Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Реализуем морские круизы по агентским договорам

4 декабря 2006 32 просмотра

, аудитор

В наше время довольно популярны морские круизы. Как правило, они реализуются по агентскому договору. От того, каким образом будут оформлены отношения между туроператорами и турагентами по реализации путевки в круиз, зависят не только прибыльность бизнеса, но и особенности учета и налогообложения как у турагентов, так и у туроператоров.

Как оформить агентский договор

Деятельность в рамках агентских договоров регулируется главой 52 Гражданского кодекса РФ «Агентирование». В туристической деятельности, как правило, турагент либо от своего имени, либо от имени туроператора и за его счет реализует туристские продукты.

Если агент действует от своего имени, но за счет туроператора, то турагент приобретает права и становится обязанным, даже если туроператор вступает в непосредственные отношения с третьим лицом по исполнению сделки.

Если агент действует за счет туроператора и от его имени, то права и обязанности возникают уже непосредственно у туроператора.

Рассматриваемый договор является возмездным, и за свои услуги агент получает вознаграждение, размер которого устанавливается в договоре и может определяться по-разному:
– процент от стоимости реализованного турпродукта;
– фиксированная сумма;
– другие.

Бухгалтерский учет...

Рассмотрим отдельно учет у турагента и туроператора.

...у турагента

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 полученное вознаграждение является для турагента доходом от обычных видов деятельности. Реализуя туры на морские круизы по посредническому договору, турагент несет затраты (заработная плата, коммунальные услуги, арендная плата и т. д.), которые формируют себестоимость оказанной услуги и отражаются по счетам 20, 26, 44. Затем ежемесячно списываются в Дебет счета 90 «Продажи». Соответственно, на счетах бухгалтерского учета у турагента возникают обороты по счету 90.

Хотелось бы обратить внимание на следующий аспект. Поступление имущества в рамках посреднического договора (п. 3 ПБУ 9/99) доходом турагента не признается. А выбытие имущества, полученного турагентом по такому договору, не учитывается в расходах (п. 3 ПБУ 10/99). По агентскому договору туры, которые получает турагент для реализации покупателям, являются собственностью туроператора, следовательно, исходя из принципа допущения имущественной обособленности, они должны отражаться у турагента обособленно от его собственного имущества. Для этого используется счет 004 «Товары, принятые на комиссию».

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по оказанию услуг в рамках договора поручения происходит в общеустановленном порядке. По счету 90 турагент формирует выручку в момент оказания посреднической услуги; затраты, связанные с исполнением договора поручения, списываются в Дебет счета 90. Особенности отражения на счетах бухгалтерского учета у турагента операций по реализации туров по агентскому договору зависят от того, участвует агент в расчетах за реализованную продукцию или выручка поступает непосредственно на расчетный счет туроператора. Рассмотрим оба варианта на примере.

Пример

В июле 2006 года туроператор поручает турагенту реализовать 100 путевок на морской круиз общей стоимостью 4 720 000 руб., в том числе НДС – 720 000 руб., по ценам не ниже установленных туроператором. Агентское вознаграждение составляет 10 процентов от стоимости реализованных и оплаченных путевок тур-

оператора. Турагент представил отчет туроператору, где указал, что в июле 2006 года было продано 75 путевок на общую сумму 3 540 000 руб., в том числе НДС – 540 000 руб.

Собственные расходы турагента, связанные с реализацией путевок по агентскому договору, составили 116 000 руб.

В бухгалтерском учете турагента необходимо сделать следующие записи.

Если турагент участвует в расчетах, бухгалтер запишет:

Дебет 004
– 4 720 000 руб. – получены туристские путевки по агентскому договору;

Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Расчеты с покупателями в рамках агентского договора»
– 3 540 000 руб. – переданы покупателям туристские путевки;

Кредит 004
– 3 540 000 руб. – списаны с забалансового счета путевки;

Дебет 51 Кредит 62
– 3 540 000 руб. – оплачены путевки покупателями;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с покупателями в рамках агентского договора»

Кредит 76 субсчет «Расчеты с туроператором по порученным обязательствам»
– 3 540 000 руб. – представлен отчет туроператору по реализованным туристским путевкам;

Дебет 62 Кредит 90
– 354 000 руб. (3 540 000 руб. x 10%) – начислено агентское вознаграждение;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с туроператором по порученным обязательствам» Кредит 62
– 354 000 руб. – удержано вознаграждение из выручки, причитающейся туроператору;

Дебет 90 Кредит 68
– 54 000 руб. (354 000 руб. : 118% x 18%) – начислен НДС с агентского вознаграждения;

Дебет 90 Кредит 20 (26, 44)
– 116 000 руб. – отражены собственные расходы турагента;

Дебет 90 Кредит 99
– 184 000 руб. (354 000 – 54 000 – 116 000) – определен финансовый результат по агентскому договору;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с туроператором по порученным обязательствам» Кредит 51
– 3 186 000 руб. (3 540 000 – 354 000) – перечислена выручка, причитающаяся туроператору;

Кредит 004
– 1 180 000 руб. (4 720 000 – 3 540 000) – возвращены туроператору нереализованные путевки.

Если расчеты производятся без участия турагента, бухгалтер фирмы запишет:

Дебет 004
– 4 720 000 руб. – получены туристские путевки по агентскому договору;

Кредит 004
– 3 540 000 руб. – реализованы покупателям туристские путевки;

Дебет 62 Кредит 90
– 354 000 руб. – начислено вознаграждение турагента;

Дебет 90 Кредит 68
– 54 000 руб. – начислен НДС с агентского вознаграждения;

Дебет 90 Кредит 20 (26, 44)
– 116 000 руб. – отражены собственные расходы турагента;

Дебет 51 Кредит 62
– 354 000 руб. – получена сумма агентского вознаграждения от туроператора;

Дебет 90 Кредит 99
– 184 000 руб. – определен финансовый результат по агентскому договору;

Кредит 004
– 1 180 000 руб. – возвращены туроператору нереализованные путевки.

Примерный образец агентского договора на реализацию туров в морской круиз на условиях оплаты турагенту вознаграждения, установленного в процентном соотношении от стоимости реализуемого туристского продукта, приведен в приложении на стр. 1, на стр. 2, на стр. 3, на стр. 4, на стр. 5, на стр. 6, на стр. 7.

...у туроператора

Туроператор при заключении посреднического договора на реализацию морских круизов отражает у себя выручку от продажи только после поступления отчета турагента. Именно отчет турагента подтверждает соблюдение условий признания выручки в бухгалтерском учете, указанных в пункте 12 ПБУ 9/99.

Для отражения туров, переданных на реализацию, используется счет 45 «Товары отгруженные». После того как право собственности на туристские продукты перейдет к покупателям, туроператор отражает у себя выручку по счету 90, а также списывает с Кредита счета 45 в Дебет счета 90 фактическую себестоимость реализованных туров.

Налог на прибыль...

Рассмотрим отдельно учет у турагента и туроператора.

...у турагента

Вознаграждение, полученное от оказания услуг по агентскому договору, у турагента рассматривается как доход от реализации услуг. Затраты фирмы на реализацию такого договора учитываются в составе расходов, связанных с производством и реализацией услуг. Но такие расходы могут быть учтены в налоговом учете турагента только в случае, если они не компенсируются ему туроператором. В противном случае принять в уменьшение налоговой базы их нельзя (письмо Минфина России от 16 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/117).

Обратите внимание: не признается доходом турагента поступление имущества в рамках посреднического договора. Таково требование подпункта 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. А выбытие имущества, полученного турагентом по посредническому договору, не учитывается в составе расходов. Об этом сказано в пункте 9 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

...у туроператора

Облагаемая база по налогу на прибыль от реализации туров с использованием посредника формируется у туроператора в обычном порядке. Если туроператор использует метод начисления при реализации путевок по агентскому договору, дата получения дохода – дата реализации принадлежащего принципалу имущества (имущественных прав), указанная в извещении агента о реализации и (или) в отчете агента.

Суммы вознаграждений, выплачиваемые посредникам, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией услуг (подп. 3 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Налог на добавленную стоимость

Определение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, а также порядок выставления счетов-фактур у турагентов и туроператоров имеет свои особенности.

У турагента облагаемая база по НДС – сумма его вознаграждения за исполнение посреднического договора (п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РФ). Если фирма участвует в расчетах и удерживает суммы своего вознаграждения из поступивших от покупателей средств, их необходимо включить в налоговую базу по НДС в том налоговом периоде, в котором они получены (см. письмо Минфина России от 5 августа 2005 г. № 03-04-08/215).

У туроператора моментом определения налоговой базы по НДС по посредническому договору будет дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя турагентом (письмо Минфина России от 3 марта 2006 г. № 03-04-11/36). Эта дата должна быть отражена в отчете турагента после исполнения агентского договора.

Порядок выставления счетов-фактур

Он зависит от того, как составлен агентский договор.

Если турагент реализует путевки от своего имени, он выписывает покупателю от своего имени счет-фактуру на стоимость реализованных туров в двух экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю, второй хранится у турагента, в книге продаж этот счет-фактура не регистрируется. В своем отчете по исполнению посреднического договора перед туроператором турагент указывает реквизиты выставленного счета-фактуры на имя покупателя.

Туроператор после реализации туристских продуктов и получения отчета турагента о стоимости реализации выписывает счет-фактуру на имя турагента в двух экземплярах. Сделать это нужно в течение пяти дней со дня отгрузки товара (письмо МНС России от 17 сентября 2004 г. № 03-1-08/2029/16@). Один экземпляр туроператор передает турагенту, а второй регистрирует в книге продаж, отражая в нем показатели счетов-фактур, выставленных турагентом покупателям (п. 24 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914). Какие показатели имеются в виду, также поясняет письмо МНС России от 17 сентября 2004 г. № 03-1-08/2029/16@. Турагент также не регистрирует у себя в книге покупок полученный счет-фактуру, но хранит его в журнале учета полученных счетов-фактур (п. 3, 11 Правил).

Если турагент действует от имени туроператора (то есть по договору поручения), то туроператор выставляет счета-фактуры на имя третьего лица – покупателя, минуя турагента, и регистрирует их в книге продаж (п. 24 Правил). Что касается выставления счетов-фактур на суммы вознаграждения, то здесь никаких особенностей нет. Плательщики НДС (турагенты) выставляют счета-фактуры, регистрируют их в своей книге продаж, а туроператор, получив их, регистрирует в книге покупок.

Если турфирма на «упрощенке»

Чиновники УФНС по Московской области в письме от 26 апреля 2006 г. № 22-19-И/0183 разъяснили, что фирма, реализующая туристские путевки по агентским договорам с туроператором, может быть переведена на «упрощенку». При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ), и в частности, доходы в виде денежных средств, поступивших агенту в связи с исполнением им обязательств по агентскому договору, за исключением агентского вознаграждения. Следовательно, при исчислении налоговой базы по единому налогу при «упрощенке» туристическим агентством, исполняющим обязательства по реализации туров по агентскому договору, покупная стоимость путевок не учитывается ни в доходах, ни в расходах, уменьшающих доходы.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка