Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В чем постоянно путаются бухгалтеры, когда платят НДФЛ и взносы

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Горячие проблемы НДС: суммовые разницы и раздельный учет

24 ноября 2006 1324 просмотра

Лектор: Сидорова Вера Владимировна, главный эксперт-консультант компании «Правовест», советник налоговой службы III ранга

Вот уже 10 месяцев, как действует новый порядок вычета НДС, а до сих пор нет официальных разъяснений о том, как быть покупателю, в учете которого возникают суммовые разницы. Мнения Минфина и налоговой службы обнародованы только в отношении продавца. И носят исключительно фискальный характер - в пользу бюджета. Поэтому бухгалтеры фактически оставлены один на один со своими проблемами. Другая ситуация, когда все сложности приходится решать самостоятельно - это раздельный учет по НДС. Официальной методики нет, а вести необходимо. Эти проблемы сообща решали слушатели семинара.

Учитываем. НДС и суммовые разницы

Я хотела бы рассказать вам об учете суммовых разниц и в каких случаях при этом нужно корректировать НДС. Наверняка в зале есть представители компаний, которые работают по договорам в условных денежных единицах. Напомню, что суммовые разницы могут возникнуть из-за колебаний курса, когда стоимость товара по договору выражена в валюте, или условной единице, а оплата производится в рублях.

У покупателя. Давайте сначала рассмотрим ситуацию, когда вы покупаете товар, стоимость которого выражена в условных денежных единицах. С 1 января 2006 года в общем случае входной НДС можно принять к вычету при соблюдении трех условий: вы получили счет-фактуру от поставщика, оприходовали товар и собираетесь его использовать в деятельности, облагаемой НДС*.

Позиции Минфина России и налогового ведомства в отношении учета суммовых разниц у покупателя до настоящего времени никаким образом официально не оформлены.

Согласно устным разъяснениям, предъявленный поставщиками НДС подлежит вычету исходя из курса, действующего на момент принятия к учету товаров. Для корректировки суммы входного налога после оплаты оснований в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ нет.

То есть сумма входного НДС в рублях рассчитывается в день оприходования по курсу этого дня. А курс дня оплаты товара при расчете входного НДС роли не играет. Поэтому, если курс условной единицы на день оплаты увеличится или уменьшится, корректировать НДС, который вы приняли к вычету, не нужно.

У поставщика.Рассмотрим другой вариант, когда вы поставщик товара. Согласно обновленной редакции статьи 167 Налогового кодекса РФ, при реализации товара моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат. Первая - это день отгрузки товаров, а вторая - это день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Именно в этот момент и формируется налоговая база исходя из действующего на момент отгрузки курса. При поступлении позже оплаты по курсу, действующему на момент ее проведения, возникают суммовые разницы.

Ключевые разъяснения о том, как влияют эти разницы на НДС, дает Минфин России. Запишите ссылку: письмо Минфина России от 19 декабря 2005 г. № 03-04-15/116. В этом письме говорится, что, следуя нормам Налогового кодекса РФ, с положительной суммовой разницы нужно исчислить НДС*.

А вот уменьшать сумму налога на отрицательные суммовые разницы, по мнению Минфина, «оснований не имеется». По этому поводу, надо сказать, представители ФНС России раньше, до 1 января 2006 года, имели другую точку зрения. Но теперь они полностью поддерживают чиновников и призывают руководствоваться разъяснениями Минфина России. Подтверждением является письмо ФНС России от 25 января 2006 г. № ММ-6-03/62@.

Что ж, в теории все красиво, но на практике многие бухгалтеры сталкиваются с серьезными проблемами при учете суммовых разниц. Поэтому предлагаю рассмотреть пример.

Итак, давайте представим, что торговая организация 11 июля 2006 года отгрузила покупателю товар, стоимость которого, согласно договору, составляет 11 800 у. е., в том числе НДС - 1800 у. е. Одна условная единица равна 1 доллару США по курсу ЦБ РФ. Оплата по договору производится в рублях. Оплата от покупателя поступила 28 августа 2006 года. Примем, что курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату отгрузки, составил 28 руб/USD, а на дату оплаты - 29 руб/USD. А поскольку курс вырос, значит возникнет положительная суммовая разница и нам нужно будет скорректировать НДС.

В учете у себя вы должны будете сделать следующие проводки.

В день продажи 11 июля:
дебет 62 кредит 90 субсчет «Выручка»
- 330 400 руб. (11 800 USD x 28 руб/USD) - отгружены товары покупателю;
дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 50 400 руб. (1800 USD x 28 руб/USD) - начислен НДС в бюджет.

В день поступления оплаты 28 августа: дебет 51 кредит 62
- 342 200 руб. (11 800 USD x 29 руб/USD) - получена оплата от покупателя;
дебет 62 кредит 90 субсчет «Выручка»
- 11 800 руб. (11 800 USD x (29 руб/USD - 28 руб/USD)) - увеличена выручка на положительную суммовую разницу;
дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 1800 руб. (1800 USD 5 (29 руб/USD - 28 руб/USD)) - доначислен НДС в бюджет с положительной суммовой разницы.

Вот так, собственно, надо учитывать положительные суммовые разницы.

Стоит отметить, что при расчете налога на прибыль суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или расходов*.

Но что же делать, если курс упал? В этом случае учет нужно вести в том же порядке, а вот итоговая проводка будет выглядеть следующим образом:
дебет 90 субсчет «Выручка» кредит 62
- уменьшена выручка на отрицательную суммовую разницу.

А теперь несколько слов о переходном периоде. Согласно разъяснениям ФНС России, при погашении дебиторской и кредиторской задолженности налогоплательщиками в переходный период предоставлено право учитывать как положительные, так и отрицательные суммовые разницы.

Распределяем НДС при раздельном учете

Теперь давайте поговорим о том, с какими сложностями сталкивается бухгалтер, когда организация ведет облагаемую и не облагаемую НДС деятельность.

Как вы знаете, по тем приобретениям, которые используются в облагаемой деятельности, входной НДС можно принять к вычету. А если приобретенное имущество участвует в не облагаемых налогом, освобожденных операциях, то входной НДС к вычету не принимается. Его нужно включать в первоначальную стоимость этого имущества*.

Поэтому организации, осуществляющие оба вида деятельности, обязаны вести раздельный учет. Общие правила раздельного учета изложены в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Согласно этим правилам, входной НДС по имуществу, которое одновременно используется в двух видах деятельности, подлежит распределению.

Алгоритм расчета такой. Определяете отношение стоимости отгруженных товаров, операции по реализации которых облагаются НДС, к общей стоимости отгруженных товаров за налоговый период. Затем полученный коэффициент умножаете на сумму всего входного НДС по данному имуществу и получаете долю НДС, которую можно принять к вычету. А оставшаяся доля налога войдет в первоначальную стоимость имущества.

Замечу, что распределять НДС надо в том налоговом периоде, когда принимаете имущество к учету. Соответственно и для расчета пропорции используете стоимость отгруженных товаров этого периода. В дальнейшем налог не пересчитывается.

Аналогичная методика расчета применяется также к общехозяйственным и общепроизводственным затратам.

Что касается технической стороны ведения раздельного учета, то здесь Налоговый кодекс РФ не устанавливает специальных требований. Вы можете организовать учет через систему счетов или вести у себя в тетрадке. Делайте так, как вам удобно. Главное, не забудьте зафиксировать порядок раздельного учета в учетной политике.

В случае отсутствия раздельного учета вы не сможете ни принять НДС к вычету, ни включить в расходы при расчете налога на прибыль.

Налоговое законодательство разрешает только в одном случае не вести раздельный учет: когда доля совокупных расходов на производство товаров, операции по реализации которых не облагаются НДС, составляют не более 5 процентов всех расходов на производство. Однако здесь есть и «обратная сторона медали». Вы должны прописать эту норму в учетной политике своего предприятия. А в доказательство того, что она выполняется, каждый налоговый период составлять математический расчет.

Кроме того, в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ речь идет о 5 процентах расходов на производство. Поэтому данная норма работает только для производственных предприятий, но не для торговых организаций. Хотя в действовавших до 1 января 2006 года методических рекомендациях по НДС налоговые органы считали возможным применение данной нормы и для торговых организаций.

- Вера Владимировна, а если, наоборот, доля совокупных расходов на облагаемые операции составляет меньше 5 процентов. Можно ли все учесть в уменьшение прибыли?

- Нет. В обратную сторону норма не работает.

O семинаре

Место проведения: г. Москва
Тема: «НДС-2006. Особенности исчисления и уплаты»
Длительность: 6 часов
Количество участников: 14 человек
Стоимость: 7740 рублей
Компания-организатор: Специализированный центр правовой информации «Правовест», многоканальные тел.: 231-23-23, 231-23-24,

target=_blank>www.pravovest.ru

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка