Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Фирма совмещает общий режим и ЕНВД: рассчитываем налог на имущество

24 ноября 2006 1743 просмотра

, генеральный директор аудиторско-консалтинговой группы «АРНИ»

В этой статье мы подробно рассмотрели случай, когда имущество компании используется во «вмененной» деятельности и одновременно в бизнесе, который облагается общими налогами. Бухгалтеру такая ситуация автоматически сулит расчеты. Ведь ему нужно регулярно определять остаточную стоимость основных средств, с которой платится налог на имущество. Более того, предстоит еще и сделать выбор: существуют разные методики подобных расчетов.

Часть методик предложил Минфин России, другие были разработаны самими бухгалтерами.

Здесь мы рассказали про три способа расчета остаточной стоимости основных средств и проанализировали, какой из них наиболее удобный.

Способы расчета стоимости имущества

Все основные средства фирмы, которая одновременно занимается деятельностью, облагаемой и не облагаемой ЕНВД, можно разделить на три группы:

1) имущество, которое полностью используется в деятельности, облагаемой общими налогами. Вся остаточная стоимость этих основных средств участвует в расчете налога на имущество;

2) имущество, которое полностью используется в деятельности, облагаемой ЕНВД. С его стоимости налог на имущество не уплачивается;

3) имущество, которое одновременно используется в облагаемой и не облагаемой ЕНВД деятельности. Долю стоимости, с которой нужно заплатить налог на имущество, нужно определять расчетным путем.

Естественно, что проблемы при расчете налога на имущество возникают с третьей группой основных средств. Их остаточную стоимость, которую надо облагать налогом, определяют пропорционально выручке. Формула выглядит следующим образом:
ОС1 = В1 : В x ОС,
где ОС1 – это остаточная стоимость основных средств, с которой нужно заплатить налог на имущество; В – общая выручка организации; В1 – выручка от деятельности на общем режиме налогообложения; ОС – стоимость основных средств, которые одновременно используются в двух видах деятельности.

Но ведь вопрос в том, за какой период брать выручку? На этот счет есть несколько различных мнений.

Новые рекомендации Минфина – брать выручку за квартал

Недавно Минфин России в письме от 26 октября 2006 г. № 03-06-01-04/195 предложил новую методику. А именно определять стоимость основных средств пропорционально квартальной выручке. Ведь квартал – это налоговый период по ЕНВД. При этом в течение года фирма может несколько раз начинать и переставать вести деятельность, облагаемую данным налогом.

То есть чтобы определить остаточную стоимость, облагаемую налогом на имущество, по состоянию на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля, нужно брать выручку за I квартал. Стоимость по состоянию на 1 мая, 1 июня, 1 июля формируется исходя из выручки за II квартал. Для расчета стоимости на 1 августа, 1 сентября, 1 октября необходимо брать долю выручки за III квартал. Стоимость на 1 октября, 1 ноября, 1 декабря и 1 января следующего года рассчитывается исходя из выручки, полученной в IV квартале.

Пример

У ООО «Капель» есть оптово-розничный магазин площадью 120 кв. метров. Торговля в розницу решением местных властей переведена на «вмененку». Таким образом, организация платит общие налоги и ЕНВД. Все основные средства используются и в оптовой, и в розничной торговле. Соответственно, фирма расчетным путем определяет стоимость основных средств, с которой нужно платить налог на имущество.

За I квартал выручка от деятельности всего магазина составила 54 500 000 руб., в том числе выручка от оптовой торговли 40 800 000 руб.

Долю выручки от оптовой торговли за I квартал бухгалтер рассчитал так:
40 800 000 руб. : 54 500 000 руб. x 100% = 75%.

За II квартал выручка от деятельности всего магазина составила 66 250 000 руб., в том числе выручка от оптовой торговли – 45 500 000 руб. Доля выручки от оптовой торговли равна 69 процентам (45 500 000 руб./ 66 250 000 руб. x 100%).

За III квартал выручка от деятельности всего магазина равна 62 700 000 руб., в том числе выручка от оптовой торговли – 55 500 000 руб. Доля выручки от оптовой торговли составляет 89 процентов (55 500 000 руб. : 62 700 000 руб.x100%).

За IV квартал выручка по всему магазину составила 57 200 000 руб., в том числе выручка от оптовой торговли 42 300 000 руб. Доля выручки от оптовой торговли – 74 процента (42 300 000 руб. : 57 200 000 руб. x 100%).

Расчет остаточной стоимости, с которой нужно заплатить налог на имущество за 2006 год, представлен в таблице .

Альтернативные варианты расчета

1. Брать выручку нарастающим итогом с начала года. Именно такой метод ранее предлагал тот же Минфин. Это было указано в письмах Минфина России от 25 октября 2004 г. № 03-06-01-04/ 87, от 16 августа 2004 г. № 03-06-05-04/05, от 8 июля 2004 г. № 03-06-12/61. В них говорится, что определять пропорцию надо на основании данных о выручке, отраженной в Отчете о прибылях и убытках. Как известно, там выручка отражается нарастающим итогом. Но это неизбежно ведет к перерасчету стоимости основных средств и сумм налога.

Итак, стоимость имущества на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля определяется по доле выручки за I квартал. А остаточную стоимость основных средств на первые числа месяцев полугодия рассчитывают по доле выручки за первые 6 месяцев года. Стоимость имущества на первые числа месяцев, которые указаны в авансовом расчете за 9 месяцев, определяются по доле выручки за 9 месяцев. И наконец, стоимость основных средств в годовой декларации нужно пересчитать исходя из выручки, полученной за весь год.

2. Определять пропорцию ежемесячно. Некоторые фирмы определяют стоимость основных средств исходя из выручки предыдущего месяца. То есть стоимость имущества на 1 февраля определяется по доле выручки за январь, на 1 марта – по доле выручки за февраль, на 1 апреля – по доле выручки за март и т. д. И надо сказать, налоговые инспекторы на местах такую методику одобряют.

Отметим, что остаточная стоимость имущества на 1 января в авансовый расчет за I квартал переносится из данных декларации за предыдущий налоговый период. Если же фирма начала работать с 1 января, то данные на 1 января нужно определить исходя из январской выручки.

Какой способ удобнее применять

Выход свежего письма Минфина России № 03-06-01-04/195 значительно облегчил работу бухгалтеров. Ведь предложенная финансистами методика гораздо удобнее тех, которыми бухгалтеры до сих пор пользовались.

Ведь если брать выручку нарастающим итогом с начала года, то это приводит к пересчету остаточной стоимости каждый квартал. Что достаточно сложно и занимает много времени. Расчет стоимости исходя из выручки за прошлый месяц – самый точный из всех используемых. Но в то же время эта методика требует от бухгалтера ежемесячных расчетов, то есть тоже отнимает время.

Конечно, компания может пользоваться любым способом расчета. Ведь Налоговым кодексом РФ не определена конкретная методика, и фирма вправе установить ее самостоятельно. Главное – закрепить выбранный способ в учетной политике. На это обратили внимание и сотрудники финансового ведомства в письме № 03-06-01-04/195.

Мы рекомендуем организациям при расчете остаточной стоимости имущества воспользоваться свежими разъяснениями чиновников и определять стоимость основных средств каждый квартал без всякого пересчета. Однако изменить порядок расчета можно будет только с нового года, прописав его в учетной политике на 2007 год.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка