Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В чем постоянно путаются бухгалтеры, когда платят НДФЛ и взносы

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Создаем резерв на ремонт основных средств

13 октября 2006 87 просмотров

, аудитор

Заранее рассчитать, каким образом расходы по ремонту отразятся на размере налогооблагаемой прибыли, очень сложно. Чтобы равномерно распределить подобные затраты в течение налогового периода, можно сформировать резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Его создание актуально в том случае, если предприятие планирует произвести сложные и дорогие виды ремонта. Специалисты Минфина России в письме от 19 июля 2006 г. № 03-03-04/1/588 ответили на некоторые вопросы, касающиеся формирования такого

резерва. С учетом этих и других официальных разъяснений мы рассказали о том, как создать резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств и провести его инвентаризацию.

Принимаем решение о создании резерва

Глава 25 Налогового кодекса РФ предусматривает два варианта учета расходов на ремонт активов для целей налогообложения (ст. 260 Налогового кодекса РФ):
– расходы на ремонт основных средств могут включаться в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат;
– предприятия могут формировать резерв под предстоящие ремонты основных средств для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного учета таких расходов.

Раскрывая моменты признания расходов по ремонту основных средств в учетной политике, предприятию следует отразить порядок списания расходов. А если принято решение о создании резерва, то отражают факт его создания, срок использования резерва и порядок подтверждения расходуемых сумм резерва.

Формируем резерв

Порядок формирования резерва установлен статьей 324 Налогового кодекса РФ. Для начала необходимо определить совокупную стоимость основных средств и норматив отчислений.

Отметим, что такие нормативы утверждаются каждым предприятием самостоятельно и отражаются в учетной политике для налогового учета. При расчете нормативов бухгалтеру необходимо определить предельную сумму отчислений исходя из периодичности ремонта основных средств, частоты замены элементов объектов и сметной стоимости ремонта (п. 2 ст. 324 Налогового кодекса РФ). При этом есть ограничение. Сформированный резерв не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

Предприятие имеет право увеличить предельный размер отчислений. Но только при условии, если оно осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта более одного года и указанный вид ремонта не производился в течение предыдущих трех лет. Аналогичное мнение высказал и Минфин (письмо от 29 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/386).

Используем резерв

Если предприятие создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, то в течение года в состав налоговых расходов должны включаться только суммы отчислений в резерв. Все фактически произведенные расходы на ремонт должны списываться за счет сформированного резервного фонда (письмо Минфина России № 03-03-04/1/588, постановление Президиума ВАС РФ от 5 апреля 2005 г. № 14184/04).

Проводим инвентаризацию резерва

По завершении налогового периода необходимо провести инвентаризацию резерва, то есть сравнить сумму созданного резерва с фактическими расходами на ремонт. Если фактические расходы оказались больше, чем созданный резерв, то сумму превышения необходимо включить в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Если фактические расходы на ремонт окажутся меньше суммы соответствующего резерва, то остаток неиспользованного резерва бухгалтеру следует включить в состав внереализационных доходов организации.

Что касается средств, накапливаемых на проведение сложного и дорогостоящего капитального ремонта, то неиспользованный остаток резерва можно перенести на следующий налоговый период. Учет расходов по таким ремонтным работам нужно вести отдельно и подтверждать их графиком проведения капитального ремонта.

Рассмотрим конкретный пример формирования резерва на ремонт основных средств.

Пример

ООО «Прогресс» создало резерв на ремонт основных средств на 2008 год. Совокупная стоимость основных средств фирмы – 2 400 000 руб.

Предприятие планирует создать резервы:
– на текущий ремонт – 240 000 руб.;
– на особо сложный и дорогостоящий ремонт – 1 200 000 руб.

Согласно графику текущий ремонт должен проходить в течение 2006 года, а особо сложный – в 2008 году (проводится раз в три года). Предприятие платит налог на прибыль ежеквартально.

За три предыдущих года предприятие потратило на ремонт:
– в 2003 году – 165 000 руб.;
– в 2004 году – 210 000 руб.;
– в 2005 году – 360 000 руб.

Бухгалтер посчитал максимальную сумму резерва на обычный ремонт:
(165 000 руб. + 210 000 руб. + 360 000 руб.) : 3 года = 245 000 руб.

Планируемая сумма трат ООО «Прогресс» – 240 000 руб. – не превышает максимально допустимого размера «обычного» резерва (245 000 руб. > 240 000 руб.). Поэтому предприятие создало резерв на сумму 240 000 руб.

Годовой норматив отчислений в резерв по обычному ремонту равен:
240 000 руб. : 2 400 000 руб. x 100% = 10%.

Этот показатель бухгалтер указал в учетной политике ООО «Прогресс» на 2006 год.

Ежеквартальные отчисления составили:
240 000 руб. : 4 квартала = 60 000 руб/квартал.

Предприятие планирует особо сложный дорогостоящий ремонт, поэтому бухгалтер имел право увеличить размер отчислений в резерв для накопления средств на проведение такого ремонта.

Квартальный размер отчислений в резерв особо сложного и дорогостоящего ремонта составил:
1 200 000 руб. : 3 года : 4 квартала = 100 000 руб/квартал.

Общая сумма квартальных отчислений в резерв на оплату ремонта основных средств, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль предприятия, составила 160 000 руб/квартал (60 000 + 100 000).

Общая сумма сформированного резерва в 2006 году составляет:
160 000 руб/квартал 5 4 квартала = 640 000 руб.

Допустим, что в 2006 году сумма фактических затрат предприятия на текущий ремонт составила 300 000 руб. Тогда по состоянию на 31 декабря 2006 года бухгалтер включит в состав внереализационных расходов сумму превышения фактических расходов над резервов в размере 60 000 руб. (300 000 – 240 000).

Остаток накопленных средств на проведение капитального особо дорогостоящего ремонта производственного оборудования, учитываемый в налоговом учете по состоянию на 31 декабря 2006 года, – 400 000 руб. (100 000 руб/квартал x 4 квартала) – в состав внереализационных доходов не включается на основании пункта 2 статьи 324 Налогового кодекса РФ.

Внимание: если расходов на ремонт не было

Если три предыдущих года расходов на ремонт не было, предприятие вправе создавать резерв, только если оно осуществляет накопление средств (более одного года) для проведения особо сложных и дорогих видов капремонта основных средств.

При этом предельный размер отчислений в резерв составит сумму отчислений на финансирование такого ремонта, приходящуюся на год. Об этом сказано в письме Минфина России от 8 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/180.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

УНП 7 декабря 2016 09:00 График отпусков на 2017 год
Кдело 6 декабря 2016 09:00 Отгул за сверхурочную работу

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка