Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Номер за пять минут

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Медицинские осмотры работников предприятия

13 октября 2006 1556 просмотров

Ольга Жижина

Минфин России в письме от 14 июля 2006 г. № 11-08-15 разъяснил, кто будет оплачивать расходы на медосмотр (письмо ФНС России от 8 августа 2006 г. № ВЕ-6-16/782@). Ведь расходы на оплату медицинских осмотров (обследований) работников могут быть связаны как с выполнением требований трудового законодательства, так и с решением руководства предприятия. Как бухгалтеру производственного предприятия в том и другом случае вести бухгалтерский и налоговый учет, поможет разобраться наша статья.

Какие виды медосмотров существуют

В соответствии со статьей 212 Трудового кодекса РФ работодатель в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, обязан организовывать проведение:
– обязательных предварительных (при поступлении на работу), периодических (во время трудовой деятельности) и внеочередных медицинских осмотров;
– обязательных психиатрических освидетельствований работников.

Напомним, что перечень опасных факторов и работ, при выполнении которых проводятся медосмотры, утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 16 августа 2004 г. № 83 (далее – Перечень)*.

Медосмотр может осуществить медицинская организация, имеющая лицензию на указанный вид деятельности. Но если работник занят на вредных работах или на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами в течение пяти и более лет, осмотры проводятся в центрах профпатологии и других медицинских организациях, имеющих лицензию на экспертизу профессиональной пригодности и экспертизу связи заболевания с профессией, один раз в пять лет. Рассмотрим наиболее распространенные из медосмотров – предварительный и периодический.

Предварительный медицинский осмотр

Такое обследование на основании статьи 213 Трудового кодекса РФ проводится при поступлении на работу, относящуюся к категории тяжелых, опасных либо вредных работ либо связанную с движением транспорта. Работники организаций пищевой промышленности, а также некоторых других проходят указанные медицинские осмотры в целях охраны здоровья населения, предупреждения, возникновения и распространения заболеваний.

Периодический медицинский осмотр

Этот вид осмотра проводится с целью:
– динамического наблюдения за состоянием здоровья работников, своевременного выявления начальных форм профессиональных заболеваний, формирования групп риска;
– диагностирования общих заболеваний, являющихся медицинскими противопоказаниями для продолжения работы, связанной с воздействием вредных и (или) опасных производственных факторов;
– своевременного проведения профилактических и реабилитационных мероприятий, направленных на сохранение здоровья и восстановление трудоспособности работников.

Как часто такие медосмотры проводят? Насколько часто необходимо проводить периодические медосмотры, определяется территориальными органами Роспотребнадзора совместно с работодателем, но не реже чем один раз в два года. В то же время осмотр может проводиться досрочно, но с обязательным обоснованием (ст. 213 Трудового кодекса РФ). В любом случае медосмотр проводится за счет работодателя (письмо Минфина России № 11-08-15).

Если работник не достиг 21 года, осмотр проводится каждый год (ст. 213 Трудового кодекса РФ).

Кого обследуют? Работодатель определяет контингент проверяемых лиц и составляет поименный список лиц, подлежащих периодическим медосмотрам, с указанием цехов, производств, вредных работ и опасных факторов. До начала осмотра список согласовывается в территориальных органах Роспотребнадзора и за два месяца до начала осмотра направляется в медицинскую организацию, с которой заключен договор на проведение периодических осмотров.

По окончании проверки заключительный акт медицинской организации в течение 30 дней должен быть представлен работодателю.

Бухгалтерский учет расходов на проведение медосмотра

В бухучете расходы на обязательные медосмотры отражаются на счете 26.

Пример

Работники ООО «Импульс», согласно пункту 7 Перечня (выполнение пожароопасных работ), должны проходить периодическое обследование отоларинголога, невропатолога, психиатра и ряда других врачей. За эти услуги организация уплатила медицинскому учреждению 400 000 руб.

Бухгалтер ООО «Импульс» отразит данные операции такими проводками:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60
– 400 000 руб. – отражены расходы на обязательный медосмотр работников;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 60
– 400 000 руб. – оплачены расходы на обязательный медосмотр работников.

Если промышленное предприятие организует медосмотры работников, чья деятельность не указана в соответствующих перечнях, такие расходы в бухгалтерском учете надо относить на счет 91 субсчет «Прочие расходы».

Налогообложение расходов на проведение медосмотра

Налогообложение медосмотра зависит от того, является ли он обязательным с точки зрения законодательства или нет. Поэтому проводится ли медосмотр при поступлении на работу или периодически, значения не имеет.

Налог на прибыль

Обязательный медицинский осмотр при поступлении на работу проводится еще до подписания трудового договора. На этот момент трудовые отношения будущего работника и производственного предприятия еще не оформлены.

Поэтому в налоговом учете в случае положительного решения данные расходы могут быть приняты на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ как прочие расходы, связанные с набором персонала. Данную позицию поддерживают и чиновники Минфина.

Но они в свою очередь считают, что расходы на проведение таких медосмотров правомерны для целей налогообложения прибыли на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 7 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/340).

Если же обследуемый претендент по результатам осмотра или по иным основаниям не будет принят на работу, такие затраты для целей налогообложения не учитываются (письмо Минфина России от 1 июня 2006 г. № 03-03-04/1/497).

Расходы на проведение обязательных периодических медосмотров при их надлежащем документальном оформлении относятся к расходам предприятия, связанным с производством и реализацией. Таково требование подпункта 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Проведение медосмотра работников организации, не предусмотренное законодательством, по мнению финансистов, не может быть признано обоснованным и, как следствие, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 5 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/100). Они подпадают под действие пункта 29 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Единый социальный налог

Расходы на проведение медосмотров не подлежат налогообложению ЕСН в любом случае.

Если осмотр сотрудников проводится в соответствии с требованиями статей 212 и 213 Трудового кодекса РФ, то данные расходы относятся к компенсационным и не включаются в налоговую базу на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ.

В случае осуществления медосмотра по решению руководства промышленного предприятия расходы на него также не подлежат налогообложению ЕСН.

Во-первых, на основании пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ, поскольку их нельзя отнести к выплатам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Во-вторых, существует положительная арбитражная практика, основывающаяся на других аргументах. Например, согласно постановлению ФАС Центрального округа от 30 мая 2003 г. № А54-225/03-С3, денежные суммы, перечисленные организацией за периодические медицинские осмотры своих работников, связаны с выполнениями этими лицами трудовых обязанностей и поэтому не подлежат обложению ЕСН.

Налог на доходы физических лиц

Если промышленное предприятие проводит медосмотр на основании требований законодательства, то стоимость медосмотра в совокупный доход работников не включается (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

А если медосмотр не обязателен? То в соответствии с пунктом 10 статьи 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению НДФЛ суммы, оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций и уплаченные за лечение и медицинское обслуживание своих работников.

Оплата времени, потраченного на медосмотр

На время медосмотра за работниками, обязанными в соответствии с требованиями законодательства проходить такое обследование, сохраняется средний заработок по месту работы. Это установлено статьями 185 и 212 Трудового кодекса РФ.

Как следует из пункта 7 статьи 255 Налогового кодекса РФ, суммы, начисленные работникам за время прохождения предусмотренного законодательством медосмотра, включаются в расходы по оплате труда и учитываются для целей налогообложения. Соответственно, на них начисляются единый социальный налог, налог на доходы физических лиц и взносы на обязательное пенсионное страхование.

Если же обследование работника проводится на основании решения руководства промышленного предприятия, оплату его заработка трудовое законодательство не предусматривает. Если все-таки руководство решило оплатить дни, связанные с медосмотром, то в целях налогообложения прибыли учесть сумму данных расходов нельзя, так как они не являются обоснованными. При этом с этих сумм нужно удержать НДФЛ (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка