Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как бухгалтеру ужиться с любым начальником

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Учет затрат на проведение сертификации

24 ноября 2006 142 просмотра

Ю Пантюхова

Налоговики согласились с тем, что торговые фирмы могут включать в состав налоговых расходов затраты на проведение сертификации. Отметим, что ранее специалисты Минфина России писали, что данные расходы для расчета на прибыль учитывать нельзя. Подробнее читайте об этом в нашей статье.

Что такое сертификация

Порядок проведения сертификации утвержден Федеральным законом от 27 декабря 2003 г. № 184-ФЗ «О техническом регулировании» (далее – Федеральный закон № 184-ФЗ). По окончании процедуры проведения сертификации предприятие получает сертификат соответствия, который выдается на определенный срок.

Сертификация представляет собой форму подтверждения соответствия товаров, продукции, работ и услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров, осуществляемого органом по сертификации.

На основании статьи 18 Федерального закона № 184-ФЗ подтверждение соответствия необходимо для того, чтобы удостоверить соответствие продукции, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки и реализации техническим регламентам, стандартам, условиям договоров для содействия в компетентном выборе продукции, работ, услуг, а также для повышения конкурентоспособности.

Регламентация сертификации

Процедуру сертификации регламентируют постановления Госстандарта России от 21 сентября 1994 г. № 15 и от 10 мая 2000 г. № 26.

Расходы на сертификацию складываются:
– из стоимости услуг органа по сертификации;
– из расходов организации на доставку образцов продукции в лабораторию и их хранение;
– из стоимости образцов готовой продукции или товаров, которые использовались для испытаний, в случае если они утратили свои потребительские свойства и не могут быть реализованы в дальнейшем.

Виды сертификации

Сертификация может проводиться в добровольном порядке или являться обязательной (п. 1 ст. 20 Федерального закона № 184-ФЗ).

Бухгалтерский учет добровольной сертификации

В бухгалтерском учете затраты на сертификацию независимо от того, являлась ли она обязательной или была проведена в добровольном порядке, относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Так как сертификат соответствия на выпускаемую продукцию выдается на определенный срок, расходы на его получение необходимо отразить в составе расходов будущих периодов и списывать в порядке, устанавливаемом торговой организацией в учетной политике для целей бухгалтерского учета (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому он относится (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

Пример 1

ООО «Кормилец» в октябре 2006 года оплатило и провело добровольную сертификацию своей продукции. Затраты на проведение сертификации – 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.). Для ее проведения были переданы образцы готовой продукции, себестоимость которых составила 520 руб. Срок действия полученного сертификата – с 1 ноября 2006 года по 30 октября 2008 года.

В октябре 2006 года бухгалтер ООО «Кормилец» сделал такие записи:

дебет 60 кредит 51
– 5900 руб. – перечислена плата за проведение сертификации;

дебет 97 кредит 60
– 5000 руб. – отражена стоимость полученного сертификата;

дебет 19 кредит 60
– 900 руб. – учтен НДС по расходам на сертификацию;

дебет 97 кредит 43
– 520 руб. – списана стоимость образцов готовой продукции, переданных для сертификации;

дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» кредит 19
– 900 руб. – принята к вычету сумма НДС.

Ежемесячно с ноября 2006 года по октябрь 2008 года бухгалтер ООО «Кормилец» будет записывать:

дебет 20 кредит 97
– 230 руб/мес. ((5000 руб. + 520 руб.) : 24 мес.) – отнесены на затраты расходы по проведению сертификации.

Налоговый учет добровольной сертификации

В налоговом учете затраты на сертификацию собственной продукции признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией (подп. 2 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Для расчета налога на прибыль расходы на добровольную сертификацию включают в состав расходов текущего периода в течение срока, на который выдан сертификат. Об этом говорится в письме Минфина России от 25 мая 2006 г. № 03-03-04-4/96.

Расходы на обязательную сертификацию

При ввозе на таможенную территорию товары, подлежащие обязательной сертификации, одновременно с таможенной декларацией и иными документами, необходимыми для производства таможенного оформления и контроля, должны иметь сертификат и знак соответствия, выданные или признанные уполномоченным на то органом. Список продукции, при ввозе которой требуется подтверждение проведения обязательной сертификации, приведен в письме ФТС России от 12 января 2005 г. № 01-06/107.

В настоящее время безопасность ввозимых товаров подтверждается сертификатами соответствия, выдаваемыми Системой сертификации ГОСТ Госстандарта России.

Бухгалтерский учет обязательной сертификации

Бухгалтерский учет расходов организации по обязательной сертификации ввозимых товаров относится к фактическим затратам на их приобретение. В соответствии с пунктами 5, 6 ПБУ 5/01 данные расходы включаются в фактическую себестоимость товаров, по которой они принимаются к бухгалтерскому учету.

Налоговый учет обязательной сертификации

Затраты организации-импортера на получение такой сертификации будут являться экономически обоснованными, соответствующими требованиям статьи 252 Налогового кодекса РФ (поскольку без получения сертификата продукцию нельзя будет ввезти).

С 2006 года в целях исчисления налога на прибыль стоимость приобретенных товаров может быть сформирована в той же сумме, что и в бухгалтерском учете, если учетной политикой организации предусмотрено включение расходов на сертификацию в стоимость товаров (второй абзац ст. 320 Налогового кодекса РФ). Если это не прописано в учетной политике торгового предприятия, то для целей налогообложения прибыли расходы на сертификацию товаров являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, и относятся к косвенным расходам, в полном объеме уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного (налогового) периода (подп. 2 п. 1 ст. 264, ст. 320 Налогового кодекса РФ).

При этом расходы, связанные с покупкой и реализацией покупных товаров, формируются с учетом положений статьи 320 Налогового кодекса РФ, согласно которой суммы расходов на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика-покупателя, если они не включены в цену приобретения товаров, относятся к прямым расходам. Все остальные расходы, за исключением внереализационных, определяемых в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Поэтому под стоимостью приобретения товаров следует понимать контрактную (договорную) цену приобретения, а затраты на обязательную сертификацию ввозимых товаров у организации, которая рассчитывает налог на прибыль методом начисления, учитываются в составе расходов текущего отчетного (налогового) периода в соответствии со статьей 272 Налогового кодекса РФ. Если организация использует кассовый метод, то расходы на сертификацию ввозимых товаров отражаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были произведены (в момент оплаты, независимо от срока действия сертификата) (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, в случае, если реализация товаров не происходит в текущем отчетном периоде, у организаций, которые применяют метод начисления, возникают различия между налоговым и бухгалтерским учетом. Поэтому в бухгалтерском учете торговой организации на основании пунктов 8–10, 12 ПБУ 18/02 в месяце принятия к учету товаров признается налогооблагаемая временная разница в оценке товаров и образование отложенного налогового обязательства, которое будет уменьшаться по мере реализации этих товаров.

Для расчета налога на прибыль расходы на сертификацию включают в состав расходов текущего периода в течение срока, на который выдан сертификат. Об этом говорится в письме Минфина России от 25 мая 2006 г. № 03-03-04/96.

Пример 2

В сентябре 2006 года общество с ограниченной ответственностью «Фокус» приобрело у иностранной фирмы «ИнФокус» партию товаров с целью их дальнейшей реализации на территории России.

Контрактная стоимость товаров – 100 000 руб., таможенная пош-лина – 10 000 руб., таможенный сбор – 100 руб., таможенный НДС (18%) – 19 800 руб.

Ввозимые товары подлежат обязательной сертификации. Для сертификации были переданы образцы товаров на общую сумму 1000 руб. (без НДС).

После проведения сертификации эти товары реализовать невозможно, поэтому они списаны на основании акта.

Расходы на сертификацию составили 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.).

Товары не были реализованы в отчетном периоде. Согласно учетной политике в обществе «Фокус» признание доходов и расходов для целей налогообложения прибыли производится по методу начисления.

Таможенные расходы и расходы на сертификацию для целей налогообложения прибыли не включаются в стоимость товаров.

Бухгалтер ООО «Фокус» отразил данные хозяйственные операции следующим образом:

дебет 60 кредит 51
– 100 000 руб. – произведена оплата товара;
дебет 76 кредит 51
– 10 000 руб. – уплачена таможенная пошлина;
дебет 76 кредит 51
– 100 руб. – уплачен таможенный сбор;
дебет 76 кредит 51
– 19 800 руб. – уплачен таможенный НДС;
дебет 76 кредит 51
– 5900 руб. – оплачена работа по проведению обязательной сертификации выпускаемой продукции;
дебет 41 кредит 60
– 100 00 руб. – отражен переход права собственности на товар;
дебет 41 кредит 76
– 10 100 руб. – списаны таможенные сборы и пошлины на первоначальную стоимость товара;
дебет 41 кредит 60
– 5000 руб. – включены в первоначальную стоимость товара затраты на обязательную сертификацию;
дебет 41 кредит 41
– 1000 руб. – списана стоимость товара, переданного органу сертификации для проведения испытания;
дебет 19 кредит 60
– 900 руб. – отражена сумма НДС, уплаченная органу по обязательной сертификации;
дебет 19 кредит 76
– 19 800 руб. – отражена сумма НДС, уплаченная таможенному органу.

Таким образом, стоимость товара в бухучете составила 115 100 руб. (100 000 – 1000 + 10 000 + 100 + 5000 + 1000). А в налоговом учете стоимость товара составила 99 000 руб. (100 000 – 1000).

Далее бухгалтер отразил возникновение отложенного налогового обязательства:

дебет 68 кредит 77
– 3864 руб. ((10 000 руб. + 5000 руб. + 1000 руб. + 100 руб.) x 24%) – возникло отложенное налоговое обязательство.

При продаже товара оно будет погашаться, запись в бухгалтерском учете будет иметь следующий вид:

дебет 77 кредит 68 субсчет «Налог на прибыль»
– погашено отложенное налоговое обязательство.

Позиция налоговиков и финансистов по учету расходов на сертификацию

Признавая расходы на сертификацию реализуемых товаров для целей налогообложения, нужно учесть, что мнение Минфина России по этому вопросу неоднозначно.

В письме Минфина России от 25 мая 2006 г. № 03-03-04/4/96 говорится, что подпункт 2 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ позволяет признавать расходы только на проведение сертификации продукции и услуг, производимых (оказываемых) самим налогоплательщиком.

Расходы же на сертификацию реализуемых товаров, производимых сторонними организациями, для целей налогообложения прибыли не признаются.

Но в письмах Минфина России от 27 июня 2006 г. № 02-1-08/123@ и УФНС России по г. Москве от 27 января 2006 г. № 20-12/5511 позиция чиновников иная. В данных письмах утверждается, что если сертификация проведена в соответствии с нормами Федерального закона № 184-ФЗ и отвечает требованиям статьи 252 Налогового кодекса РФ как обоснованные и документально подтвержденные затраты, то она может быть включена в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения.

При возникновении спора с налоговыми органами не стоит забывать также о положениях подпункта 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса РФ.

Согласно данным нормам обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признается выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции. В данном случае такими разъяснениями будут являться вышеупомянутые письма Минфина России и УФНС Росси по г. Москве.

Расходы на сертификацию для «упрощенщиков»

У организаций, применяющих «упрощенку», с 1 января 2006 года исчезли все проблемы, связанные с уменьшением доходов на величину расходов на сертификацию.

Подпунктом 26 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ разрешено учитывать суммы, уплаченные за подтверждение качества продукции и иных объектов, а также соответствия процессов производства, эксплуатации, хранения и перевозки, реализации и утилизации, работ и услуг стандартам, техническим регламентам и договорам.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка