Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Местная администрация запрашивает сведения о зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как учесть спецодежду на предприятии

13 октября 2006 2623 просмотра

Н Абрамова

Если в результате инвентаризации активов предприятия комиссия выявила недостачу спецодежды, налог на добавленную стоимость, ранее принятый к вычету по таким ценностям, необходимо восстановить. Причем сделать это нужно в том налоговом периоде, в котором спецодежда будет списана с учета. Данный вывод находит подтверждение в письме Минфина России от 31 июля 2006 г. 03-04-11/132. Об учете

и налогообложении расходов на приобретение спецодежды на предприятии наш материал.

Кому выдают спецодежду

Согласно статье 212 Трудового кодекса РФ, на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях, работодателем должна приобретаться сертифицированная специальная одежда за счет собственных средств.

Правила обеспечения работников специальной одеждой утверждены постановлением Минтруда России от 18 декабря 1998 г. № 51 (далее – Правила).

А перечни профессий, по которым работодатель обязан выдавать спецодежду, ее наименование и сроки, на которые она выдается, устанавливает Минтруд России (постановления от 16 декабря 1997 г. № 63, от 25 декабря 1997 г. № 66, от 29 декабря 1997 г. № 68 и от 30 декабря 1997 г. № 69). Спецодежда выдается по нормам, которые организация определяет на основании Типовых отраслевых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты или самостоятельно, исходя из собственных потребностей в спецодежде.

При заключении трудового договора работодатель должен ознакомить специалиста с правилами и нормами выдачи спецодежды на предприятии.

При этом они должны быть зафиксированы в коллективном или трудовом договоре либо в ином локальном акте предприятия. Но следует помнить, что установленные нормы не могут быть ниже норм, утвержденных Минтрудом России.

Бухгалтерский учет...

Порядок бухгалтерского учета спецодежды установлен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н (далее – Методические указания).

В соответствии с пунктом 11 Методических указаний в бухгалтерском учете спецодежду, находящуюся в собственности организации, а также в хозяйственном ведении или оперативном управлении, следует учитывать на счете 10 «Материалы» на отдельном субсчете (в зависимости от того, где находятся активы: на складе или в эксплуатации).

При этом согласно разъяснениям Минфина России, опубликованным в письме Минфина России от 12 мая 2003 г. № 16-00-14/159, спецодежду со сроком использования более 12 месяцев можно также учитывать в составе основных средств на счете 01 в соответствии с требованиями ПБУ 6/01. Не забудьте, что выбранный вариант бухгалтерского учета спецодежды должен быть закреплен в учетной политике организации.

...поступления спецодежды

Пунктами 15, 16 Методических указаний установлено, что для оформления операций по передаче изготовленной спецодежды из подразделений-изготовителей (цехов) на склад рекомендуется использовать требование-накладную и (или) накладную (типовые межотраслевые формы № М-11 и № М-15), а в момент приемки спецодежды на складе оформлять приходный ордер унифицированной формы № М-4. Помимо форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, исходя из конкретных условий деятельности, организации могут применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению специальной одежды.

В то же время указанные формы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

...выдачи спецодежды работникам

Специальная одежда выдается работникам в соответствии с Правилами. Следуя требованиям нормативного документа, работодатель обязан организовать надлежащий учет и контроль за выдачей работникам спецодежды в установленные сроки. В этих целях выдачу одежды необходимо отразить в личной карточке работника (ее форма приведена в приложении к Правилам).

Если спецодежда учитывается в составе основных средств, то ее стоимость списывается на расходы путем начисления амортизации в порядке, аналогичном для прочих основных средств, одним из предусмотренных способов. Поскольку с 2006 года единовременное списание основных средств по мере их отпуска в эксплуатацию бухгалтерским стандартом не предусмотрено, списание на расходы организации стоимости спецодежды, учитываемой в составе основных средств, осуществляется посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования на счета затрат следующей проводкой:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26) КРЕДИТ 02
– начислена амортизация.

Если спецодежда учитывается в организации в составе МПЗ, ее стоимость погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных Типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, а также Правилами обеспечения работников специальной одеждой (п. 26 Методических указаний), и отражается проводкой:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26) КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»
– списана стоимость спецодежды.

Однако стоимость спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, допускается списывать единовременно, в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации (п. 21 Методических указаний).

...выбытия спецодежды

В соответствии с пунктом 31 Методических указаний списание специальной одежды с бухгалтерского учета осуществляется только при ее фактическом физическом выбытии, то есть независимо от того, полностью или нет погашена стоимость спецодежды, она будет списана только в том случае, если ее дальнейшее использование невозможно в связи с непригодностью. Например, в случае продажи, передачи безвозмездно (за исключением договора безвозмездного пользования), списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

Если спецодежда учитывается как объект основных средств, то ее продажа оформляется Актом о приеме-сдаче объекта основных средств (форма № ОС-1).

Если спецодежда числится в качестве МПЗ, ее продажа оформляется Требованием-накладной (форма № М-11).

Рассмотрим пример выбытия спецодежды на производственном предприятии из-за недостачи, которая выявлена в результате инвентаризации.

Пример

Предположим, что в ОАО «Процесс» была проведена инвентаризация, в результате которой выявлена недостача спецодежды (куртки на утепленной подкладке), числящейся в составе материалов. На момент инвентаризации остаточная стоимость актива составила 12 000 руб.

Бухгалтер предприятия записал:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10 субсчет «Спецодежда в эксплуатации»
– 12 000 руб. – списана остаточная стоимость спецодежды в связи с выявленной недостачей;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 68 субсчет «НДС»
– 2160 руб. (12 000 руб. x 18%: 100%) – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету, с остаточной суммы спецодежды;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 94
– 14 160 руб. (12 000 + 2160) – предъявлен к возмещению виновному лицу ущерб от преждевременного списания спецодежды.

Учет расходов при расчете налога на прибыль

По мнению налоговых органов, для признания расходов по обеспечению работников средствами индивидуальной защиты в целях налога на прибыль необходимы следующие условия:
– обязательная выдача работникам конкретной профессии предусмотрена действующими нормативными документами;
– фактически выдача производится именно работникам этих профессий;
– выдача производится в пределах утвержденных норм.

В частности, указанная точка зрения представлена в письме УМНС России по г. Москве от 19 февраля 2004 г. № 26-12/11155. Минфин России поддержал налоговиков (письмо от 21 января 2005 г. № 03-03-01-04/1/18). Логика фискалов, судя по всему, такая. Если необходимость выдачи специальной одежды, специальной обуви и иных защитных средств не подтверждена нормативными документами либо результатами аттестации рабочих мест, то условия труда работников соответствующих профессий и (или) должностей не являются вредными и (или) опасными, работа не выполняется в особых температурных условиях и не связана с загрязнением. Поэтому у предприятия отсутствует законодательно установленная обязанность по выдаче защитных одежды, обуви и приспособлений, а следовательно, расходы на их приобретение в таких условиях не могут быть признаны экономически оправданными.

Учесть выдачу средств индивидуальной защиты в случаях, когда нормативы выдачи не утверждены, можно при условии, что необходимость их применения будет подтверждена результатами аттестации рабочих мест, проведенной в установленном порядке (такая возможность предусматривается п. 6 Правил, но только в отношении отдельных средств индивидуальной защиты).

Дополнительно отметим, что в целях исчисления налога на прибыль затраты по чистке, стирке, ремонту и дезинфекции специальной одежды относятся к прочим расходам в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.

Какими налогами облагается стоимость выданной спецодежды

Согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. Поэтому стоимость специальной одежды, выдаваемой работникам в соответствии со статьей 212 Трудового кодекса РФ и Типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, не подлежит налогообложению.

Стоимость передаваемой во временное пользование спецодежды в пределах установленных норм не подлежит обложению ЕСН. Это следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ.

Режим обложения «зарплатными» налогами стоимости спецодежды, выданной сверх норм, которые установлены законодательством, ставится в зависимость от того, передается она в собственность работников или остается в собственности предприятия.

В первом случае стоимость безвозмездно переданных защитных средств подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов как доход, полученный в натуральной форме, а объект обложения единым социальным налогом отсутствует на основании пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ. Ведь в этом случае выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Во втором случае объект обложения как налогом на доходы физических лиц, так и единым социальным налогом отсутствует, поскольку у работников отсутствует доход, полученный в натуральной форме, поскольку они используют принадлежащие работодателю защитные средства и приспособления в рамках исполнения трудовых обязанностей на основании внутренних распорядительных документов и (или) коллективного договора. Такой вариант больше подходит для предприятий, которые стараются снизить налоговые риски.

Что такое спецодежда?

Под специальной одеждой понимаются средства индивидуальной защиты работников. В ее состав входят:
– специальная одежда (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы);
– специальная обувь;
– предохранительные приспособления.

Конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальной одежды, определяется организацией исходя из особенностей технологического процесса.

Спецодежду в налоговом учете можно списать единовременно

К материальным затратам, признаваемым в налоговом учете, относятся расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Об этом сказано в подпункте 3 пункта 1

статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Упрощенка 9 декабря 2016 16:00 Пособия ФСС в 2017 году
Кдело 9 декабря 2016 13:00 Нормирование труда

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка