Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В чем постоянно путаются бухгалтеры, когда платят НДФЛ и взносы

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как перейти на «белую» зарплату и сэкономить

10 ноября 2006 319 просмотров

, генеральный директор компании «Академия Аудита»

Платить зарплату в «конвертах» становится все опаснее. Начав масштабную борьбу с уклонением от уплаты налогов, налоговики уже накопили некоторый опыт и выработали методы, позволяющие доказать наличие «серой» зарплаты. Компании, которые показывают в отчетности маленькие начисления сотрудникам, рано или поздно рискуют попасть под подозрение.

Однако отказаться от «конвертов» тоже дело непростое.

Во-первых, сделать это нужно так, чтобы не привлечь внимания налоговых работников. А во-вторых, придется подумать о том, как организовать выплату «белых» начислений, не переплачивая при этом налогов. Разберемся во всем по порядку.

Отказываемся от «конвертов», не привлекая внимания инспекторов

В группу риска в настоящее время, прежде всего, попадают организации, которые платят зарплаты ниже:
– величины прожиточного минимума;
– среднестатистического уровня зарплат по отрасли (по данным Комитета государственной статистики);
– зарплат на аналогичных предприятиях.

Привлечь повышенное внимание инспекторов также могут фирмы, сотрудники которых:
– на предыдущих местах работы зарабатывали намного больше;
– получают оклады, превышающие заработок руководства.

Чтобы избежать проблем с инспекторами, имеет смысл поднять официальные выплаты сотрудникам до не вызывающего подозрений уровня. Делать это нужно, соблюдая такие меры предосторожности.

Во-первых, главное – не делать резких движений. Повышать зарплату лучше постепенно, в несколько этапов. Во-вторых, каждое увеличение окладов должно быть грамотно оформлено документами. Для этого на каждом этапе необходимо сделать следующее.

1. Издать приказ руководителя о повышении зарплат. В приказе нужно указать новые оклады сотрудников и дату, с которой они действуют.

2. Внести изменения в штатное расписание (на основании приказа руководителя).

3. Оформить дополнительные соглашения к трудовым договорам. В них надо зафиксировать новые оклады и дату, с которой они установлены. Каждое допсоглашение должны подписать руководитель и сотрудник.

Кроме того, повышение зарплат желательно обосновать – чтобы налоговики не смогли его использовать как доказательство того, что раньше компания платила зарплаты без налогов.

Причины увеличения фонда оплаты труда укажите в приказе руководителя. Они могут быть как общеэкономическими (повышение уровня инфляции в стране), так и связанными с переменами в деятельности фирмы. К примеру, зарплаты отдельных сотрудников могут повыситься из-за того, что у них увеличился объем работы, появились новые обязанности или возросла материальная ответственность. Об этом должны свидетельствовать новые должностные инструкции или дополнительные соглашения к трудовым договорам.

Замаскировать обеление зарплат можно и кардинальным изменением системы оплаты труда на предприятии. К примеру, дополнением основного оклада сотрудников различными премиями, надбавками и другими стимулирующими выплатами. Объяснить эту меру можно заботой о повышении эффективности труда персонала, а соответственно, об улучшении общих финансовых показателей работы фирмы. Можно даже провести по документам глобальную реорганизацию подразделений компании, утвердив при этом новое штатное расписание с новыми должностями (на которые сотрудники добровольно перейдут со старых). Если целесообразность таких действий будет подтверждена расчетами, планами и отчетами руководителей подразделений и т. п., предъявить претензии налоговые инспекторы скорее всего не смогут.

Выбираем безопасный способ снижения зарплатных налогов

Ну и конечно, придется задуматься о том, каким образом оформлять «белые» выплаты. Естественно, хотелось бы минимизировать налоговые затраты. И для этого в настоящее время существует масса законных на первый взгляд возможностей. Однако выбирая из них, тоже нельзя забывать об осторожности. Ведь строить бизнес, руководствуясь исключительно экономией на налогах, считается незаконным. Чтобы предостеречь вас от опасностей, связанных с применением распространенных схем оптимизации зарплатных налогов, мы проанализируем каждую их них. И выясним, в каких случаях и с какими мерами предосторожности экономить на налогах все-таки можно.

Способ 1. Договор аренды персонала с «упрощенщиком»

Суть способа. Компания переводит часть сотрудников в дружественную фирму на «упрощенке». С этой фирмой она заключает договор аренды персонала. В результате платежи в бюджет с зарплаты работников уменьшаются до 14 процентов взносов в Пенсионный фонд (ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).

Риски. Во-первых, сами слова «аренда персонала» (а также «аутстаффинг» и «аутсорсинг») налоговые инспекторы расценивают как признаки уклонения от налогов. Обнаружив эти слова в договоре, инспекторы заподозрят фирму в получении необоснованной экономии на «зарплатных» налогах. И есть прецеденты, когда суды с ними соглашаются (постановление Арбитражного суда Тверской области от 18 мая 2006 г. № А66-1863/2006).

Во-вторых, договоры, связанные с арендой сотрудников, налоговые работники могут посчитать незаконными. Дело в том, что предметом таких сделок, по мнению инспекторов, являются «физические лица как вещи». Такие сделки инспекторы пытаются признать недействительными, а расходы по ним – не уменьшающими налогооблагаемую прибыль фирм. Правда, в этом судьи инспекторов не поддерживают (постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 апреля 2004 г. № А56-20964/03).

В-третьих, если фирма на «упрощенке» платит единый налог по ставке 15 процентов, зарплату предоставляемых в аренду работников инспекторы могут исключить из ее расходов, посчитав ее экономически необоснованной. И судьи их поддерживают (решение Арбитражного суда Тверской области от 12 октября 2006 г. № А66-6086/2006).

А в-четвертых, сделки с арендой персонала инспекторы считают подозрительными еще и потому, что они уже «засвечены» как распространенный способ фиктивного увеличения расходов в налоговом учете.

Меры безопасности. В договорах с фирмой на «упрощенке» лучше избегать таких слов, как «аутстаффинг», «аутсорсинг» или «аренда персонала». Лучше, чтобы в них вообще шла речь об обычном выполнении работ (оказании услуг).

Кроме того, нужно тщательно обосновать деловую цель перевода сотрудников в другую организацию. Главная задача здесь – доказать, что вывод сотрудников за штат необходим фирме вовсе не для уменьшения налогов. А для того, чтобы получить доход или решить какие-либо другие экономические, юридические или управленческие задачи.

При этом трудовые договоры и должностные инструкции сотрудников нужно переделать в полном соответствии с изменившимися условиями их труда. А в штате основной фирмы лучше не оставлять сотрудников, выполняющих такие же функции, как и привлеченный со стороны персонал.

Объектом налогообложения вспомогательной фирмы на «упрощенке» лучше делать «доходы». При этом эта фирма должна:
– полностью функционировать за свой счет (основная фирма не должна оплачивать ей аренду, бесплатно давать в распоряжение транспорт и т. п.);
– иметь каких-нибудь клиентов помимо «хозяйской» фирмы или заниматься еще какой-либо деятельностью помимо предоставления персонала в аренду;
– демонстрировать хотя бы минимальную прибыль от своей деятельности;
– быть зарегистрированной на независимых от основной компании лиц.

Способ 2. Гражданско-правовые договоры вместо трудовых

Суть способа. Вместо трудовых договоров фирма заключает с работниками гражданско-правовые договоры. Выплаты по ним не облагаются ЕСН в части взносов в ФСС России (п. 3 ст. 238 Налогового кодекса РФ).

Риски. Эту схему инспекторы давно знают, поэтому очень внимательно изучают условия гражданско-правовых договоров. И усердно ищут в них признаки трудовых отношений. Обнаружив их, проверяющие обращаются в суд с просьбой переквалифицировать гражданско-правовые договоры в трудовые. И есть случаи, когда судьи их поддерживают (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 ноября 2004 г. № А33-6199/04-С3-Ф02- 4845/04-С1).

Кроме того, налоговым инспекторам могут не понравиться случаи, когда подрядчики выполняют для фирмы такие же работы, что и штатные сотрудники. Они могут посчитать, что расходы фирмы на оплату труда «внештатников» в такой ситуации являются экономически необоснованными.

Проблемы могут возникнуть и при проверках трудовой инспекции. Ведь не оформляя постоянных сотрудников в штат, фирма существенно нарушает их права.

Меры безопасности. В принципе, возможность использовать эту схему осталась. Но при очень внимательном подходе к оформлению договоров подряда. В этих договорах не должно быть никаких намеков на трудовые отношения (обязательные условия, которые прописывают в трудовых договорах, перечислены в ст. 57 Трудового кодекса РФ). Кроме того, внештатников лучше не обязывать выполнять длительную работу, в которой важен процесс, а не результат. Лучше сказать, что исполнитель оказывает фирме услуги (ограниченные объемом или временем) или производит разовые работы по конкретным поручениям. И ни в коем случае нельзя указывать в договорах подряда должности сотрудников.

И естественно, в гражданско-правовых договорах не должно быть требований о том, что работники обязаны соблюдать трудовой распорядок и выполнять требования руководителя. Не должно там быть формулировок и о том, что компания обязана обеспечивать им условия труда и социальные гарантии в соответствии с Трудовым кодексом РФ.

Для выполнения конкретных работ или услуг заказчики обычно оформляют отдельные поручения. А подрядчики в конце месяца отчитываются перед ними о выполненных заданиях. Оплачивать им труд фирма должна на основании актов приемки- передачи.

Способ 3. Гражданско-правовые договоры со «штатниками»

Суть способа. По трудовым договорам фирма начисляет лишь небольшую часть зарплаты. А большую часть выплат проводит по гражданско-правовым договорам. За счет этого фирма экономит на ЕСН в части взносов в ФСС России (п. 3 ст. 238 Налогового кодекса РФ).

Риски. Во-первых, само по себе заключение договоров подряда со штатными сотрудниками налоговые инспекторы считают подозрительным (письмо УФНС России по г. Москве от 5 апреля 2005 г. № 21-08/22742).

Во-вторых, экономия с помощью этой схемы возможна только в том случае, если фирма учитывает подрядные выплаты при налогообложении прибыли. Однако вопрос о том, можно ли это делать, спорный. Дело в том, что пункт 21 статьи 255 Налогового кодекса РФ напрямую разрешает включать в налоговые расходы выплаты только по тем гражданско-правовым договорам, которые заключены с внештатными работниками.

Кроме того, пункт 21 статьи 270 Налогового кодекса РФ запрещает включать в расходы выплаты работникам, не указанные в трудовых или коллективных договорах.

Поэтому налоговые инспекторы могут посчитать, что начисления по договорам подряда со «штатниками» налогооблагаемую прибыль уменьшать не должны. Тем более что в письме от 24 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/382 сотрудники Минфина России пришли именно к такому мнению. Оспорить же его будет достаточно сложно. Ведь примеров подобных споров в арбитражной практике пока нет.

Меры безопасности. Компании, которые работают с убытками, могут использовать схему, не учитывая выплаты по договорам подряда в налоговых расходах фирмы. В этом случае спорить с инспекторами при проверках налога на прибыль не придется. При этом фирма получит возможность сэкономить на всей сумме ЕСН, а не только на взносах в соцстрах (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ). Естественно, при условии, что в работе сотрудников по гражданско-правовым договорам инспекторы не смогут углядеть признаков трудовых отношений (правила оформления договоров подряда описаны в «мерах безопасности» для предыдущего способа).

Способ 4. Компенсации за просрочку выплаты зарплаты

Суть способа. Фирма оформляет часть начислений работникам как выплату компенсаций за несвоевременную выплату заработной платы (ст. 236 Трудового кодекса РФ). Размер компенсации фирма может установить в коллективном договоре (но она не должна быть меньше 1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки).

Выплаты таких компенсаций не облагаются НДФЛ (ст. 217 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 27 октября 2004 г. № 03-05-01-04/61).

Суммы компенсаций чиновники из Минфина России отказываются признавать уменьшающими налогооблагаемую прибыль, так как, по их мнению, они не соответствуют условиям статьи 255 Налогового кодекса РФ (письма от 12 ноября 2003 г. № 04-04-04/ 131 и от 27 октября 2004 г. № 03-05-01-04/61). Согласившись с ними, фирма получает возможность не платить ЕСН в соответствии с пунктом 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ. Если же компания готова поспорить, она может все же учесть компенсацию в налоговых расходах – на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Суммы штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств этот пункт позволяет отнести на внереализационные расходы. Начислять ЕСН в этом случае также не надо (подп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ).

Риски. Во-первых, если налоговые инспекторы поймут, что фирма систематически начисляет компенсации, имея при этом возможность платить зарплату в срок, они обвинят ее в уклонении от налогообложения. Во-вторых, за задержку выплаты зарплаты более чем на два месяца директору грозит уголовная ответственность (ст. 145.1 Уголовного кодекса РФ). Ну и в-третьих, если фирма учтет суммы компенсации при налогообложении прибыли, то право на это ей, возможно, придется отстаивать в суде.

Меры безопасности. С помощью этого способа можно оформлять нерегулярные выплаты сотрудникам. При этом безопаснее всего платить компенсацию по минимальной ставке. А если и увеличивать ее, то в разумных пределах. Ведь по логике фирма не должна быть заинтересована в том, чтобы платить своим работникам повышенные санкции за нарушение условий договоров с ними.

Способ 5. Выплаты, не учитываемые в расходах при расчете налога на прибыль

Суть способа. Сотрудники получают часть зарплаты в виде вознаграждений, не предусмотренных трудовыми и коллективными договорами. Или в виде премий, выплачиваемых «за счет средств специального назначения или целевых поступлений». Это могут быть, например, премии к праздникам, юбилеям, а также поощрения, не связанные с производственной деятельностью фирмы. Расходы на такие выплаты работникам не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 21 и 22 ст. 270 Налогового кодекса РФ) и не облагаются ЕСН.

Отсюда вывод: платить непроизводственные премии выгодно только в том случае, если в периоде, в котором они начислены, по данным налогового учета у фирмы нет прибыли. В противном случае, снизив ЕСН, фирма увеличит платежи по налогу на прибыль. В итоге экономии не будет.

Риски. Прежде всего не забывайте: не включать в налоговые расходы поощрения за результаты работы, вознаграждения по итогам года и любые другие стимулирующие выплаты ни в коем случае нельзя! Если инспекторы поймут, что выплаты премий каким-то образом связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, они обратятся в суд, чтобы переквалифицировать их в зарплату и доначислить фирме ЕСН. И судьи с ними согласятся (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. № 106).

Подозрительными выглядят и случаи, в которых фирмы выплачивают премии за счет чистой прибыли с регулярностью зарплат. К тому же если при этом суммы этих премий в несколько раз превышают официальные оклады работников (постановление ФАС Уральского округа от 4 октября 2004 г. № Ф09-4129/ 04АК).

Фирмы, у которых по данным отчетности отсутствует прибыль, подстерегает еще одна опасность. Казалось бы, законодательство не запрещает выплачивать работникам непроизводственные вознаграждения при убыточных показателях отчетности. Однако, по мнению Минфина России, фирмы могут платить такие премии только за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов (письмо Минфина России от 17 мая 2006 г. № 03-03-04/ 1/468). Поэтому инспекторы могут заинтересоваться источниками, за счет которых фирма начислила сотрудникам нетрудовые доходы.

Меры безопасности. Налоговики очень внимательно изучают причины, по которым фирмы не включают выплаты работникам в налоговые расходы фирмы.

Чтобы избежать претензий инспекторов, имейте в виду: выплаты премий за счет чистой прибыли не должны быть систематическими, а их суммы не должны существенно превышать официальные оклады сотрудников.

При этом возможность начислений таких премий ни в коем случае не должна быть предусмотрена в трудовых или коллективных договорах, а также в Положении о премировании. Основанием для начисления премий за счет чистой прибыли обычно является приказ руководителя. Из текста этого приказа должно быть очевидно, что сотрудники получают не поощрения за работу, а, к примеру, денежные подарки к праздникам: к Новому году, к юбилею или дню рождения.

Еще лучше, если выплата таких премий будет оформлена «за счет средств специального назначения или целевых поступлений» (п. 22 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Например, за счет чистой прибыли, оставшейся в распоряжении фирмы по итогам предыдущих лет. Решение о направлении этой прибыли на выплату непроизводственных премий должны принять собственники фирмы (общее собрание акционеров в ЗАО и ОАО или собрание участников в ООО). На основании этого решения руководитель может издавать приказы о начислении вознаграждений конкретным сотрудникам. При наличии этих документов оспорить нетрудовой характер премий инспекторам будет практически невозможно (постановление ФАС Центрального округа от 7 августа 2006 г. № А68-АП-330/14-05).

Способ 6. Компенсация за разъездной характер работы

Суть способа. Работникам, которые часто ездят в служебные поездки, фирма оформляет часть зарплаты в виде компенсаций за разъездной характер работы (ст. 168.1 Трудового кодекса РФ). Перечень сотрудников, которые имеют право на такие возмещения, фирма вправе установить самостоятельно.

Суммы компенсаций за разъездной характер работы можно учесть при расчете налога на прибыль – в размерах, установленных фирмой в локальном нормативном акте, трудовых или коллективном договорах. При этом эти суммы не нужно облагать никакими «зарплатными» налогами (письма Минфина России от 21 августа 2006 г. № 03-05-02-04/130, от 29 августа 2006 г. № 03-03-04/1/642 и от 29 августа 2006 г. № 03-05-01-04/252).

Заметим, что перечень таких компенсаций не ограничен, а их суммы – не нормируемы. Сотрудникам, которые находятся в разъездах несколько дней, полагаются компенсации проезда, проживания, суточных и «иных расходов, произведенных работниками с разрешения или ведома работодателя».

Риски. Статья 168.1 Трудового кодекса РФ действует с 6 октября 2006 года. Поэтому практика проверок, связанных с ее применением, пока не сложилась. Однако, учитывая последние тенденции, можно предположить, что инспекторы будут проверять, насколько обоснованным было включение фирмой тех или иных должностей в перечень «разъездных». Однозначно не вызовут подозрений компенсации тем сотрудникам, работа которых «осуществляется в пути», «в полевых условиях» или в экспедициях. Например, водителей, курьеров, экспедиторов. А вот вопрос о том, является ли разъездной работа сотрудника, который ездит в служебные поездки периодически, может оказаться спорным.

Меры безопасности. Обязанность фирмы выплачивать компенсацию за разъездную работу должна быть предусмотрена в локальном нормативном акте, трудовых или коллективном договорах. При этом о том, что работа сотрудников носит разъездной характер, должны свидетельствовать их должностные инструкции. Для этого в них можно указать, что у «разъездных» сотрудников нет постоянного места работы, а вся их работа «осуществляется в пути». При этом в инструкциях желательно подчеркнуть, что разъезды являются постоянной должностной обязанностью этих сотрудников. Имейте в виду: поездки сотрудников «по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы» считаются командировками (ст. 166 Трудового кодекса РФ).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка