Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте, что вы знаете об изменениях в работе

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Технологические потери металлолома

13 октября 2006 162 просмотра

О Курилова

Если промышленное предприятие не составляет технологическую карту, то подтверждением технологических потерь при производстве и транспортировке металла служат отраслевые нормативные акты и исследования специальных служб предприятия. Так ответил Минфин России в письме от 27 марта 2006 г. № 03-03-04/1/289. Но как учесть такие потери? Как организовать документооборот? Давайте разбираться.

Возникновение технологических потерь

Формулировка технологических потерь дана в подпункте 3 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Ими признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

Таким образом, потери при приемке, переработке и реализации лома черных и цветных металлов неизбежны (например, при переработке часть металла уходит в шлак).

Согласно ГОСТ 2787-75 «Металлы черные вторичные» при приемке черного металлолома не учитывается засоренность безвредными примесями и маслом в фактическом ее размере. Следовательно, потери, связанные с приемкой такого лома, отсутствуют. Но они обязательно возникнут при его переработке.

При приемке лома и отходов цветных металлов его засоренность учитывается исходя из норм согласно ГОСТ 1639-93. Таким образом, технологические потери цветного металла возникают уже на этой стадии.

Потери лома цветных металлов, возникающие при его хранении, к технологическим не относятся. Также не относятся к этой группе расходов потери при транспортировке, вызванные нарушением стандартов, повреждением тары и т. п.

Документальное оформление технологических потерь

Количество технологических потерь должно быть обоснованно и документально подтверждено в соответствии с требованиями статьи 252 Налогового кодекса РФ. Чиновники Минфина России неоднократно обращались к этой теме (письма от 27 марта 2006 г. № 03-03-04/1/289, от 1 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/328, от 2 сентября 2003 г. № 04-02-05/1/85).

В соответствии с этими письмами промышленное предприятие, перерабатывающее металлолом самостоятельно, определяет нормативы потерь на основании особенностей технологического процесса. Они должны быть установлены и обоснованы технологами. Нормативы закрепляются в технологической карте или локальном нормативном акте и утверждаются приказом руководителя промышленного предприятия.

Пример 1

ООО «Металлист» принимает от юридических лиц лом цветных металлов.

Норматив отходов равен 5 процентам, из них технологические потери в процессе переработки составляют 50 кг на тонну (0,5%).

Таким образом, согласно нормам переработки на 1000 тонн лома приходится 50 тонн отходов, из них – 5 тонн технологических.

В октябре 2006 года предприятием впервые переработано 2000 тонн алюминиевого лома марки «А». Технологические потери составили 8 тонн, отклонение от норматива – 1 тонна.

Главный экономист предприятия Сидоров М.Н. составил технологическую карту, которая приведена в приложении .

На некоторых производственных предприятиях может возникнуть ситуация, когда отклонения технологических потерь от установленных норм слишком велики. Причиной этого могут служить поломка оборудования, неправильное обоснование норм и т. п. В этом случае для подтверждения показателей одной технологической карты недостаточно. Должно быть составлено заключение комиссии с указанием причин.

Наличие такого заключения является документальным обоснованием сверхнормативных потерь. Далее должна быть разработана новая технологическая карта с учетом всех особенностей производственного процесса.

Согласно мнению финансистов, выраженному в письме № 03-03-04/1/289, лимит также может быть утвержден в смете технологического процесса или ином аналогичном документе. Поскольку ни один из этих документов, включая технологическую карту, не является унифицированным, промышленное предприятие по приемке и переработке металлолома вправе разработать их самостоятельно.

Можно также использовать отраслевые нормативные акты, в том числе вышеупомянутые ГОСТы, расчеты и исследования технологических служб предприятия или иные лимиты, регламентирующие ход технологического процесса.

Налоговый учет

Для целей налогообложения технологические потери при производстве и транспортировке приравниваются к материальным расходам (подп. 3 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Они не включены в список прямых расходов.

Порядок признания их для целей налогообложения прибыли будет совпадать с порядком признания материальных расходов. Согласно пункту 2 статьи 272 Налогового кодекса РФ, такой датой признается дата передачи в производство сырья и материалов (в части, приходящейся на произведенные товары, работы, услуги).

Суммы технологических потерь предприятие по приемке и переработке металлолома может принять в уменьшение налогооблагаемой прибыли только в пределах обоснованных и документально подтвержденных нормативов.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1.

Величина технологических потерь ООО «Металлист» в ноябре 2006 года составила 0,4 процента и не превысила установленной нормы (0,5%). Стоимость алюминиевого лома марки «А» составила 3000 руб/т (условно), переработано 500 тонн.

Следовательно, такие потери можно учесть в целях налогообложения прибыли в полном объеме, то есть в сумме 6000 руб. (500 т x 3000 руб/т x 0,4%).

НДС и технологические потери

При списании расходов в виде технологических потерь возникает вопрос: нужно ли восстанавливать НДС, приходящийся на такие потери? Пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ такая обязанность налогоплательщиков, принимающих и перерабатывающих металлолом, не предусмотрена, поскольку данная норма не содержит упоминания ни о нормативных, ни о сверхнормативных потерях.

Бухгалтерский учет

Технологические потери предприятия при транспортировке металлолома отражаются в Акте об установленном расхождении по количеству и качеству при приеме товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2).

В этом случае бухгалтер сделает следующие записи:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 60
– отражена сумма технологических потерь при транспортировке;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 94
– списана сумма технологических потерь на внереализационные расходы.

Если же технологические потери возникли во время производственного процесса, их сумма отразится записью:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 20
– списана сумма технологических потерь.

Учет технологических потерь и ПБУ 18/02

Возникновение постоянных разниц в соответствии с ПБУ 18/02 возможно вследствие ряда причин. Рассмотрим их подробнее.

Сверхнормативные потери

Постоянные разницы возникают у промышленного предприятия вследствие возникновения сверхнормативных технологических потерь.

Пример 3

В ООО «Грандмастер» в ноябре 2006 года технологические потери в пределах нормы составили 20 000 руб., сверх нормы – 500 руб. Бухгалтер предприятия запишет так:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 120 руб. (500 руб. x 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Разница в стоимости в бухгалтерском и налоговом учете

С помощью технологической карты и иных документов можно определить только количественный показатель потерь металлолома. Стоимость же этих потерь в бухгалтерском и налоговом учете может быть различна.

Например, в налоговом учете в стоимость металлолома не включаются курсовые разницы (подп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ), проценты по займам (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ), так как они учитываются в составе внереализационных расходов.

В этом случае также возникают постоянные разницы.

Пример 4

ООО «Металлопрокат» перерабатывает лом черного металла. Норматив технологических потерь в процессе производства равен 0,5 процента.

В октябре 2006 года предприятие закупило 1000 тонн металлолома по цене 3000 руб/т и в следующем месяце в полном объеме пустило на переработку.

Оплата была произведена по факту за счет заемных средств.

Размер фактических потерь составил 0,04 процента, что меньше нормативных.

В налоговом учете оплата процентов по займу учитывается в составе внереализационных расходов, поэтому стоимость технологических потерь равна 1200 руб. (1000 т 5 3000 руб/т x 0,04%).

В бухгалтерском учете, согласно пункту 5 ПБУ 5/01, в себестоимость металлолома, пущенного в переработку, будет включена сумма процентов по заемным средствам за октябрь 2006 года в размере 4000 руб. Соответственно, стоимость технологических потерь будет равна 1201,60 руб. ((1000 т x 3000 руб/т + 4000 руб.) x 0,04%).

Постоянное налоговое обязательство будет равно 0,38 руб. ((1201,60 руб. – 1200,00 руб.) x 24%).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка