Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Отправляем пояснения по НДС не разом, а частями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Решаем вопросы, которые возникают при залоге имущества

10 ноября 2006 1947 просмотров

Е Юдевич

Сейчас редкий банк выдаст фирме кредит, не обеспеченный залогом. Казалось бы, все к этому привыкли, но у бухгалтеров то и дело возникают вопросы, как в бухгалтерском и налоговом учете отразить операции, связанные с передачей залогового имущества. Тем более что совсем недавно чиновники выпустили неблагоприятные для налогоплательщиков разъяснения...

Наша статья будет интересна всем организациям, которые собираются получать или уже получили кредиты, обеспеченные залогом. Здесь мы рассмотрели три основных вопроса: как оформить передачу залога, как списать связанные с этим затраты и как быть при реализации залогового имущества.

Передаем имущество в залог

В залог может передаваться любое имущество, которое находится в собственности организации (основные средства, материалы, товары в обороте, прочее имущество), за исключением изъятого из оборота. С согласия арендодателя можно передать в залог и права на аренду. Сделать это позволяет пункт 2 статьи 615 Гражданского кодекса РФ.

Бухгалтерский учет. Заложенное имущество может быть передано залогодержателю, а может все время действия договора залога находиться у залогодателя. В любом случае право собственности на заложенное имущество сохраняется за залогодателем. Исключение составляет случай, когда в залог сдаются права на аренду. Тогда право собственности принадлежит арендодателю.

На балансе собственника и учитывается объект – на отдельном субсчете. Например, если в залог передается оборудование, числящееся в составе основных средств, то при передаче его в залог в учете необходимо будет сделать проводку:
дебет 01 субсчет «Основные средства, переданные в залог» кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– отражена стоимость имущества, переданного в залог.

Одновременно залогодатель должен отразить стоимость предметов, переданных в залог, на отдельном счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Отметим, что на счете 009 имущество нужно отражать по стоимости, которая указана в договоре залога, а она может отличаться от остаточной. В момент возврата займа или кредита суммы обеспечений нужно со счета 009 списать.

НДС. Так как при передаче имущества в залог не происходит смены собственника, то это нельзя считать реализацией (даже если в соответствии с условиями договора объект передается залогодержателю). А раз так, то такая операция НДС не облагается.

Списываем расходы, связанные с передачей имущества в залог

Залог имущества обычно сопряжен с рядом расходов, которые возникают у залогодателя. О них мы и поговорим ниже.

Как учесть расходы на страхование предметов залога

Имущество, которое передается по договору залога, должно быть застраховано (если иное не предусмотрено договором). Застраховать его может залогодатель или залогодержатель (в зависимости от того, у кого находится имущество), но за счет залогодателя (если иное не предусмотрено договором). Таково требование подпункта 1 пункта 1 статьи 343 Гражданского кодекса РФ.

Бухгалтерский учет. Расходы по страхованию имущества у залогодателя являются не чем иным, как затратами, которые связаны с получением кредитов и займов. Это следует из пункта 19 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

Такие затраты отражаются в учете организации-заемщика в том отчетном периоде, в котором они были произведены. А затем они относятся в состав прочих расходов либо единовременно (первый способ), либо в течение срока действия договора кредита или займа (второй способ). Выбранный способ организация должна закрепить в своей учетной политике.

Отметим, что для того, чтобы не возникали разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, фирме целесообразнее использовать второй способ, то есть списывать расходы на страхование в течение срока погашения займа.

Пример

ООО «Боливия» в октябре 2006 года заключило с банком договор на открытие кредитной линии сроком на 6 месяцев. При заключении договора банк выставил требование о залоге автомобиля, принадлежащего компании на праве собственности. Остаточная стоимость автомобиля составляет 450 000 руб. Залоговая стоимость машины определена в размере 78 000 руб. Машина передана в залог в октябре.

ООО «Боливия» в октябре застраховало предмет залога на остаточную стоимость автомобиля. Страховая премия по договору равна 53 000 руб. В учетной политике организации прописано, что расходы на страхование предметов залога учитываются в течение срока действия кредитного договора.

В октябре бухгалтер сделал такие проводки:
дебет 01 субсчет «Основные средства, переданные в залог» кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– 450 000 руб. – отражена передача основного средства в залог;
дебет 009
– 78 000 руб. – отражена залоговая стоимость автомобиля;
дебет 76 субсчет «Расчеты по имущественному страхованию» кредит 51
– 53 000 руб. – выплачена сумма страховой премии;
дебет 97 кредит 76 субсчет «Расчеты по имущественному страхованию»
– 53 000 руб. – отражены затраты на страхование в составе расходов будущих периодов.

Ежемесячно с октября 2006 года по март 2007 года бухгалтер спишет сумму страховых расходов:
дебет 91 субсчет «Прочие расходы» кредит 97
– 8833,33 руб. (53 000 руб. : 6 мес.) – списана часть страховой премии.

Налоговый учет. Расходы на страхование заложенного имущества можно учесть при расчете налога на прибыль. С этим не спорят и чиновники (письмо Минфина России от 2 марта 2006 г. № 03-03-04/4/42). Ведь без этого банк не даст фирме кредит. Следовательно, расходы по страхованию будут экономически обоснованны.

Теперь разберемся, к какому виду – обязательному или добровольному – относится страхование предметов залога. Для этого обратимся к пункту 2 статьи 927 Гражданского кодекса РФ. Из него можно сделать вывод, что имущественное страхование является обязательным, только если законодательство требует от организации страховать имущество других лиц. А в случае залога Гражданский кодекс РФ обязывает залогодателя страховать собственное имущество, при этом по соглашению сторон возможны и другие варианты (ст. 343 Гражданского кодекса РФ). Поэтому страхование залогового имущества для залогодателя является добровольным.

Расходы на добровольное страхование основных средств производственного назначения, материально-производственных запасов, то есть тех объектов, которые могут быть предметами залога, можно включить в расходы при расчете налога на прибыль в размере фактических затрат (п. 3 ст. 263 Налогового кодекса РФ).

Пункт 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ предписывает уменьшать налогооблагаемый доход на расходы по добровольному страхованию в том отчетном периоде, в котором были перечислены деньги на оплату страховых взносов.

Но если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора. При этом сумма, которую можно списать за один отчетный период, рассчитывается пропорционально количеству дней в этом периоде.

Плата за то, что заложенное имущество не застраховано

При заключении договора залога стороны могут прописать, что залогодатель не будет страховать имущество, а перечислит банку дополнительную сумму в обеспечение кредита.

Бухгалтерский учет. В бухгалтерском учете сумму, перечисленную банку, нужно отнести в состав прочих расходов. Либо в полном размере в том периоде, к которому она относится, либо постепенно в течение срока действия договора займа.

Налоговый учет. Чиновники считают, что сумму, которую организация перечислит за незастрахованное имущество, находящееся в залоге, нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Такая позиция изложена в письме Минфина России от 4 сентября 2006 г. № 03-03-04/1/645.

Рассуждали чиновники следующим образом. Заемщик предоставил имущество в залог, но не выполнил требование гражданского законодательства о страховании предмета залога. А подмену страхования имущества каким-либо платежом чиновники признают экономически необоснованной.

Также минфиновцы считают, что перечисленную сумму нельзя считать неустойкой. Ведь согласно статье 330 Гражданского кодекса РФ, неустойкой признается сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения своего обязательства. А в данном случае платеж заменяет страховые взносы, то есть является альтернативным способом обеспечения выданного кредита. Поэтому выплата денег банку не зависит от исполнения или неисполнения обязательств по кредитному договору.

С позицией чиновников можно поспорить. В данном случае финансисты смешали два договора – кредитный и залоговый. Конечно, плата за то, что имущество не застраховано, не является неустойкой по договору кредита. На зато это будет неустойка по договору залога. Ведь если договором не предусмотрено иное, залогодатель за счет своих средств должен застраховать предмет залога (подп. 1 п. 1 ст. 343 Гражданского кодекса РФ). Если он этого не сделает, то должен возместить неисполнение своих обязательств.

А если стороны согласовали условия договора, которыми предусмотрено, что залогодатель вместо страхования имущества перечислит банку определенную сумму, это их право, которое не противоречит гражданскому законодательству. Возможно, на других условиях банк просто не захочет сотрудничать с компанией и откажет в выдаче кредита. Поэтому исполнение требований договора со стороны организации направлено на получение прибыли. Соответственно, перечисление денег взамен страхования имущества является экономически обоснованным.

К сожалению, право списать на расходы сумму, перечисленную банку, фирме придется отстаивать в суде. Но практикующие юристы убеждены, что с такой линией защиты суд с большой долей вероятности встанет на сторону организации.

Учет расходов на оценку имущества и затрат по оплате услуг нотариуса

Помимо страхования имущества у залогодателя нередко бывают и другие расходы. В частности, затраты на оплату оценки имущества или услуг нотариуса за удостоверение договора залога.

Бухгалтерский учет. Расходы на оценку имущества и затраты по оплате услуг нотариуса связаны с получением кредитов или займов. И по правилам пункта 20 ПБУ 15/01 их также можно учесть двумя способами. Единовременно в момент осуществления или равномерно в течение действия договора кредита или займа. Выбранный способ надо закрепить в учетной политике.

Сразу скажем, что, чтобы избежать расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом, затраты лучше списывать единовременно, в том периоде, когда вам окажут услуги.

Налоговый учет. В налоговом учете затраты, связанные с получением кредита, относятся к прочим расходам.

Так, расходы на оценку имущества уменьшают налогооблагаемую базу на основании подпункта 40 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Конечно, при условии того, что они документально подтверждены, как того требует статья 252 Налогового кодекса РФ.

Стоимость услуг нотариуса списывается на основании подпункта 16 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Обратите внимание: там сказано, что плату государственному и частному нотариусу за нотариальное оформление можно учесть при расчете налога на прибыль только в пределах утвержденных тарифов. За обязательное удостоверение договоров, предмет которых подлежит оценке, пошлина составляет 0,5 процента суммы договора, но не менее 300 руб. и не более 20 000 руб. (подп. 5 п. 1 ст. 333.24 Налогового кодекса РФ).

Расходы можно учесть при расчете налога на прибыль в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Это предусмотрено пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Реализуем предмет залога – как рассчитать НДС

Если фирма по каким-то причинам не отдала кредит банку, то кредитная организация обратится в суд, чтобы взыскать залоговое имущество. Имущество должно быть продано с публичных торгов (п. 1 ст. 350 Гражданского кодекса РФ). Если торги признаются несостоявшимися, банк (залогодержатель) может приобрести заложенное имущество и зачесть в счет покупной цены задолженность компании, которая обеспечена залогом (п. 4 ст. 350 Гражданского кодекса РФ).

В обоих случаях залогодатель должен заплатить НДС. Это следует из статьи 146 Налогового кодекса РФ. Если имущество продается с торгов, то все просто. Налог нужно начислить с цены продажи.

А вот если торги не состоялись и имущество приобретает банк, то налоговая база по НДС исчисляется по правилам пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса РФ. Она будет равна стоимости товаров, которая исчислена исходя из рыночных цен в соответствии со статьей 40 кодекса. И даже если рыночная цена залогового имущества окажется больше залоговой стоимости, указанной в договоре, НДС придется заплатить именно с рыночной цены.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

ФД 5 декабря 2016 16:00 Как провести PEST-анализ
Зарплата 5 декабря 2016 15:00 Пособия в 2017 году

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка