Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Желаю вам в новом году

Подписка
Срочно заберите все!
№24

При взаимозачете и товарообмене НДС надо платить деньгами

24 ноября 2006 16 просмотров

, главный редактор журнала «Главбух»

С 2007 года в пункте 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ появится новое требование для фирм, заключающих товарообменные сделки, договаривающихся о взаимозачете или рассчитывающихся с помощью ценных бумаг, скажем, векселей третьих лиц. Во всех этих случаях НДС, входящий в стоимость купленного имущества, придется перечислять контрагенту деньгами с расчетного счета. Как реализовать данное новшество на практике? Что будет, если проигнорировать требование кодекса и не заплатить НДС контрагенту? Отразится ли новый порядок на размере вычетов? Наша статья дает ответы на эти вопросы.

Суть новых правил

Итак, если с 1 января 2007 года фирма расплачивается с поставщиком товарами, векселями третьих лиц, то НДС по купленным товарам (работам, услугам) надо уплатить деньгами. Такое же требование распространяется и на случаи, когда контрагенты погашают взаимные долги зачетом. И в этом случае зачесть можно только стоимость купленных и проданных товаров без НДС. А налог следует перечислить с расчетного счета. Размер этого платежа равен сумме, указанной в счете-фактуре поставщика.

Обратите внимание на такой нюанс. Как мы уже сказали, требование об уплате НДС деньгами распространяется на случаи, когда стороны заключают договор мены, договариваются о взаимозачете или расплачиваются ценными бумагами. При этом законодатели не упомянули в пункте 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ такие бартерные сделки, когда по условиям договора в обмен на товар контрагент выполняет работу или оказывает услугу. Товарообменной такую сделку не назовешь, поскольку одна из сторон расплачивается не товаром. И уж само собой, такой бартер не относится ни к взаимозачету, ни к расчетам ценными бумагами. Следовательно, если покупатель по условиям договора должен «заплатить» за товар работой или услугой, НДС деньгами перечислять не надо. Новое требование пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ в данном случае не работает.

Конечно, инспекторы вряд ли охотно согласятся с таким выводом. Но тогда им придется доказать в суде, что товарообменные операции в терминологии главы 21 Налогового кодекса РФ подразумевают не только договор мены, но и сделки по обмену товара на работу или услугу. Согласятся ли с этим судьи, покажет время.

Что будет, если НДС не перечислять?

К сожалению, в пункте 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ не указан срок, в течение которого покупатель должен уплатить НДС своему контрагенту по товарообменной сделке или при взаимозачете. Из этого напрашивается вывод, что налог можно заплатить спустя несколько месяцев или даже лет после оприходования товаров. А может, вообще проигнорировать новое требование статьи 168 Налогового кодекса РФ?

На первый взгляд никаких негативных последствий для организации это не повлечет. Ведь ни Налоговый кодекс РФ, ни Кодекс РФ об административных правонарушениях не устанавливают ответственности за то, что НДС при бартере не перечислен деньгами.

Однако не все так просто. Прежде всего пострадает партнер фирмы, с которым заключена бартерная сделка или достигнута договоренность о взаимозачете. Дело в том, что ему придется начислить НДС к уплате в бюджет независимо от того, поступит ли налог от покупателя или нет. В данном случае действует общее правило: НДС рассчитывается по методу начисления, то есть в момент реализации товаров. Соответственно, если НДС не будет перечислен контрагенту, ему придется платить налог в бюджет из собственных средств. А значит, проигнорировав требование пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ, фирма рискует заполучить конфликт со своим партнером по бартерной сделке.

Но есть и еще одна проблема. Не исключено, что налоговики откажут покупателю в вычете, если он не перечислит НДС деньгами. Казалось бы, предположение абсурдное, поскольку с 1 января 2006 года право на вычет не зависит от уплаты налога контрагенту. Но, увы, с бартером не все так просто. Разберемся.

Налоговый вычет при товарообмене: когда и сколько

Правила вычетов по товарообменным сделкам прописаны в пункте 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Простыми и ясными их не назовешь (см. подробнее о сегодняшних проблемах с вычетами при бартере и расчетах векселями третьих лиц в журнале «Главбух» № 7, 2006, стр. 72–75 и № 17, 2006, стр. 68–72 соответственно). А в результате введения денежной уплаты НДС ситуация станет еще запутаннее. Судите сами.

Буквально в пункте 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ сказано следующее: «При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества... переданного в счет их оплаты». Сейчас понятие «фактически уплаченный налог» применительно к бартеру подразумевает ту сумму НДС, которая «сидит» в балансовой стоимости переданных контрагенту товаров. А со следующего года НДС будет уплачиваться поставщику деньгами. Тогда и возникнет противоречие.

С одной стороны, к вычету нужно принять ту сумму, которая уплачена фактически. А, как мы уже сказали, эта сумма берется из счета-фактуры поставщика. С другой стороны, рассчитывать вычет, как и прежде, придется из балансовой стоимости переданных поставщику товаров. Понятно, что результат такого расчета вряд ли совпадет с суммой НДС, указанной в счете-фактуре. А значит, с 1 января 2007 года норма, прописанная в пункте 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ, будет противоречить сама себе, устанавливая одновременно два взаимоисключающих способа расчета вычета. Корреспондент «Главбуха» попросил пояснить эту ситуацию специалистов из Минфина России. Чиновники сообщили, что пока вносить изменения в пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ не планируется. Вместо этого Минфин России подготовит письмо с разъяснениями. И в нем, вероятно, будет сказано, что вычет должен равняться сумме НДС, перечисленной поставщику. Соответственно, расчет вычета исходя из балансовой стоимости с 1 января 2007 года применяться не будет.

И разумеется, пока деньги не будут перечислены, инспекторы права на вычет не признают. Увы, тут у чиновников есть весомый аргумент: в пункте 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ четко сказано, что к вычету принимается фактически уплаченный налог.

Таким образом, новшество, с одной стороны, позволяет принять к вычету именно ту сумму «входного» НДС, которую указал в счете-фактуре поставщик. Это хорошо, поскольку обычно эта величина больше НДС, исчисленного исходя из балансовой стоимости. Но с другой стороны, фирме придется изыскать денежные средства для уплаты налога контрагенту. Ведь от этого будет зависеть право на вычет. А значит, на практике у компании, которая не сможет своевременно раздобыть нужную сумму, вычет будет откладываться до следующего налогового периода. Согласитесь, это все же ущемляет права фирм, заключающих бартерные сделки. Ведь, повторимся, у компаний, которые заранее договорились о денежных расчетах, право на вычет появляется в момент оприходования товаров. А оплатить товар можно и позднее.

Пример 1

ООО «Аметист» производит сахар. В январе 2007 года ООО «Аметист» заключило договор мены с ЗАО «Янтарь». Выполняя условия этого договора, 30 января 2007 года ООО «Аметист» отгрузило в адрес ЗАО «Янтарь» 200 000 кг сахарного песка. Балансовая стоимость 1 кг сахара равна 20 руб., а его рыночная цена без НДС – 22 руб.

В тот же день – 30 января – ООО «Аметист» получило от ЗАО «Янтарь» 100 000 л растительного масла. Рыночная цена 1 л растительного масла составляет 44 руб. без НДС. А НДС, входящий в стоимость обмениваемых товаров, контрагенты перечислили друг другу 1 февраля 2007 года.

Фирмы признали обмен равноценным, а стоимость товаров – соответствующей их рыночной цене. Особые условия перехода права собственности на товары в договоре не прописаны.

В счете-фактуре, который ЗАО «Янтарь» передало ООО «Аметист», стоимость масла без учета НДС составила 4 400 000 руб. (44 руб. x 100 000 л). И сахар, и растительное масло в соответствии с пунктом 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ облагаются НДС по ставке 10 процентов. Поэтому НДС, указанный в счете-фактуре, полученном от ЗАО «Янтарь», равен 440 000 руб. (4 400 000 руб. x 10%).

Бухгалтер ООО «Аметист» сделал в учете такие проводки (налоговый период по НДС равен месяцу).

30 января 2007 года:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 4 840 000 руб. ((22 руб. x 200 000 кг) + (22 руб. x 200 000 кг x 10%)) – отражена выручка от реализации сахара;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 440 000 руб. (22 руб. x 200 000 кг x 10%) – начислен НДС с выручки от реализации сахара;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 43
– 4 000 000 руб. (20 руб. x 200 000 шт.) – списана себестоимость сахара;

Дебет 41 Кредит 60
– 4 400 000 руб. (22 руб. x 200 000 л) – оприходовано растительное масло по фактической себестоимости, которая равна рыночной цене 200 000 кг сахара за вычетом НДС;

Дебет 19 Кредит 60
– 440 000 руб. – отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре, полученном от ЗАО «Янтарь»;

Дебет 60 Кредит 62
– 4 400 000 руб. – зачтены задолженности по договору мены.

1 февраля 2007 года:

Дебет 60 Кредит 51
– 440 000 руб. – перечислен НДС по растительному маслу;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 440 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику.

Заметим, что если бы сделка совершалась в 2006 году, то НДС деньгами перечислять не пришлось. Однако сумма вычета оказалась бы меньше и составила всего 363 636,36 руб. (4 000 000 руб. x 10% : 110%).

Особый случай: взаимозачет

Сейчас чиновники приравнивают правила вычета НДС при взаимозачете и бартере. Они считают, что взаимозачет также является товарообменной сделкой. А значит, сумму вычета следует определять исходя из балансовой стоимости отгруженного имущества. Такой подход в корне неверен, и налогоплательщикам не раз удавалось доказать в судах, что при взаимозачете вычету подлежит та сумма НДС, которую указал в счете-фактуре поставщик.

Но понятно, что со следующего года такая проблема исчезнет. Как мы уже сказали, к вычету можно будет принимать ту сумму налога, которая будет перечислена контрагенту. По крайней мере в этом нас уверили в Минфине России.

Вместе с тем у бухгалтеров появится новая сложность. Как правило, о зачете взаимных требований договариваются, уже осуществив поставки по сделкам, которые предполагали денежные расчеты. А значит, к моменту взаимозачета бухгалтер уже принял к вычету НДС по купленным товарам. Хорошо, если НДС перечислен контрагенту в том же периоде, когда стороны договорились о зачете задолженностей. Но может случиться и так, что деньги заплатят лишь в следующем месяце (или квартале). Надо ли тогда восстановить принятый к вычету НДС? А если надо, то каким периодом датировать такое восстановление: тем, когда налог был принят к вычету, или тем, когда стороны согласились на взаимозачет?

Налоговый кодекс РФ на эти вопросы не отвечает. Нет пока официальных разъяснений и от чиновников. А в Минфине России нашему корреспонденту сообщили, что скорее всего официальная позиция министерства будет такова. НДС, принятый к вычету при оприходовании товара, восстановить надо. Но, к счастью, не задним числом, а в том периоде, когда был произведен зачет взаимных требований. К вычету же этот налог вновь будет принят после уплаты контрагенту. Понятно, что, если договоренность о взаимозачете и уплата НДС пришлись на один налоговый период, ничего восстанавливать не придется.

Пример 2

В январе 2007 года ООО «Алмаз» и ЗАО «Рубин» заключили два договора поставки. По первому договору ООО «Алмаз» отгрузило ЗАО «Рубин» партию товара на 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.). А по второму договору ЗАО «Рубин» продало ООО «Алмаз» партию продукции на 330 400 руб. (в том числе НДС – 50 400 руб.).

В феврале 2007 года организации подписали акт о зачете взаимных задолженностей на сумму 330 400 руб.

Разницу между стоимостью товаров – 23 600 руб. (354 000 – 330 400) – ЗАО «Рубин» доплатило в марте 2007 года деньгами. В эту сумму вошла часть НДС по купленным товарам – 3600 руб. (23 600 руб. x 18% : 118%). Оставшуюся часть НДС – 50 400 руб. (54 000 – 3600) – ЗАО «Рубин» также перечислило на расчетный счет ООО «Алмаз». В свою очередь ООО «Алмаз» в марте уплатило на расчетный счет ЗАО «Рубин» НДС по купленной продукции в размере 50 400 руб.

Бухгалтер ООО «Алмаз» сделал в учете такие проводки (налоговый период по НДС равен месяцу).

В январе 2007 года:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 354 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 54 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товаров;

Дебет 41 Кредит 60
– 280 000 руб. (330 400 – 50 400) – оприходована продукция, купленная у ЗАО «Рубин»;

Дебет 19 Кредит 60
– 50 400 руб. – отражена сумма «входного» НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 50 400 руб. – принят к вычету НДС по купленной продукции.

В феврале 2007 года:

Дебет 60 Кредит 62
– 280 000 руб. (330 400 – 50 400) – отражен зачет взаимных требований без учета НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 50 400 руб. – восстановлен (сторнирован) НДС, принятый к вычету при оприходовании покупки.

В марте 2007 года:

Дебет 51 Кредит 62
– 74 000 руб. (23 600 + 50 400) – получена доплата за товары и НДС;

Дебет 60 Кредит 51
– 50 400 руб. – уплачен поставщику НДС по купленной продукции;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 50 400 руб. – принят вновь к вычету НДС по купленной продукции.

Бухгалтер ЗАО «Рубин» отразил покупку товаров и продажу продукции следующими записями.

В январе 2007 года:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 330 400 руб. – отражена выручка от реализации продукции;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 50 400 руб. – начислен НДС с выручки от реализации продукции;

Дебет 41 Кредит 60
– 300 000 руб. (354 000 – 54 000) – оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60
– 54 000 руб. – отражен «входной» НДС по товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 54 000 руб. – принят к вычету НДС по товарам.

В феврале 2007 года:

Дебет 60 Кредит 62
– 280 000 руб. (330 400 – 50 400) – отражен зачет взаимных требований без учета НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 50 400 руб. – восстановлен (сторнирован) НДС, который ранее был принят к вычету, в сумме, приходящейся на зачтенную задолженность.

В марте 2007 года:

Дебет 60 Кредит 51
– 74 000 руб. (23 600 + 50 400) – уплачена разница в стоимости товаров и продукции, а также НДС по товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 50 400 руб. – принят вновь к вычету НДС по купленным товарам;

Дебет 51 Кредит 60
– 50 400 руб. – получен НДС по продукции.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка