Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Минтруд подсказал, как оплачивать предновогодние дни

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Учет спецодежды на сельхозпредприятии

10 ноября 2006 97 просмотров

Ю Иванов

Организация обязана обеспечить спецодеждой сотрудников, занятых на сельскохозяйственных работах, которые являются опасными, вредными, грязными, выполняются при особой температуре. Причем в новой редакции Трудового кодекса РФ уточнено, что средства индивидуальной защиты, выдаваемые работникам, должны быть сертифицированы. Если же сельхозпредприятие само проведет сертификацию этих активов, такие расходы в налоговом учете принять оно не сможет. Специалисты Минфина России настаивают на том, что если сертификацию проводит не производитель продукции, то расходы не являются экономически оправданными (письма Минфина России от 4 сентября 2006 г. № 03-03-04/1/643, от 25 мая 2006 г. № 03-03-04/4/96).

В статье речь пойдет об учете расходов на приобретение и содержание спецодежды.

Кому выдают спецодежду

Спецодежда – это средства индивидуальной защиты работников.

В соответствии с действующим законодательством сельхозпредприятие должно выдавать спецодежду в соответствии с перечнем, который утвержден постановлением Минтруда России от 29 декабря 1997 г. № 68. В этом же документе сказано, сколько и какой именно одежды и обуви предприятие должно выдать своим рабочим. Например, конюху полагается один хлопчатобумажный халат и четыре пары рукавиц комбинированных. А доярка получает один хлопчатобумажный халат и одну пару резиновых сапог на год, а также один утепленный жилет на два года.

Кроме того, сельскохозяйственной организации, как и любой другой фирме, нужны грузчики, дворники, уборщики, кладовщики. Конечно, их труд нельзя назвать вредным или опасным. Зато это грязная работа, выполняя которую можно испачкаться. Поэтому таким сотрудникам тоже надо предоставлять спецодежду. Для них Минтруд России разработал свои нормы бесплатной выдачи специальной одежды и обуви, которые утверждены в постановлении от 30 декабря 1997 г. № 69.

Помимо норм, установленных законодательством, организация имеет право определять нормы выдачи спецодежды другим работникам. Их следует прописать в коллективном договоре. При выдаче спецодежды специалистам предприятия заполняются личные карточки (см. образец стр. 1, стр. 2).

Учет спецодежды

Рассмотрим подробно бухгалтерский и налоговый учет специальной одежды и средств индивидуальной защиты.

Учет спецодежды должен быть организован в порядке, определенном Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н (далее – Методические указания).

Поступление. В соответствии с пунктом 11 Методических указаний в бухгалтерском учете спецодежду, находящуюся в собственности организации, а также в хозяйственном ведении или оперативном управлении, следует учитывать на счете 10 «Материалы» на отдельном субсчете (в зависимости от того, где находятся активы – на складе или в эксплуатации).

При этом согласно разъяснениям Минфина России (письмо от 12 мая 2003 г. № 16-00-14/159) спецодежду со сроком использования более 12 месяцев можно также учитывать в составе основных средств на счете 01 в соответствии с требованиями ПБУ 6/01. Но выбранный метод учета следует отразить в учетной политике сельхозпредприятия.

Отпуск в производство. Если спецодежда учитывается в организации в составе МПЗ, при выдаче спецодежды работникам предприятия бухгалтер на основании ведомости (форма № МБ-7) запишет:
дебет 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» кредит 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»
– выдана спецодежда работникам.

В дальнейшем стоимость спецодежды включают в расходы по обычным видам деятельности. Это следует из пункта 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации». ПБУ 10/99 утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н. Если спецодежду следует носить не более 12 месяцев, то ее стоимость следует включить в расходы сразу же в день выдачи (п. 21 Методических указаний). В этом случае бухгалтер может открыть забалансовый счет, на котором он отразит списанную в производство одежду. Это позволит проверять, какие вещи находятся на руках у работников.

Если же спецодежду можно использовать больше 12 месяцев, то ее стоимость погашают постепенно в течение всего срока службы. Об этом сказано в пункте 26 Методических указаний. Бухгалтер начинает списывать стоимость спецодежды в том месяце, когда она выдана сотруднику:
дебет 20 (23, 25, 26) кредит 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»
– списана стоимость спецодежды.

А вот если средства индивидуальной защиты учитываются в составе основных средств, то порядок списания стоимости активов такой. Поскольку с 2006 года единовременное списание основных средств по мере их отпуска в эксплуатацию бухгалтерским стандартом не предусмотрено, то такое списание осуществляется посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования на счета затрат следующей проводкой:
дебет 20 (23, 25, 26) кредит 02
– начислена амортизация.

Списание. В соответствии с пунктом 31 Методических указаний списание специальной одежды с бухгалтерского учета осуществляется только при ее фактическом физическом выбытии, то есть независимо от того, полностью или нет погашена стоимость спецодежды, она будет списана только в том случае, если ее дальнейшее использование невозможно в связи с непригодностью. Например, в случае продажи, передачи безвозмездно (за исключением договора безвозмездного пользования), списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

Возврат спецодежды на склад

Приводить спецодежду в порядок обязан работодатель. Эту обязанность возлагает на него статья 221 Трудового кодекса РФ. Поэтому одежду и обувь, требующую починки, сотрудники приносят на склад. Тут же в личной карточке работника делают соответствующие отметки. Суммы, которые предприятие истратило, восстанавливая испорченную спецодежду, в бухучете относят на расходы по обычным видам деятельности (п. 29 Методических рекомендаций). В налоговом учете их отражают лишь в том случае, если спецодежда включается в расходы, уменьшающие прибыль.

Кроме того, работники возвращают на склад спецодежду, которая износилась. Когда сотрудник сдает изношенную спецодежду, в его личной карточке ставят соответствующую отметку. А затем ему выдают новую одежду. При этом в бухгалтерском учете никаких записей делать не надо, потому что стоимость негодной одежды уже списана.

Учет расходов для расчета налога на прибыль

Стоимость спецодежды включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода ее в эксплуатацию. Об этом сказано в подпункте 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Однако для признания расходов по обеспечению работников средствами индивидуальной защиты в налоговом учете необходимо выполнение следующих условий: обязательная выдача работникам конкретной профессии предусмотрена действующими нормативными документами; фактически выдача производится именно работникам этих профессий; выдача производится в пределах утвержденных норм. В частности, указанная точка зрения представлена в письме УМНС России по г. Москве от 19 февраля 2004 г. № 26-12/11155. Минфин России поддержал налоговиков (письмо от 21 января 2005 г. № 03-03-01-04/1/18).

Дополнительно отметим, что в целях исчисления налога на прибыль затраты по чистке, стирке, ремонту и дезинфекции специальной одежды относятся к прочим расходам в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены. А вот с признанием расходов на сертификацию у сельхозпредприятия могут возникнуть сложности. Дело в том, что чиновники Минфина России в письме № 03-03-04/4/96 утверждают, что подпункт 2 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ позволяет признавать расходы только на проведение сертификации продукции и услуг, производимых (оказываемых) самим налогоплательщиком.

Временные разницы

При списании спецодежды может возникнуть ситуация, когда расходы организации на спецодежду в целях бухгалтерского учета будут признаваться в течение срока ее службы (если он более 12 месяцев), в целях исчисления налога на прибыль они будут признаны единовременно в месяце передачи спецодежды в эксплуатацию. В этом случае возникают временные разницы, которые образуют отложенное налоговое обязательство.

Рассмотрим пример.

Пример

В октябре 2006 года сельхозпредприятие приобрело 10 курток брезентовых по цене 800 руб. за штуку (без НДС) и 60 пар брезентовых рукавиц по цене 50 руб. за пару (без НДС). В том же месяце работникам выдали 10 курток и 10 пар рукавиц. Срок полезного использования спецодежды составляет: для курток – 1,5 года, для рукавиц – 2 месяца. Учетной политикой установлено: стоимость спецодежды со сроком полезного использования менее 12 месяцев списывается единовременно в момент выдачи работникам; к спецодежде сроком полезного использования более года положения ПБУ 6/01 не применяются, данные активы учитываются на счете 10.

В примере как рукавицы, так и куртки в целях исчисления налога на прибыль не включаются в состав амортизируемого имущества, их стоимость включается в состав материальных расходов единовременно в момент выдачи работникам. Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета организация использует субсчета к счету 10 «Материалы» – «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». Бухгалтер сделает такие записи.

В октябре 2006 года:
дебет 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда

на складе» кредит 60
– 11 000 руб. (800 руб/шт. x 10 шт. + 50 руб/пара x 60 пар) – принята к учету спецодежда;
дебет 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» кредит 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»
– 8500 руб. (800 руб/шт. x 10 шт. + 50 руб/пара x 10 пар) – выдана спецодежда работникам организации;
дебет 20 кредит 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»
– 500 руб. (50 руб/пара x 10 пар) – списана стоимость рукавиц;
дебет 20 кредит 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»
– 444,44 руб. (8000 руб. : 18 мес.) – отражено частичное погашение стоимости курток, переданных в эксплуатацию;
дебет 68 кредит 77
– 1813,33 руб. ((8000 руб. – 444,44 руб.) x 24%) – отражено отложенное налоговое обязательство.

По мере погашения стоимости спецодежды в бухгалтерском учете (ежемесячного списания на расходы) сформированные отложенные налоговые обязательства будут уменьшаться. Бухгалтер сделает следующие записи.

С ноября 2006 года по март 2008 года:
дебет 20 кредит 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»
– 444,44 руб. – отражено частичное погашение стоимости курток, переданных в эксплуатацию;
дебет 77 кредит 68– 106,67 руб. (444,44 руб. x 24%) – уменьшено отложенное налоговое обязательство.

Как начислить «зарплатные» налоги

Если сельскохозяйственная организация выдает спецодежду по требованию законодательства, то налог на доходы физических лиц удерживать не надо. Так поступать позволяет пункт 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Не облагается стоимость подобной одежды и единым социальным налогом (подп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ).

А вот когда сельхозпредприятие выдало спецодежду добровольно, рассчитать и удержать налог на доходы физических лиц придется.

Зато в этом случае на стоимость одежды и обуви можно не начислять ЕСН, ведь ее нельзя включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Такое правило изложено в пункте 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ.

Если сельхозпредприятие уплачивает единый сельхозналог

Расходы на обеспечение работников необходимыми средствами защиты при условии соответствия их требованиям, установленным статьей 252 Налогового кодекса РФ, могут быть отнесены в состав расходов, учитываемых для целей исчисления единого сельскохозяйственного налога. Это следует из пункта 3 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка