Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Налогообложение расходов на повышение квалификации

10 ноября 2006 16 просмотров

Ольга Жижина

Согласно поправкам, внесенным в статью 249 Трудового кодекса РФ, работник обязан возместить затраты, понесенные образовательной организацией на его обучение, исчисленные пропорционально фактически не отработанному после окончания обучения времени, если иное не предусмотрено трудовым договором или соглашением об обучении. Ранее порядок исчисления суммы затрат, подлежащей взысканию с работника в случае, если он проработал только часть установленного срока, Трудовой кодекс РФ не определял. Рассмотрим, как учесть такие расходы теперь.

Гарантии при повышении квалификации

Необходимость повышения квалификации своих работников работодатель устанавливает на условиях и в порядке, определенных коллективным договором, соглашениями, трудовым договором (ст. 196 Трудового кодекса РФ).

Формы повышения квалификации, перечень необходимых профессий и специальностей определяют с учетом представительного органа работников. При направлении работника на повышение квалификации с отрывом от работы работодатель должен сохранить за ним место работы и должность. Такому работнику необходимо также оплатить командировочные расходы в порядке и размерах, предусмотренных для лиц, направляемых в служебные командировки.

Как рассчитать заработную плату?

При направлении сотрудника на повышение квалификации с отрывом от работы за ним сохраняется средняя зарплата по основному месту работы (ст. 187 Трудового кодекса РФ). Ее рассчитывают в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213.

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у работодателя независимо от источников этих выплат.

При любом режиме работы расчет средней зарплаты работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.

Пример

Преподавателя иностранного языка средней школы Сидорова П.К. направили на повышение квалификации сроком на 5 дней (с 9 по 13 октября 2006 года). Период с 1 октября 2005 года по 30 сентября 2006 года отработан Сидоровым полностью. Сумма выплат, учитываемых при расчете среднего заработка, за этот период составила 155 000 руб., количество отработанных рабочих дней – 248. Среднедневной заработок Сидорова равен 625 руб/дн. (155 000 руб. : 248 дн.), а средняя зарплата за период повышения квалификации составит 3125 руб. (625 руб/дн. x 5 дн.).

Налог на прибыль

Затраты, связанные с повышением квалификации кадров, можно отнести к расходам организации, учитываемым для исчисления налога на прибыль, при выполнении определенных условий (подп. 23 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Они определены в пункте 3 статьи 264 Налогового кодекса. Рассмотрим их подробнее.

Услуги необходимо оказывать на договорной основе

Данные услуги должны оказываться на договорной основе учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными учреждениями, имеющими соответствующий статус.

В письме Минфина России от 12 марта 2003 г. № 04-02-03/29 разъяснено, что для учета затрат на обучение работников главное, чтобы у учреждения, с которым заключен договор на обучение, была соответствующая лицензия.

А вот если такой договор заключен с индивидуальным предпринимателем, эти расходы в целях налогообложения прибыли не учитывают. Такое разъяснение дал Минфин России в письме от 27 марта 2006 г. № 03-03-05/4.

Работник должен состоять в штате

В целях исчисления налога на прибыль расходы на повышение квалификации можно учесть, только если работник состоит в штате. Расходы на подготовку и переподготовку лиц, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера, в этих целях не учитываются.

Повышение квалификации должно принести пользу

Программа переподготовки должна способствовать повышению квалификации и более эффективному использованию переподготавливаемого специалиста в рамках деятельности образовательного учреждения.

У организации должны быть подтверждающие документы

Документами, подтверждающими расход, будут служить:
– договор с организацией, оказывающей образовательные услуги, у которой есть государственная аккредитация или соответствующая лицензия;
– акт на оказание образовательных услуг;
– документы, подтверждающие факт оплаты обучения (выписки банков, приходные ордера).

Заключая договор, руководитель организации должен быть уверен, что в нем обозначены программа, стоимость и срок обучения. Формы примерных договоров с образовательными учреждениями можно проверить по приказу Минобразования России от 28 июля 2003 г. № 3177.

Соцналог и налог на доходы физических лиц

Повышение квалификации специалистов осуществляется на основе договоров, заключаемых организациями с учреждениями, которые имеют лицензию на образовательную деятельность. Поэтому доход работника в виде оплаты организацией его профессиональной подготовки в случае присвоения ему дополнительной квалификации на базе имеющегося образования не облагается налогом на доходы физических лиц, а оплата организацией указанной профессиональной подготовки специалиста не облагается единым социальным налогом. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 8 сентября 2006 г. № 03-03-04/1/657. Эта позиция согласуется с точкой зрения Президиума ВАС РФ, изложенной в пункте 5 Информационного письма от 14 марта 2006 г. № 106.

Надо отметить, что ранее чиновники высказывали другую точку зрения. Так, финансисты в письме Минфина России от 18 июля 2006 г. № 03-05-02-04/111 выразили мнение, что поскольку оплата повышения квалификации производится в интересах организации, заключившей договор, то эти расходы не признаются объектом налогообложения НДФЛ и ЕСН, но с учетом пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ. То есть они считали, что расходы на повышение квалификации не формируют налоговую базу по ЕСН, если они включены в состав выплат, не отнесенных к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном или налоговом периоде. Такое мнение противоречит нормам Налогового кодекса РФ (см., например, постановление ФАС Московского округа от 14 июля 2005 г. № КА-А40/6346-05). Повышение квалификации работников производится в интересах организации (а не работника) в связи с производственной необходимостью. Поэтому рассматриваемые расходы не включаются в налоговую базу по ЕСН именно исходя из норм подпункта 2 пункта 1 статьи 238, а не из норм пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ.

Учет расходов при упрощенной системе налогообложения

При исчислении налоговой базы по УСН учитываются расходы организации на повышение квалификации кадров, состоящих в ее штате, на договорной основе (подп. 33 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Данные расходы принимаются в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения изложена в письме Минфина России от 10 мая 2006 г. № 03-11-04/2/101 – официальный ответ Минфина России на запрос редакции журнала. Текст письма и комментарий к нему опубликованы в журнале «Учет в сфере образования» № 3, 2006, стр. 22–23.

Расходами на подготовку и переподготовку кадров...

... не признаются затраты, связанные:
– с организацией развлечения, отдыха или лечения;
– с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг;
– с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Об этом сказано в пункте 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Особенно важен последний пункт. Если организация оплатит за своего работника стоимость обучения в высшем или среднем специальном образовательном учреждении именно с целью получения им соответствующего диплома об образовании, а в результате произойдет изменение образовательного уровня сотрудника, то включить такие суммы в расходы будет нельзя.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Зарплата 2 декабря 2016 18:00 НДФЛ с больничного листа в 2017 году

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка