Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как узнать КБК по взносам и налогу на упрощенке

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Налоговые расчеты обособленных подразделений

25 декабря 2006 29 просмотров

В который раз налоговые инспекторы активизировали борьбу с фирмами-«однодневками». Их требования не новы. Они настаивают, чтобы адрес местонахождения фирмы совпадал с адресом госрегистрации. И вот многие организации, чтобы избавить себя от хлопотной процедуры изменения сведений в ЕГРЮЛ, регистрируют по своему местонахождению обособленные подразделения. А это, в свою очередь, создает дополнительную работу для бухгалтерии. Ведь возникает необходимость распределять налоги между подразделением и головной организацией. Что ж, для того чтобы разобраться со всеми нюансами, отправляемся на семинар Елены Витальевны Поздняковой.

Лектор: Позднякова Елена Витальевна, лицензированный аудитор, консультант Института профессиональных бухгалтеров России, автор-разработчик программ по бухгалтерскому учету и налогообложению

Прибыль. Доход организации распределяется между всеми подразделениями

Начнем с особенностей уплаты налога на прибыль для организаций, у которых есть обособленные подразделения. Поэтому предлагаю обратиться к статье 288 Налогового кодекса РФ, в которой как раз прописан порядок исчисления налога для таких случаев.

Итак, как мы с вами знаем, налог на прибыль перечисляется в федеральный и региональный бюджеты. При этом для организаций, имеющих обособленные подразделения, установлены следующие правила. Ту часть налога, которая полагается в федеральный бюджет, организация платит полностью по местонахождению головного офиса. А вот региональную часть налога уже надо распределить по обособленным подразделениям исходя из доли прибыли, которая приходится на головную организацию и на филиалы.

Соответственно одна региональная часть налога пойдет в бюджет субъекта РФ по местонахождению головной организации. Другая - по местонахождению обособленного подразделения.

Если таких подразделений несколько, то определяется доля налога на прибыль на каждое подразделение и затем перечисляется по его местонахождению. Причем перечислить налог за обособленное подразделение может как головная организация, так и само обособленное подразделение, если у него есть расчетный счет.

Прежде чем рассказать вам о том, как считается эта доля, приходящаяся на каждое подразделение, хочу сразу успокоить тех, у кого и головная организация, и подразделение находятся в одном субъекте Федерации, а уж тем более - в одном городе. Вам можно ничего не распределять. Ведь налог в данном случае будет уплачиваться и по головному офису, и по обособленному подразделению в один и тот же бюджет.

Но перейдем все же к случаю, когда налог на прибыль, уплачиваемый в местный бюджет, между подразделениями распределять нужно. Схема действий здесь такая. Вначале нужно сложить удельные веса среднесписочной численности работников подразделения и остаточной стоимости амортизируемого имущества данного подразделения. Затем полученную сумму разделить на два. Вместо среднесписочной численности разрешается использовать и другую величину - расходы на оплату труда работников соответствующего подразделения. Какой показатель выбрать, вы решаете самостоятельно. Не забудьте только закрепить свой выбор в учетной политике предприятия.

Ну а дальше, рассчитав долю прибыли на каждое подразделение, умножаете ее на ставку налога на прибыль. Таким образом, вы определите сумму налога, который должен быть перечислен в региональный бюджет по местонахождению подразделения. Напомню, что в общем случае ставка налога равна 17,5 процента. Но в соответствии с законом субъекта РФ в конкретных регионах она может быть понижена до 13,5 процента.

- Елена Витальевна, уточните, пожалуйста. Чтобы посчитать удельный вес, нужно показатель по подразделению поделить на показатель по всей организации?

- Совершенно верно. Например, для расчета удельного веса среднесписочной численности работников подразделения среднесписочная численность по подразделению делится на среднесписочную численность по всей организации.

Фактические значения показателей берутся за отчетный или налоговый период.

Отмечу, что расчет среднесписочной численности вы делаете в соответствии с правилами, установленными постановлением Росстата от 3 ноября 2004 г. № 50. То есть сначала суммируете списочную численность работников за каждый календарный день месяца, включая праздничные и выходные дни. Затем делите полученную сумму на количество календарных дней месяца. Заметьте, что эти же цифры вы показываете в статистической отчетности. Они должны совпадать. Насколько мне известно, к данным статистики прибегают и налоговые инспекторы, проверяя расчет долей налога на прибыль. Кроме того, рекомендую вам завести учетный регистр, где вы будете отражать среднесписочную численность по организации в целом, в том числе по головному офису и по каждому подразделению.

Что касается средней остаточной стоимости амортизируемого имущества, то, по мнению чиновников, рассчитывать ее надо так же, как и для налога на имущество.

То есть сложить остаточную стоимость имущества на первое число каждого месяца отчетного периода с остаточной стоимостью на первое число следующего за отчетным периодом месяца и разделить на количество месяцев отчетного периода, увеличенное на единицу.

- Елена Витальевна, вы говорите амортизируемое имущество. Однако к такому имуществу относятся не только основные средства, но и нематериальные активы. Значит, они тоже должны войти в расчет?

- Нет, здесь речь идет только об основных средствах. Нематериальные активы в расчете не участвуют. Это подтвердил и Минфин России в письме от 14 марта 2006 г. № 03-03-04/1/225.

Причем, обратите внимание, вы считаете среднюю остаточную стоимость всех основных средств, которые используются подразделением. И не важно, где они числятся - на балансе подразделения или головной организации.

И еще один момент. Остаточную стоимость вы берете по данным налогового учета, а не бухгалтерского. Пожалуйста, не забудьте об этом.

Ну а теперь предлагаю решить пример на распределение долей налога на прибыль между головной организацией и обособленным подразделением. Запишите в свои конспекты условия примера. Головная организация расположена в Москве, а ее филиал - в Московской области. Это разные субъекты РФ. Расходы на оплату труда за 9 месяцев 2006 года составили 540 000 рублей, в том числе в подразделении - 60 000 рублей. Средняя остаточная стоимость основных средств за 9 месяцев 2006 года в целом по организации равна 1 791 000 рублей, в том числе по подразделению - 92 100 рублей. Суммарная прибыль организации за 9 месяцев - 562 000 рублей.

Сначала определим долю подразделения по расходам на оплату труда:
60 000 руб. : 540 000 руб. x 100% = 11,11%.

Так же считаем долю подразделения по основным средствам:
92 100 руб. : 1 791 000 руб. x 100% = 5,14%.

Тогда доля прибыли, приходящаяся на подразделение:
(11,11% + 5,14%) : 2 = 8,13%.

Соответственно, величина прибыли, которая приходится на подразделение, равна:
562 000 руб. x 8,13% = 45 691 руб.

Таким образом, авансовый платеж за 9 месяцев будет распределен следующим образом:

в федеральный бюджет по организации в целом - 562 000 руб. x 6,5% = 36 530 руб.;
в бюджет г. Москвы по головной организации - (562 000 руб. - 45 691 руб.) x 17,5% = 90 354 руб.;
в бюджет Московской области по обособленному подразделению - 45 691 руб. x 17,5% = 7996 руб.

Итак, мы с вами рассмотрели, как распределяется прибыль между головной организацией и подразделениями. Пойдем дальше.

Имущество. Филиал платит налог, если выделен на отдельный баланс

Чтобы разобраться с уплатой налога на имущество, рассмотрим сначала ситуацию, когда обособленное подразделение не выделено на баланс. В этом случае налог на имущество уплачивается головной организацией по ее местонахождению. То есть платить налог по местонахождению обособленного подразделения не нужно. Это общее правило.

Однако из этого правила есть исключение. Дело в том, что налог на имущество по объектам недвижимости перечисляется в бюджет того субъекта РФ, где они находятся*.

Соответственно, если по месту регистрации подразделения у вас есть недвижимое имущество, которое учитывается на балансе, то налог со стоимости такой недвижимости нужно платить отдельно. И платится он по местонахождению подразделения.

Теперь другая ситуация - обособленное подразделение выделено на баланс. Тогда налог на имущество, которое учитывается на балансе этого подразделения, нужно перечислить по его местонахождению.

Если у подразделения открыт расчетный счет, то оно самостоятельно уплачивает налог. Если расчетного счета нет, то налог перечисляет головная организация. При этом ставка налога определяется законом субъекта РФ, на территории которого расположено подразделение*.

Напомню вам, что для расчета налога на имущество вы определяете среднегодовую стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета. Причем с 1 января 2006 года к основным средствам также относится имущество, которое приобретено для передачи во временное пользование*. То есть вы берете основные средства, которые учитываются на счете 01 «Основные средства» и на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Дальше что касается отчетности по налогу на имущество. Если подразделение выделено на баланс, то оно обязано сдать декларацию по налогу на имущество по своему местонахождению. Если не выделено на баланс, то декларацию сдает головная организация по месту своей регистрации. При этом по местонахождению подразделения может быть недвижимое имущество, которое числится на балансе организации. В таком случае она сдает декларацию по налогу на это имущество в ту налоговую инспекцию, где зарегистрировано подразделение. Это следует из положений статьи 386 Налогового кодекса РФ, а также из разъяснений чиновников. Запишите ссылку: письмо Минфина России от 19 января 2006 г. № 03-06-01-04/07.

НДФЛ. Четыре возможные ситуации выплаты дохода сотрудникам

Много вопросов обычно вызывает порядок уплаты НДФЛ и ЕСН с доходов работников обособленных подразделений. Хотя, на мой взгляд, сложного здесь ничего нет. Сейчас вы сами в этом убедитесь. Итак, НДФЛ.

Давайте рассмотрим четыре возможных ситуации. Одна из них, безусловно, ваша.

Вариант первый. Обособленное подразделение выделено на отдельный баланс и у него открыт расчетный счет. В таком случае оно самостоятельно удерживает со своих работников НДФЛ. А также перечисляет его по местонахождению подразделения.

Вариант второй. Подразделение выделено на отдельный баланс, но расчетного счета не имеет. Тогда подразделение удерживает НДФЛ и передает эту сумму в головную организацию. А она уже перечисляет налог по местонахождению филиала.

Вариант третий. Подразделение не выделено на баланс и не имеет расчетного счета. В таком случае учет начислений по оплате труда работников подразделения ведет головная организация. Соответственно, она удерживает налог и уплачивает его в бюджет. Причем перечисляется налог по местонахождению подразделения.

Ну, и наконец, четвертый вариант. Подразделение не выделено на баланс, но имеет расчетный счет. Тогда, в отличие от предыдущего варианта, подразделение может самостоятельно перечислить налог в бюджет.

Таким образом, в любом случае НДФЛ с доходов работников подразделений платится по местонахождению этих подразделений. На это указывает пункт 7 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

При этом обратите внимание на следующий момент. В трудовом договоре работника должно быть зафиксировано, что его рабочее место находится по адресу структурного подразделения.

Дальше что касается сведений о доходах таких работников, то они предоставляются только по месту учета головной организации. На это указывает и письмо Минфина России от 29 июня 2006 г. № 03-05-01-04/194. То есть отчет по форме 2-НДФЛ по месту регистрации обособленного подразделения не сдается. И это понятно, поскольку такие сведения обязаны предоставлять только налоговые агенты (п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ). А налоговым агентом является головная организация, а не обособленное подразделение.

ЕСН. Основания для уплаты: начисления, расчетный счет и отдельный баланс

Для ЕСН предусмотрен несколько иной порядок уплаты. Подразделение перечисляет налог самостоятельно по местонахождению только в том случае, если одновременно выполняются три условия. Первое - подразделение имеет отдельный баланс. Второе - самостоятельно начисляет выплаты работникам. И третье - имеет свой расчетный счет*.

При этом расчеты по авансовым платежам и декларацию по ЕСН также сдает подразделение по месту своей регистрации.

Если хотя бы одно из трех перечисленных условий нарушено, тогда расчет и уплата налога осуществляются организацией по своему местонахождению. То есть это делается централизованно.

Аналогичный порядок предусмотрен и для страховых пенсионных взносов. Вы можете посмотреть разъяснения Минфина России по этому вопросу в письме от 2 июля 2004 г. № 03-05-04/84.

То же самое относится и к уплате страховых взносов от несчастных случаев. Это следует из статьи 6 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Комментарий редакции

Когда налог между подразделениями не распределяется

Лектор отметила, что налоговое законодательство дает право не распределять прибыль по каждому из обособленных подразделений, если они находятся на территории одного субъекта РФ. Это норма пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ. И действует она с 1 января 2006 года.

В этом случае сумма налога для уплаты в бюджет этого субъекта РФ определяется исходя из совокупной доли прибыли, которая приходится на все эти подразделения. А через какое обособленное подразделение платить, вы выбираете сами. Об этом нужно уведомить налоговые инспекции, в которых зарегистрированы подразделения. Нередко на территории одного субъекта РФ находятся и обособленные подразделения, и головная организация. Тогда всю сумму налога на прибыль вы можете платить по местонахождению головной организации. Распределять налог между организацией и обособленными подразделениями не нужно. Об этом говорится в письме Минфина от 24 ноября 2005 г. № 03-03-02/132. Аналогичное мнение высказали и налоговики в письме от 31 октября 2005 г. № ММ-6-02/916@.

O семинаре

Место проведения: г. Москва
Тема: «Филиалы и обособленные подразделения: учет и налогообложение»
Длительность: 6 часов
Количество участников: 10 человек

Стоимость: 5300 рублей
Компания-организатор: Институт повышения квалификации ИКТ группы компаний ИНЭК, тел. (495) 786-22-35, www.ikt.ru

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка