Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Экспорт не подтвержден. Что делать дальше?

13 октября 2006 16456 просмотров

, налоговый консультант ООО «Бейкер Тилли Русаудит»

Если фирма не сможет подтвердить факт экспорта, то придется заплатить НДС. В данной статье мы рассказали, какому порядку при этом надо следовать.

К сожалению, необходимость заплатить НДС – еще не все. Инспекторы начислят пени, причем задним числом. На этом настаивает Минфин России в письме № 03-04-15/140. Более того, чиновники считают, что если впоследствии экспорт все же будет подтвержден, то вернуть уплаченные пени не получится. Можно ли опровергнуть такую позицию?

Когда фирма лишается права на нулевую ставку по НДС

Применение ставки 0 процентов по экспортированным товарам возможно, только если фирма представит в инспекцию документы, предусмотренные статьей 165 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание: отнести бумаги в инспекцию нужно одновременно с декларацией по нулевой ставке НДС за тот налоговый период, в котором собран комплект документов (п. 10 ст. 165 Налогового кодекса РФ). Для этого у фирмы есть 180 дней с момента, как товар прошел таможенное оформление.

Получив все необходимые документы, налоговики решают, зачесть НДС, возвратить его или отказать в возмещении. Свой выбор чиновники должны сделать в течение трех месяцев, считая со дня подачи экспортной декларации и полного пакета документов (п. 4 ст. 176 Налогового кодекса РФ). Если контролеры хотят фирме отказать, то они обязаны представить мотивированное заключение.

Причины отказа могут быть самые разные. Скажем, неточность в поданных документах. Или размер полученной выручки не совпадает с суммой контракта. Отказ возможен и в ситуации, когда выяснится, что поставщики, у которых компания закупала товар для перепродажи на экспорт, не перечислили НДС в бюджет.

Кстати, отметим нюанс новых правил – они вступают в силу с будущего года. Выявив нарушение в документах на возмещение НДС, инспектор обязан составить акт. И у организации есть 15 дней на то, чтобы представить возражения и отстоять свою правоту, не обращаясь в вышестоящую инстанцию или в суд. Такую норму в статью 176 Налогового кодекса РФ вводит Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ. В настоящее же время фирму информируют только об отказе в возмещении налога. Поэтому сейчас очень часто споры о возмещении НДС решаются в арбитражных судах. А пока длится тяжба, 180 дней может пройти.

Итак, если собрать комплект документов не удалось или инспекторы отказали фирме в праве на нулевой НДС, то экспорт товаров облагается по обычной ставке.

Рассчитываем налог

Если фирма не может подтвердить экспорт, нужно:
– начислить НДС с выручки;
– принять к вычету «входной» налог, относящийся к затратам на производство и реализацию экспортированных товаров;
– заплатить НДС в бюджет (за вычетом «входного»);
– сдать в инспекцию уточненную декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором товары были фактически отгружены. Также в этом случае нужно заполнить раздел 3 декларации по НДС по нулевой ставке.

Расчет налоговой базы

Налоговая база рассчитывается исходя из выручки – всех доходов, связанных с расчетами по оплате реализованных товаров. По неподтвержденному экспорту налоговая база определяется на день отгрузки товара (п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

По общему правилу днем отгрузки признается дата передачи товара покупателю или перевозчику. Но когда речь идет об экспортных операциях, датой отгрузки считается день помещения товара под таможенный режим. Эта дата стоит на штампе таможенников «Выпуск разрешен», что на ГТД. Руководствоваться такими правилами призывает письмо ФНС России от 18 мая 2005 г. № 03-2-03/829/16.

Обратите внимание: с 1 января 2006 года выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается на дату оплаты отгруженных товаров (п. 3 ст. 153 Налогового кодекса РФ). Однако пересчет нужен, только если право на применение нулевой ставки подтверждено. Если же экспорт не подтвержден, то налоговая база определяется на дату отгрузки. Такие разъяснения со ссылкой на Минфин России приведены в письме ФНС России от 30 марта 2006 г. № ММ-6-03/342@. Дело в том, что во втором предложении пункта 3 статьи 153 Налогового кодекса РФ сделана ссылка только на операции, по которым применяется нулевая ставка. А фирмы, не сумевшие ее подтвердить, должны применять ставку 10 или 18 процентов.

Какую ставку применять?

НДС, который нужно заплатить в бюджет, следует рассчитывать по такой формуле:

сумма контракта(налоговая база) x 18% (10%) = сумма НДС к уплате.

Отметим, что однозначность в этом вопросе была не всегда. Дело в том, что в нулевой декларации, утвержденной приказом МНС России от 20 ноября 2003 г. № БГ-3-03/644, было предусмотрено применение расчетных ставок 20/120, 18/118 или 10/110. Причем разработчики той декларации подошли к вопросу расчета НДС лояльнее законодателей. Ведь в пункте 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ всегда говорилось, что при неподтверждении экспорта следует использовать ставки 10 или 18 (20) процентов.

Но если при проверке того периода, когда действовала старая форма декларации (скажем, 2004 года), инспекторы обвинят фирму в неправильном расчете НДС, то бухгалтер может апеллировать к форме, действовавшей в то время. Это позволит компании избежать штрафа (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18 мая 2004 г. № А33-17432/03-С3-Ф02-1663/04-С1).

Сумма к уплате

Сумма налога определена. Но это не значит, что всю ее нужно перечислить в бюджет. Исчисленный НДС уменьшается на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса РФ.

Стоит уточнить: глава 21 кодекса прямо не говорит о том, что налогоплательщик, не подтвердивший право на ставку 0 процентов, может воспользоваться вычетами. Зато это четко следует из Порядка заполнения налоговой декларации по НДС по нулевой ставке. Этот документ утвержден приказом Минфина России от 28 декабря 2005 г. № 163н. В частности, в данной ситуации заполняется раздел 3. Там в графе 5 строки 010 показывается сумма налога, которую фирма уплатила за товары (работы, услуги), приобретенные ради так и не подтвержденного экспорта.

Пример

Для перепродажи на экспорт ООО «Вектор» купило партию мебели за 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.). Она была продана за границу за 30 000 долл. США. В течение 180 дней подтвердить факт экспорта фирма не смогла. Поэтому в августе 2006 года бухгалтер начислил НДС.

В России проданные товары облагаются НДС по ставке 18 процентов. Предположим, что курс доллара на день отгрузки составил 26,80 руб/USD. Налоговая база для расчета НДС будет равна:
30 000 USD x 26,80 руб/USD = 804 000 руб.

НДС был рассчитан так:
804 000 руб. x 18% = 144 720 руб.

В учете была сделана проводка:

ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС к возмещению»КРЕДИТ 68 субсчет «НДС к начислению»

– 144 720 руб. – начислен НДС по неподтвержденному экспорту.

Теперь налог, уплаченный поставщикам, можно принять к вычету:

ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС к начислению» КРЕДИТ 19
– 90 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику.

Таким образом, сумма НДС, фактически подлежащая доплате, составит 54 720 руб. (144 720 – 90 000). Ее бухгалтер фирмы перечислил в бюджет:

ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС к начислению» КРЕДИТ 51
– 54 720 руб. – перечислен НДС в бюджет.

Споры вокруг пеней

Если фирма не подтвердит экспорт в течение 180 дней, налоговики начислят пени за несвоевременную уплату НДС. При этом период, за который рассчитываются пени, чиновники определяют так.

В данном случае НДС должен быть уплачен по итогам того налогового периода, на который приходится дата отгрузки. Следовательно, крайний срок – не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем или кварталом).

Значит, пени начисляются за каждый календарный день опоздания начиная с 21-го числа. Данная позиция выражена в письме Минфина России от 28 июля 2006 г. № 03-04-15/140. И судя по письму ФНС России от 22 августа 2006 г. № ШТ-6-03/840@, налоговики с этим мнением солидарны.

Однако с таким подходом чиновников можно и нужно спорить. Ведь обязанность заплатить налог появляется у фирмы только на 181-й день – когда истекло время, отведенное на сбор документов. А пункт 2 статьи 44 Налогового кодекса РФ как раз и говорит о том, что перечислять налог нужно только когда возникли обстоятельства, предусматривающие его уплату.

Эту позицию полностью подтверждает постановление Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 16 мая 2006 г. № 15326/05. Процитируем его: «Из предписаний пункта 9 статьи 165 Кодекса следует, что обязанность по уплате налога на добавленную стоимость... возникает на 181-й день, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита. Поэтому... предусмотренные статьей 75 Кодекса пени начисляются начиная со 181-го дня...». Таким образом, требования чиновников не соответствуют кодексу. Но, к сожалению, доказывать свою правоту экспортеру придется скорее всего в судебном порядке.

Экспорт подтвержден, но с опозданием

Если документы, необходимые для подтверждения экспорта, все же будут собраны, уплаченный НДС можно вернуть. На это фирме отводится три года.

В этом случае налогоплательщик подает декларацию за тот период, в котором он закончил собирать документы (п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ). В нулевой декларации заполняется раздел 2. При этом выручка в иностранной валюте пересчитывается уже на дату оплаты отгруженных товаров, как того требует пункт 3 статьи 153 Налогового кодекса РФ. Но на расчет самого налога это не повлияет, поскольку его сумма равна нулю.

Заполнять же декларацию нужно так. В графе 2 по соответствующему коду показывается налоговая база за истекший период, облагаемая по ставке 0 процентов.

В графе 5 указывается сумма, подлежащая вычету. Это тот самый «входной» НДС, уплаченный поставщику. Он как бы заново принимается к вычету, но уже по операции, облагаемой по нулевой ставке. И одновременно компания должна восстановить «входной» НДС, уже принятый к вычету в декларации по неподтвержденному экспорту. Эта величина отражается в графе 8.

Отдельно в графе 7 записывают ранее исчисленную сумму налога – ту, что была включена в нулевую декларацию, которую фирма подавала по неподтвержденному экспорту.

Итоговая сумма НДС к возмещению показывается в разделе 1 по строке 010 налоговой декларации по нулевой ставке.

Пример (продолжение)

Продолжим предыдущий пример. В октябре 2006 года ООО «Вектор» собрало все документы, необходимые для подтверждения экспорта, и подало их в налоговую инспекцию. Налоговики проверили фирму и вернули ей уплаченный НДС. Сумма налога к возмещению была рассчитана так:
90 000 руб. + 144 720 руб. – 90 000 руб. = 144 720 руб.

В учете после возмещения налога будет сделана такая проводка:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 68 субсчет «НДС к возмещению»
– 144 720 руб. – возвращен «экспортный» НДС.

Заметьте: с 1 января 2007 года перестанет действовать требование представлять отдельную декларацию по экспортным операциям (п. 6 ст. 164 Налогового кодекса РФ). Будет утверждена единая декларация. Для этого в обычную декларацию по НДС добавится экспортный раздел.

Еще один нюанс. Если организация соберет необходимые документы с опозданием, она вернет только начисленную сумму НДС. Пени все равно останутся в бюджете, о чем официально заявили специалисты Минфина России в письме от 24 сентября 2004 г. № 03-04-08/73. Аргумент у чиновников простой: пени, уплаченные при неподтвержденном экспорте, не возвращаются, поскольку кодексом это прямо не предусмотрено. В пункте 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ говорится лишь о возврате сумм налога.

Можно ли с этим поспорить? В принципе да. По общему правилу – оно прописано в подпункте 5 пункта 1 статьи 21 кодекса – налогоплательщик имеет право на возврат излишне взысканных пеней. И налоговики в регионах порой против этого не возражают (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 29 сентября 2002 г. № 11-14/44841). Но вопрос в том, можно ли считать такие санкции излишне уплаченными? Ведь если речь идет о пенях, начисленных начиная со 181-го дня, то их уплата вполне законна. Впрочем, можно попытаться доказать, что при подтверждении экспорта исчезает сама причина санкций. Но как к этому доводу отнесутся судьи, сказать сложно. Если же в течение трех лет подтвердить экспорт не удастся, то сумму НДС нужно списать проводкой:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «НДС к возмещению»
– учтен в составе прочих расходов «экспортный» НДС.

При этом в налоговом учете НДС, начисленный по неподтвержденному экспорту, в расходы не включается.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка