Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Cбор урожая населением: как платить налоги?

10 ноября 2006 1253 просмотра

, старший научный сотрудник НИФИ АБиК Минфина РФ, кандидат педагогических наук, диплом АССА по МСФО.

Многие сельхозорганизации привлекают к уборке урожая население, расплачиваясь с ним собранной продукцией. Но в этом случае трудовые отношения чаще всего не оформляются. Поэтому у бухгалтера возникают вопросы. Как отражать в учете такие операции? Как начислять налоги? Все зависит от того, как оформлены документы.

Сбор урожая привлеченными силами

В качестве примера проанализируем ситуацию с уборкой клубники в разгар сезона, когда собственных сил у сельскохозяйственного предприятия не хватает. Скажем, хозяйство предлагает условие: из каждых пяти ящиков собранных ягод один выдается сборщику. При этом сборщик – физическое лицо, выполняющее определенную работу. Такие отношения сторон носят гражданско-правовой характер. Ведь работа по сбору определенного количества ягод заведомо краткосрочная, она не носит систематического характера.

Оформляем документы

Договор подряда между гражданином и юридическим лицом требует оформления в простой письменной форме (п. 1 ст. 161 Гражданского кодекса РФ), а приемка результата работы должна подтверждаться актом. В отсутствие этих документов расходы на сбор ягод в налоговом учете не признаются. Кроме справок 2-НДФЛ на сборщиков, сельхозпредприятие обязано подготовить для ПФР сведения персонифицированного учета по номерам страховых свидетельств.

А нарушения в представлении этой регламентированной отчетности обернутся штрафными санкциями.

Начисляем налоги

Согласно договоренности сторон вознаграждение сборщик получает в неденежной форме – сельхозпродукцией. Отметим, что на отношения, оформленные договором подряда, не распространяются ограничения оплаты в натуральной форме, установленные трудовым законодательством. Но эти выплаты не освобождаются от «зарплатных» налогов. Начисления НДФЛ по таким доходам неизбежны. Однако при натуральной выплате налоговый агент не имеет возможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога. И на основании пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ он обязан в течение месяца направить в налоговую инспекцию сведения о задолженности такого налогоплательщика перед бюджетом по форме 2-НДФЛ. А вот от платежей по обязательному социальному страхованию и обеспечению можно освободиться, если сбор урожая осуществляют по гражданско-правовым договорам штатные работники предприятия. Эта норма разъяснена письмом Минфина России от 28 ноября 2005 г. № 03-05-02-04/205. Правда, ее вправе применять лишь плательщики налога на прибыль. А на предприятия, применяющие специальные налоговые режимы, она не распространяется.

Такие сложности волей-неволей порождают нехитрую мысль: «А может, вообще не отражать трудозатраты на уборку? Приходуем четыре ящика вместо собранных пяти. Кто ее считал, эту клубнику на грядке? Например, неурожай в этом году». Но такая позиция, очевидно, не выдержит налоговой или аудиторской проверки. В отсутствие документальных затрат на уборку урожая у сельхозпредприятия возникает экономическая выгода, которая на основании требований статьи 41 Налогового кодекса РФ признается его доходом. Однако на практике налоговые органы применяют нормы, предусмотренные подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ: при отсутствии учета объектов налогообложения определяют суммы «зарплатных» налогов расчетным путем.

Самосбор урожая – это отношения с потребителем

Но отношения сторон на клубничной плантации можно трактовать иначе – как продажу урожая на корню или реализацию продукции путем самосбора.

Сущность самосбора состоит в самообслуживании покупателя продукции. Продавец предлагает покупателю полуфабрикат – продукцию, не прошедшую стадию уборки. И если в розничном магазине самообслуживание ограничивается отбором расфасованных продуктов, то самосбор урожая подразумевает самостоятельную заготовку сельхозпродукции покупателем. В таких условиях сборщик ягод выступает не подрядчиком у сельхозпредприятия, а заказчиком. В нашей модели товар – это еще не собранная ягода. Покупатель собственноручно собирает ягоды в тару. Набрав клубнику в ящики, физическое лицо становится собственником этих вещей на основании пункта 1 статьи 223 Гражданского кодекса РФ. Действительно, ведь отделение плодов от растения – необратимый процесс, будь то клубника, яблоки или картофель.

Итак, в рассматриваемом примере физическое лицо собрало 5 ящиков ягод. Оно обязано за них расплатиться с сельхозпредприятием. Это можно сделать, продав предприятию «обратно» – в погашение своей задолженности – 4 ящика собранных ягод.

Обратите внимание: изначально сборщик покупает определенное количество ягод на грядке, а «продает обратно» уже совершенно другой товар – «затаренные» ягоды. Этим различием и обусловлен экономический эффект в виде доставшегося ему одного ящика. Поскольку сборщик продает предприятию свой собственный товар, его доход ЕСН не облагается. Рассмотрим на примере, как выглядит эта схема в бухучете (на условных цифрах, без учета НДС).

Пример 1

Физическим лицом собраны в питомнике 5 ящиков клубники. Согласно прейскуранту стоимость ягоды на кустах – 100 руб. в объеме одного ящика. Четыре ящика собранной ягоды такой покупатель сдал сельхозпредприятию по цене 125 руб. за 1 ящик. Себестоимость несобранной ягоды – 80 руб/ящ., а одного пустого ящика – 2 руб.

Бухгалтер записал в учете:
дебет 62 кредит 90
– 500 руб. (100 руб/ящ. x 5 ящ.) – реализованы сборщику ягоды, предъявленные им в 5 ящиках, по цене 100 руб. за ящик;
дебет 90 кредит 43
– 400 руб. (80 руб/ящ. x 5 ящ.) – списана себестоимость клубники на грядках по учетной цене 80 руб. за ящик;
дебет 90 кредит 10
– 10 руб. (2 руб/ящ. x 5 ящ.) – списана себестоимость ящиков;
дебет 41 кредит 60
– 500 руб. (125 руб/ящ. x 4 ящ.) – приобретены у сборщика 4 ящика ягод по цене 125 руб. за ящик;
дебет 60 кредит 62
– 500 руб. – выполнен взаимозачет задолженностей сборщика.

Совокупность всех этих проводок выполняется одновременно. Не возникает по этой схеме и НДФЛ. Ведь при продаже своего имущества стоимостью не более 125 000 руб. физическое лицо имеет право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

Оформляем документы

Если мы стремимся избежать «зарплатных» налогов, то эта цель по системе самосбора достигается. При этом самосбор – разновидность договора розничной купли-продажи, а товаром выступает несобранный урожай. Ведь хозяйство продает населению урожай на корню. Такой договор не требует специального оформления. Публичной офертой товара будет приглашение сборщиков, опубликованное в местной газете, объявленное по радио, размещенное на рекламном щите. Эта информация должна содержать все существенные условия договора, к которым присоединяется покупатель (см. пример).

Этот текст является свидетельством отношений купли-продажи, а не подряда на клубничном поле. Подчеркнем, что налоговая инспекция не вправе самостоятельно изменять юридическую квалификацию сделок, заключенных налогоплательщиком. Взыскание налога по таким спорам возможно лишь в судебном порядке (ст. 45 Налогового кодекса РФ).

Но и в рассматриваемом случае документооборота не избежать. Договор «обратной» купли-продажи ягод у сборщика должен быть заключен в письменной форме. Но эта форма сведется к расписке, удостоверяющей сдачу-приемку ящиков с ягодами и выполненный взаимозачет.

Одновременно будет выполнено требование к розничной купле-продаже о выдаче документа, подтверждающего оплату товара (ст. 493 Гражданского кодекса РФ). Кроме того, у сельхозпредприятия сохраняется обязанность подавать в налоговую инспекцию справки 2-НДФЛ на физических лиц, у которых были куплены ягоды, однако без исчисления НДФЛ. Для заполнения этих форм необходимы паспортные данные продавца. Ничего удивительного в этом нет, ведь аналогичную обязанность имеют все приемные пункты, работающие с населением (при скупке вторсырья, стеклотары, дикорастущих плодов).

Комплексная налоговая оптимизация

При самосборе урожая сельхозпредприятие не несет затрат по его уборке, однако «затаренные» ягоды реализует повторно – теперь уже не как сельхозпродукцию, а как товар.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1, дополнив их. Сельхозпредприятие реализовало ягоды оптовому покупателю по цене 150 руб/ящ.

Бухгалтер записал:
дебет 62 кредит 90
– 600 руб. (150 руб/ящ. x 4 ящ.) – реализованы ящики с клубникой оптовику по цене 150 руб/ящ.;
дебет 90 кредит 41
– 500 руб. – списана себестоимость реализованного товара.

Из приведенных примеров видно, что в рассматриваемой ситуации выручка по торговым операциям превышает выручку от реализации сельхозпродукции, выращенной предприятием. Такое соотношение доходов по видам деятельности может оказаться неблагоприятным для плательщика единого сельскохозяйственного налога из-за ограничений, предусмотренных пунктом 1 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. Не следует забывать об объеме выручки и «упрощенщикам». Ведь для них налоговым законодательством установлен предельно допустимый доход за отчетный период (п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). В 2006 году он равен 20 млн руб.

А вот если сельхозпредприятие применяет общий режим налогообложения, то при закупке товара у физических лиц оно не сможет выделить НДС и принять его к вычету. Следовательно, выбирая схему уборки урожая, сельхозпредприятие должно исходить из совокупной налоговой экономии, а не просто стремиться к снижению «зарплатных» налогов. Оптимизация налоговой нагрузки планируется с учетом конкретных показателей хозяйственной деятельности предприятия.

Что такое договор подряда?

Гражданским кодексом РФ предусмотрено, что по такому договору одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (ст. 702).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка