Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Премия не облагается ЕСН, если она не предусмотрена трудовым договором

13 октября 2006 17 просмотров

Жилищно-коммунальное хозяйство отремонтировало объекты социальной сферы, которые находились на балансе. Рабочие закончили ремонт раньше срока, и фирма выплатила им премии за счет чистой прибыли. Бухгалтер не учел суммы при расчете налога на прибыль. Соответственно, и ЕСН премии не облагались. Однако налоговики посчитали, что фирма поступила необоснованно, так как сумму премий нужно было учесть при налогообложении прибыли и начислить с этой суммы ЕСН. Организация с мнением инспекторов не согласилась и обратилась в суд.

Позиция налоговой инспекции

Налоговики посчитали, что проведение ремонта объектов социальной сферы относится к производственной деятельности ЖКХ. Следовательно, премии, которые выплачиваются за проведение ремонтных работ, нужно учесть при расчете налога на прибыль. И удержать с этих выплат ЕСН.

Позиция налогоплательщика

В уставе организации не прописано, что она занимается ремонтом объектов социальной сферы. Это ее непроизводственная деятельность.

Премии за ремонт носили разовый характер и не были прописаны в трудовых и коллективных договорах. Не были они предусмотрены и Положением об оплате и материальном стимулировании работников.

В соответствии с пунктами 21, 22 статьи 270 Налогового кодекса РФ к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся расходы на любые виды вознаграждений, которые не предусмотрены в трудовых договорах, и те премии, которые выплачены за счет средств специального назначения.

А раз выплаты не учитываются при расчете налога на прибыль, то они не облагаются ЕСН. Это сказано в пункте 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ.

Решение дела арбитражным судом

Суд поддержал организацию. Премии, которые выплачивались работникам, не предусмотрены нормами законодательства и не прописаны в коллективных и трудовых договорах. Тем более что фирма выдавала премии за счет чистой прибыли. Поэтому арбитры сделали вывод, что учесть при расчете налога на прибыль их нельзя. А следовательно, премии не подлежат обложению ЕСН.

Позиция суда отражена в постановлении

ФАС Центрального округа
от 7 августа 2006 г. № А68-АП-330/14-05.

Комментарий редакции

Итак, судьи не поддержали инспекторов, которые пытались взыс-кать ЕСН с выплат, не учтенных при расчете налога на прибыль.

Отметим, что нередко компании специально оформляют такие выплаты, которые не включаются в расходы в налоговом учете. Чтобы не платить с них ЕСН. Однако сейчас такой способ уже не только чреват претензиями налоговых инспекторов, но и невыгоден. Ведь разница между ставкой ЕСН и налога на прибыль совсем невелика. Тем более что при расчете соцналога организации имеют право применять регрессивную шкалу. Таким образом, исключив из налогооблагаемого дохода премию и начисленный на нее ЕСН, предприятие заплатит в казну меньше, чем если выплатит деньги работнику за счет средств, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Причем так будет происходить независимо от того, каков размер выплаты. Проиллюстрируем это на примере.

Пример

ООО «Марика» в сентябре 2006 года выдала сотруднику премию в размере 30 000 руб. (регрессивная шкала на сотрудника не применяется). Доходы организации по итогам 9 месяцев составили 200 000 руб. Сумма расходов равна 150 000 руб. (без учета премии). Рассмотрим два варианта.

1. Премия не предусмотрена трудовым и коллективным договорами.

Организация при расчете налога на прибыль не учла в составе расходов выданную премию. Налог на прибыль будет равен 12 000 руб. ((200 000 руб. – 150 000 руб.) x 24%).

Вместе с тем фирма не заплатит ЕСН в размере 7800 руб. (30 000 руб. x 26%).

2. Премия предусмотрена трудовым договором.

Организация должна исчислить ЕСН с суммы премии в размере 7800 руб.

При расчете налога на прибыль ООО «Марика» учтет в расходах сумму выданной премии и ЕСН. Налог бухгалтер рассчитает так:
(200 000 руб. – 150 000 руб. – 30 000 руб. – 7800 руб.) x 24% = 2928 руб.

Получается, что в первом случае организация заплатит налог в сумме 12 000 руб., а во втором – 10 728 руб. (7800 + 2928). Таким образом, если фирма учтет премию при расчете налога на прибыль и заплатит с нее ЕСН, экономия составит 1272 руб. (12 000 – 10 728).

То есть второй вариант оказался выгоднее. А если бы фирма применяла регрессивную ставку ЕСН, то выгода была бы еще больше.

Таким образом, снижать величину ЕСН за счет налога на прибыль может быть выгодно только тем компаниям, которые работают с убытком. Ведь тогда им действительно нет резона увеличивать свои расходы в налоговом учете и лучше снизить ЕСН. Однако повторимся: сейчас на такие методы оптимизации налоговые инспекторы обращают пристальное внимание.

Как бухгалтер защитил свою компанию

Корреспондент «Главбуха» пообщался с непосредственными участниками этого арбитражного дела.

Как оказалось, для судебного разбирательства даже не стали приглашать адвокатов. Основную работу по подготовке документов для суда провела заместитель главного бухгалтера головной компании (ОАО «АК “Туламашзавод”) Раиса Семина.

Причем ей даже не пришлось лично приходить на судебное заседание! Документы были подготовлены так грамотно, что судьи, разобравшись в ситуации на основе бумаг, приняли сторону налогоплательщика.

Налоговики же при проверке даже не запросили внутренних актов по оплате труда сотрудников. А ведь именно на их основании судьи впоследствии вынесли решение в пользу компании.

Рассказывает Раиса Семина, заместитель главного бухгалтера

ОАО «АК “Туламашзавод”»:

– В суд мы предоставили коллективные и трудовые договоры с сотрудниками, а также Положение об оплате труда. В этих документах не предусмотрены какие-либо премии и поощрения. Поэтому судьи сделали вывод, что выплаты не носят систематического характера. Более того, организация выплатила премии работникам из фонда потребления, который создан за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов. При этом был оформлен приказ руководителя. Благодаря этим документам судьи полностью поддержали нашу позицию.

Коротко о других решениях арбитров (см. таблицу).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка