какая-то конкретная сделка, то и документы, которые они вправе запросить, должны быть с этой сделкой связаны (например, конкретный договор, счет-фактура, накладные, платежки). Но в отличие от действующего порядка новые правила разрешают налоговикам запрашивать документы вне рамок выездной или камеральной проверки (п. 2 ст. 93.1 Налогового кодекса РФ). Иными словами, если чиновникам понадобится информация о какой-то сделке с тем или иным вашим партнером, они могут в любой момент запросить необходимые документы.

В какой срок следует представить документы

Сейчас срок для представления документов по встречным проверкам в Налоговом кодексе РФ не определен. А Регламент предписывает проверяющим указывать в требовании конкретный срок, но не говорит о его продолжительности. Так из каких правил при этом исходят инспекторы?

В Регламенте сказано: привлекать к ответственности надо, если организация не представит бумаги в течение двух недель со дня получения требования. Это косвенно подтверждает, что налоговики, исходя из своей внутренней директивы, должны давать фирме 14 дней на выполнение их требования.

Но, пользуясь пробелом в законодательстве, налоговики могут сослаться на статью 93 Налогового кодекса РФ и потребовать от вас направить им документы и в более короткий срок – пять дней.

С 1 января 2007 года неясность отпадет, потому что будет действовать четкое правило – документы нужно будет представлять в течение пяти рабочих дней со дня получения требования. Этот срок налоговики могут продлить по ходатайству организации, у которой запрашиваются документы. Правда, если признают причины, по которым она не может передать документы, уважительными.

Размер штрафа за опоздание с документами

Если организация вовремя не представила документы, запрошенные при встречной проверке, то ее могут оштрафовать.

В нынешней редакции Налогового кодекса точно не прописано, по какой статье можно привлекать организацию к ответственности. Сейчас, ссылаясь на статью 93 кодекса и руководствуясь своим Регламентом, налоговики штрафуют такие фирмы на 5000 руб. по пункту 2 статьи 126 Налогового кодекса РФ. И суды поддерживают в этом вопросе налоговиков (п. 18 приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71).

Со следующего года споры прекратятся, а размер штрафа уменьшится. В статье 93.1 Налогового кодекса РФ будет четко сказано: если организация отказывается передавать инспекторам необходимые им документы или вовремя их не направит, то ее можно штрафовать по статье 129.1 кодекса. Это уточнение положительно скажется на организациях. Ведь в пункте 1 статьи 129.1 установлена санкция размером в 1000 руб. – это в пять раз меньше, чем по статье 126. И только если в течение календарного года организация повторно не представит запрашиваемые документы, то ее могут наказать на 5000 руб. (п. 2 ст. 129.1 Налогового кодекса РФ).

Одновременно со штрафом, который должна заплатить организация, инспекторы вправе привлечь к административной ответственности и ее руководителя. Штраф составит 300–500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Другой ответственности быть не может

Будьте внимательны: в ходе встречной проверки инспекторы, получив от контрагента плательщика документы, могут проверить, правильно ли составлены, к примеру, счета-фактуры и соответствуют ли их данные тем, что указаны в книге покупок и книге продаж. Обнаружив серьезные ошибки, налоговики зачастую пытаются привлечь организацию к ответственности. Однако такие решения инспекторов являются незаконными.

Встречная проверка проводится, чтобы проконтролировать налоговые обязательства плательщика, а не его контрагента, у которого запрашивают документы. Такая проверка не может подменять собой камеральную. Поэтому никаких штрафов в отношении фирмы, к которой пришли со встречной проверкой, быть не может (за исключением тех, что предусмотрены за отказ от предоставления документов). Иначе это является расширением полномочий налоговых органов и противоречит налоговому законодательству. Это неоднократно подтверждали арбитражные суды (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 23 декабря 2005 г. № А19-12391/05-20-Ф02-6580/05-С1, ФАС Московского округа от 26 сентября 2005 г. № КА-А40/8963-05).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Как вы учитываете канцтовары?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка