Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Суммовые разницы у продавца

8 декабря 2006 2655 просмотров

, старший эксперт Департамента налогов и права компании «ФБК»

Чиновники Госдумы хотят ужесточить ответственность за использование цен в условных единицах. Но пока законопроекты всего лишь на стадии обсуждения. А компании продолжают заключать договоры, цены по которым предусмотрены в условных единицах или в инвалюте. Такие сделки неизбежно сулят бухгалтеру расчет суммовых разниц. Наша статья поможет их рассчитать. Здесь мы подробно показали, как продавец должен отражать в бухгалтерском и налоговом учете суммовые разницы. А кроме того, разобрали все сложности, которые возникают с НДС. Для удобства все основные моменты мы свели в таблицу .

Налог на добавленную стоимость

Суммовая разница изменяет налоговую базу по НДС. Посмотрим, когда нужно корректировать сам налог.

НДС при положительной суммовой разнице

Если курс условной единицы на дату оплаты выше, чем на дату отгрузки, то у продавца образуется положительная суммовая разница. Из-за повышения курса валюты покупатель перечислит большую сумму по сравнению с той, которая была рассчитана на дату отгрузки. У продавца увеличился доход, следовательно, он должен доначислить НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ). Проиллюстрируем действия продавца на примере.

Пример 1

ООО «Солярис» продает товары по ценам, выраженным в у. е. В соответствии с условиями договора поставки одна условная единица равна одному евро по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. ООО «Солярис» отгрузило партию товара стоимостью 23 600 у. е. (в том числе НДС – 3600 у. е.).

Покупатель оплатил товар через 10 дней. Предположим, что курс евро по отношению к рублю, установленный ЦБ РФ, составил:
– на дату отгрузки – 34,2380 руб/EUR;
– на дату оплаты – 34,49 руб/EUR.

В день отгрузки бухгалтер должен начислить НДС к уплате в бюджет по курсу у. е. на эту дату. Налог будет равен 123 256,8 руб. (3600 EUR x 34,2380 руб/EUR).

А в день поступления оплаты от покупателя бухгалтер должен определить суммовую разницу и доначислить с нее НДС. Налог рассчитывается так:
23 600 EUR x (34,49 руб/EUR – 34,2380 руб/EUR) x 18% : 118% = 907,2 руб.

О том, как отразить операции на счетах бухгалтерского учета, читайте на странице 36.

НДС при отрицательной суммовой разнице

Представим обратную ситуацию. Курс условной единицы на дату оплаты товара ниже, чем на дату его отгрузки. В этом случае покупатель перечислит сумму меньше той, которая отражена у продавца при отгрузке. У поставщика образуется отрицательная суммовая разница. Логично было бы предположить, что так как доход продавца уменьшился, он может снизить и сумму начисленного НДС. Но налоговики категорически против этого.

Споры о том, что продавец, начисляющий НДС «по отгрузке», не может корректировать НДС на отрицательные суммовые разницы, начались давно. Два с половиной года назад вышло письмо Минфина России от 8 июля 2004 г. № 03-03-11/114, в котором чиновники высказались против корректировки НДС, поскольку она, по их мнению, не предусмотрена налоговым законодательством. Позиция чиновников не изменилась и позднее (см. письмо Минфина России от 19 декабря 2005 г. № 03-04-15/116, которое ФНС России разослала по инспекциям письмом от 25 января 2006 г. № ММ-6-03/62@).

Запрет корректировать сумму НДС чиновники оправдывают тем, что покупатель не пересчитывает «входной» НДС при падении курса. Соответственно, если это сделает продавец – вычеты из бюджета превысят начисление. То есть будет нарушена сама природа такого налога, как НДС.

Однако, на наш взгляд, чиновники ошибаются. Ведь налоговая база по НДС определяется исходя из цен товаров, которые указаны сторонами сделки (ст. 154 Налогового кодекса РФ). Цена, рассчитанная исходя из курса валюты на дату отгрузки, носит условный характер и не является ценой реализации товаров. Окончательная стоимость будет известна только на дату оплаты.

Кроме того, при определении налоговой базы по НДС выручка рассчитывается исходя из всех доходов, связанных с оплатой товаров (п. 2 ст. 153 Налогового кодекса РФ). Отрицательная суммовая разница уменьшает доход, следовательно, с нее не нужно платить НДС. Отметим, что к таким выводам приходили и судьи (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 7 октября 2005 г. № А56-6029/2005).

Но арбитражная практика по другим регионам на настоящий момент не сложилась. Поэтому если фирма затеет судебное разбирательство, то неизвестно, какую позицию займут судьи в вашем субъекте РФ. И компания, взвесив все «за» и «против» и определив «цену вопроса», должна сама для себя решить, что делать – соглашаться с позицией Минфина России и переплачивать НДС или спорить.

Как составить счета-фактуры, если цены выражены в у. е.

Если цена в договоре выражена в условных единицах, то продавец может выставить счет-фактуру не только в рублях, но и в у. е. Это позволяет сделать пункт 7 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Счет-фактура в у. е. Если счет-фактура составлен в условных единицах, продавец должен определить сумму НДС в рублях по курсу на дату отгрузки. Она отражается в книге продаж. Когда поступает оплата от покупателя, поставщик может действовать одним из двух способов.
1. Зарегистрировать первоначальный счет-фактуру на сумму разницы в книге продаж за тот период, когда получена оплата.
2. Составить дополнительный счет-фактуру на величину разницы в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж в том периоде, когда товар будет оплачен. Такой дополнительный счет лучше выписать в рублях. Отметим, что специалисты Минфина России рекомендуют выписывать дополнительный счет.

При возникновении отрицательной разницы налоговики не разрешают, чтобы продавец корректировал НДС. Но если продавец все же решил уменьшить сумму НДС, то никаких дополнительных счетов лучше не выписывать. Можно зарегистрировать первоначальный счет-фактуру на сумму разницы в книге продаж в том периоде, когда получена оплата.

Счет-фактура в рублях. Если фирма выставила счет-фактуру в рублях, то при возникновении положительной суммовой разницы нужно поступать так. На сумму разницы продавец должен выписать счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж. Это следует из пункта 19 Правил, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.

Если при возникновении отрицательной разницы фирма решила не следовать рекомендациям чиновников и хочет уменьшить сумму начисленного НДС, то при получении денег от покупателя лучше выписать новый счет-фактуру, в котором и указать окончательную стоимость товара и сумму НДС. Счет должен быть датирован днем отгрузки. Один экземпляр нужно передать покупателю, а второй зарегистрировать в книге продаж.

Когда в декларации по НДС нужно показать суммовую разницу

Нередко случается ситуация, когда отгрузка товара была в одном периоде, а оплата в другом. И тогда возникает вопрос: надо ли корректировать выручку предыдущего периода и подавать уточненную декларацию?

В периоде, когда была отгрузка товара, продавец определил налоговую базу верно. Сумма НДС была посчитана со стоимости товаров по курсу, установленному на дату отгрузки. Поэтому, когда пришла оплата, «уточненку» подавать не нужно. Достаточно просто скорректировать выручку текущего налогового периода, то есть показать суммовую разницу в декларации не в периоде отгрузки, а уже после оплаты.

Бухгалтерский и налоговый учет

При кассовом методе суммовые разницы не учитываются при расчете налога на прибыль. Это прописано в пункте 5 статьи 273 Налогового кодекса РФ. Это и понятно. Ведь датой признания дохода является день поступления средств на счета в банке. Соответственно, величина дохода будет равна полученной сумме.

При методе начисления положительные суммовые разницы относятся к внереализационным доходам, а отрицательные – к внереализационным расходам. Они признаются в тот момент, когда покупатель погашает свою задолженность (п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

А вот бухучет зависит от того, в каком периоде оплачены товары, работы или услуги.

Отгрузка и оплата произошли в течение одного года. Если товар оплачен в том же году, когда был отгружен, продавец должен скорректировать на суммовую разницу величину полученной выручки. Когда возникает положительная разница, продавец выручку увеличивает.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1.

В день продажи товара бухгалтер ООО «Солярис» отразил операции такими проводками:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 808 016,8 руб. (23 600 EUR x 34,2380 руб/EUR) – отгружены товары покупателю;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 123 256,8 руб. (3600 EUR x 34,2380 руб/EUR) – начислен НДС в бюджет.

В день поступления оплаты от покупателя бухгалтер сделал такие проводки:

Дебет 51 Кредит 62
– 813 964 руб. (23 600 EUR x 34,49 руб/EUR) – получена оплата от покупателя;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Положительная суммовая разница»
– 5947,2 руб. (23 600 EUR x (34,49 руб/EUR – 34,2380 руб/EUR)) – увеличена выручка на положительную суммовую разницу;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 907,2 руб. (5947,2 руб. x 18% : 118%) – доначислен НДС в бюджет с положительной суммовой разницы.

Если на момент оплаты курс иностранной валюты, к которой привязана условная единица, снизился, то у продавца возникает отрицательная суммовая разница. В этом случае продавец сумму полученной выручки уменьшает.

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 1. Только предположим, что курс евро на дату оплаты уменьшился по сравнению с тем, который действовал на дату отгрузки товара, и составил 34,1518 руб/EUR.

В день получения денег от покупателя бухгалтер ООО «Солярис» сделает такие проводки:

Дебет 51 Кредит 62
– 805 982,48 руб. (23 600 EUR x 34,1518 руб/EUR) – получена оплата от покупателя;

Дебет 90 субсчет «Отрицательная суммовая разница» Кредит 62
– 2034,32 руб. (23 600 EUR x (34,2380 руб/EUR – 34,1518 руб/EUR)) – уменьшена выручка на отрицательную суммовую разницу.

Если ООО «Солярис» будет действовать в соответствии с разъяснениями Минфина России и не корректировать сумму начисленного НДС, то никаких действий бухгалтеру предпринимать больше не нужно.

Если же организация решит уменьшить ранее начисленный НДС из-за того, что курс упал и выручка уменьшилась, то нужно сделать проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
– 310,32 руб. (2034,32 руб. x 18% : 118%) – скорректирован начисленный ранее НДС с учетом отрицательной суммовой разницы.

Оплата поступила в 2007 году. Представим ситуацию. Продавец отгрузил товар или оказал услугу в 2006 году, а оплата за них пришла уже в 2007 году. Бухгалтерский учет суммовых разниц в этом случае отличается от того порядка, который мы рассмотрели выше.

В этом случае положительная суммовая разница у поставщика отражается в составе прочих доходов как прибыль прошлых лет (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). А отрицательная – в составе прочих расходов как убыток прошлого года (п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). При этом выручку за истекший год корректировать не надо.

На положительную суммовую разницу лучше выписать дополнительный счет-фактуру

Анна Лозовая, главный специалист департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

– Если продавец выставил счет-фактуру в у. е., а по нему возникла положительная разница, то нужно выписать дополнительный счет-фактуру на разницу в рублях в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж.

Такой вывод следует из пункта 19 Правил, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2002 г. № 914.

При этом в счете-фактуре, который составлен на дату отгрузки, указывается ставка НДС в размере 10 или 18 процентов. А когда продавец исчисляет НДС с положительной суммовой разницы, он применяет ставку 10/110 или 18/118 процентов.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Упрощенка 9 декабря 2016 16:00 Оплата больничного листа в 2017 году
Кдело 9 декабря 2016 13:00 Нормирование труда

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка