Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как бухгалтеру ужиться с любым начальником

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Отчет о прибылях и убытках с учетом новшеств

28 декабря 2006 5186 просмотров

Отчет о прибылях и убытках за 2006 год предприятия должны представить по измененной форме. В ней больше нет подразделения доходов и расходов на операционные, внереализационные и чрезвычайные. Все они теперь именуются прочими.
Подготовить и сдать форму № 2 за 2006 год нужно не позднее 2 апреля 2007 года. Рассмотрим подробно, как правильно заполнить каждую из строк Отчета.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка (строка 010)

По этой строке показывают доходы, полученные от обычных видов деятельности предприятия. К таким доходам относится выручка от продажи продукции (товаров), а также поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг.

Не являются доходами предприятия и в Отчете не отражаются следующие поступления:
– суммы НДС, акцизов и экспортных пошлин, полученные в составе выручки;
– деньги, полученные посредником от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу или доверителю);
– авансы, полученные в счет оплаты продукции (работ, услуг);
– суммы залога или задатка;
– суммы, поступившие в погашение Кредита или займа.

В типовой форме Отчета выручка отражается полностью, то есть без расшифровок. В то же время, если предприятие сочтет нужным, можно расписать доходы и расходы от каждого бизнеса. Для этого форму № 2 нужно дополнить новыми строками (011, 012 и т. д.).

При этом расшифровывают только существенные доходы.

В пункте 18.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации» сказано, что существенной считается та выручка, которая за отчетный период составляет 5 процентов и более от общей суммы доходов организации.

Это правило касается и расходов. Расходы, соответствующие каждому виду выделенного дохода, нужно показывать в отдельных строках.

Пример

ЗАО «Гермес» занимается розничной и оптовой торговлей. В приказе предприятия об учетной политике установлен критерий существенности на уровне 5 процентов.

Итоговые показатели выручки ЗАО «Гермес» за 2006 год составили:
– розница – 1650 тыс. руб.;
– опт – 15 210 тыс. руб.;
– всего по организации – 16 860 тыс. руб.

Доля доходов розничной торговли в общем объеме продаж составила 9,79 процента (1 650 000 руб. : 16 860 000 руб.x 100). Это превышает установленный на фирме показатель существенности – 5 процентов. Поэтому в отчете бухгалтер ЗАО «Гермес» расшифровал доходы и расходы по обоим видам деятельности.

Себестоимость (строка 020)

Здесь указывают сумму расходов по обычным видам деятельности за отчетный период. Этот показатель указывают в круглых скобках.

Согласно пункту 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы по обычным видам деятельности делятся на:
– материальные;
– затраты на оплату труда;
– отчисления на социальные нужды;
– амортизацию;
– прочие.

Не считаются расходами фирмы и в Отчете не отражаются:
– суммы от продажи товаров, перечисленные посредником в пользу комитента (доверителя, принципала);
– затраты по приобретению внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства и т. п.);
– суммы, перечисленные в порядке предоплаты материальных ценностей, работ или услуг;
– суммы, выданные в качестве задатка;
– суммы, перечисленные в погашение Кредита или займа, ранее полученного фирмой.

Торговые фирмы могут учитывать товары двумя способами: по фактической себестоимости (это разрешено всем фирмам) или по продажным ценам (так учитывать товары могут только организации розничной торговли).

Если предприятие учитывает товары первым способом, то по строке 020 отражается фактическая себестоимость проданных товаров, списанная с Кредита счета 41 «Товары» в Дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж». Проводки в таком случае будут такими:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
– отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41
– списана себестоимость проданных товаров.

Если же организация отражает товары вторым способом, то в себестоимость включается стоимость проданных товаров, списанная с Кредита счета 41 за вычетом торговой наценки по ним. В учете при этом делают следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
– отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41
– списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 42
– сторнирована сумма торговой наценки.

Валовая прибыль (строка 029)

Это промежуточный итог. Здесь приводят валовую прибыль предприятия. Она рассчитывается как разница между выручкой (строка 010) и себестоимостью (строка 020).

Коммерческие расходы (строка 030)

По этой строке показывают затраты, связанные со сбытом продукции, которые отражаются на счете 44 «Расходы на продажу». Сумма коммерческих расходов указывается в форме № 2 в круглых скобках.

Производственные фирмы относят к коммерческим расходам затраты на рекламу своей продукции, ее транспортировку и упаковку, на представительские расходы, на выплату зарплаты продавцам и т. п.

Торговые предприятия по этой строке отражают все затраты, связанные с ведением обычной деятельности. В частности, здесь показывают расходы:
– на выплату заработной платы административно-управленческому персоналу и продавцам;
– по аренде офисных и торговых помещений, а также складов;
– на оплату услуг охраны;
– расходы на рекламу;
– представительские расходы и т. д.

Управленческие расходы (строка 040)

По этой строке отражаются общехозяйственные расходы организации, которые фирма собирает на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Сумму по этой строке также указывают в Отчете в круглых скобках.

Управленческие расходы списывают на себестоимость двумя способами: либо все сразу в отчетном периоде, в котором они имели место (тогда бухгалтер заполняет строку 040), либо пропорционально доле реализованной продукции (работ, услуг). То есть в первом случае управленческие затраты списываются сразу на счет 90, а во втором они проходят через счет 20. При этом, используя второй способ формирования себестоимости, некоторые бухгалтеры ошибочно заполняют строку 040. В этом случае делать этого не нужно – управленческие расходы уже включены в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), которая указывается по строке 020.

Таким образом, предприятия, которые выпускают готовую продукцию (выполняют работы, оказывают услуги), по строке 040 указывают косвенные расходы, не связанные непосредственно с производством и не включенные в себестоимость продукции (работ, услуг).

К таким затратам, в частности, относят:
– расходы на оплату труда административного персонала;
– расходы на подготовку и переподготовку кадров;
– расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения;
– стоимость канцелярских товаров и других материалов и инвентаря, использованных для нужд управления, и т. д.

Обратите внимание: торговые фирмы строку 040 не заполняют. Дело в том, что все затраты торговая организация отражает на счете 44 «Расходы на продажу». Это относится и к затратам, которые непосредственно не связаны с процессом продажи товаров (например, расходы на выплату заработной платы администрации, по аренде помещений, по оплате услуг охраны).

Несмотря на это, зачастую бухгалтеры торговых предприятий расходы управленческого характера ошибочно отражают по строке 040. Однако все затраты торговой фирмы, относящиеся к реализованным товарам, нужно показывать по строке 030 «Коммерческие расходы».

Прибыль (убыток) от продаж (строка 050)

По строке 050 указывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Получить его можно, если из выручки от продаж (строка 010) вычесть себестоимость проданных товаров (строка 020), коммерческие (строка 030) и управленческие (строка 040) расходы. Тот же результат будет, если из валовой прибыли (строка 029) вычесть коммерческие и управленческие расходы. Если в итоге получится убыток, то его сумму надо показать в Отчете в круглых скобках (см. таблицу).

Прочие доходы и расходы

Проценты к получению (строка 060)

По этой строке Отчета отражается сумма процентов, которые должна получить организация:
– по займам, предоставленным другим организациям (в том числе по облигациям);
– от обслуживающего банка за использование денег на расчетном или депозитном счете фирмы.

Обратите внимание: проценты по займу начисляют в конце каждого отчетного периода в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99).

Проценты к уплате (строка 070)

Здесь приводят проценты, которые организация должна заплатить по полученным Кредитам и займам, облигациям и акциям. Причем и в этом случае проценты надо начислять каждый месяц, пока фирма пользуется заемными средствами, независимо от того, когда будут выплачены денежные средства.

Исключение составляют платежи по займам, взятым для покупки инвестиционных активов. Такие проценты до момента оприходования учитываются в себестоимости купленного имущества. Если же проценты начислены уже после принятия инвестиционного актива к учету, в этом случае они относятся к прочим расходам и также отражаются по строке 070.

Отметим, что проценты по заемным средствам, которые не направлены на покупку инвестиционных активов, можно списать единовременно. То есть точно так же, как и в налоговом учете. Дело в том, что приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. № 147н из ПБУ 6/01 «Учет основных средств» с 1 января 2006 года исключена норма, где прямо говорилось, что проценты следует учитывать в первоначальной стоимости основных средств. При этом случай, когда проценты увеличивают стоимость имущества, рассмотрен в ПБУ 15/01 «Учет займов и Кредитов и затрат по их обслуживанию». А именно когда основные средства являются амортизируемыми инвестиционными активами и проценты начислены до 1-го числа месяца, следующего за тем, когда они были введены в эксплуатацию.

Какие же основные средства относятся к инвестиционным активам? Согласно пункту 13 ПБУ 15/01, к таковым относятся объекты основных средств, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Однако ПБУ 15/01 не уточняет, как определить длительность подготовки или строительства. Поэтому организация имеет право установить этот критерий в своей учетной политике самостоятельно.

Доходы от участия в других организациях (строка 080)

Предприятие может иметь долю в уставных капиталах других фирм и получать часть прибыли (дивиденды) от их деятельности. Такие доходы отражаются по строке 080 формы № 2.

Обратите внимание: если получение прибыли от участия в уставных капиталах других фирм или дивидендов по акциям является обычным видом деятельности предприятия, то доходы по такой деятельности следует показать по строке 010 Отчета.

Фирмы также могут вести совместную деятельность, объединив свои вклады. Для этого они заключают договор простого товарищества. При этом доход от совместной деятельности начисляют в тот день, когда товарищи распределят полученную прибыль между собой. Эту сумму и отражают в строке 080 Отчета.

Прочие доходы (строка 090)

Старое название строки 090 – «Прочие операционные доходы». Но Минфин России своим приказом от 18 сентября 2006 г. № 115н изменил классификацию доходов и расходов в бухгалтерском учете. Такого понятия, как операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы, в бухучете больше нет. Все эти доходы называются просто прочими.

Перечень прочих доходов содержится в пункте 7 ПБУ 9/99. По строке 090 отражаются те из них, которые не были указаны по строкам 060 и 080 Отчета. Отметим, что показать их нужно только в том случае, если такая деятельность не является для фирмы основной.

По этой строке Отчета отражают, в частности, доходы (без учета НДС) от сдачи имущества в аренду, от продажи прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства или материалов), а также доходы от ликвидации основных средств.

Вдобавок теперь по строке 090 отражаются доходы, которые ранее считались внереализационными и отражались по строке 120. Их перечень приведен в пункте 8 ПБУ 9/99. А кроме того, по строке 090 нужно показать и чрезвычайные доходы, которые получила фирма в 2006 году.

Но тут возникает один нюанс. В Отчете о прибылях и убытках за 2006 год организации нужно отразить данные не только за текущий период, но еще доходы и расходы за 2005 год. А в форме № 2 за прошлый год операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы (равно как и расходы) указывались в отдельных строках. Как их переносить в Отчет о прибылях и убытках за 2006 год? Суммы операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов нужно сложить. А общий итог занести в графу 4 «За аналогичный период предыдущего года» строки 090. Аналогично следует поступить и с расходами – их сумму надо занести в общую строку 100.

Прочие расходы (строка 100)

Старое название строки 100 – «Прочие операционные расходы». Теперь те виды расходов предприятия, которые ранее считались операционными, внереализационными и чрезвычайными, как это видно из названия строки, называются прочими расходами. То есть по строке 100 нужно указать сумму прежних операционных, внереализационных и чрезвычайных затрат.

К прочим расходам, в частности, теперь относятся затраты:
– по сдаче имущества в аренду;
– от списания прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т. д.);
– по оплате услуг банка;
– на оплату процентов по Кредитам и займам;
– признанные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
– убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
– отрицательные курсовые разницы;
– убытки, возмещаемые другим фирмам, и т. д.

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности или должник признан банкротом, также нужно показать по строке 100. Отметим, что списывать безнадежные долги нужно с учетом НДС. Такой вывод следует из письма Минфина России от 9 июля 2004 г. № 03-03-05/2/47, а также из письма МНС России от 5 сентября 2003 г. № ВГ-6-02/945@. Кроме того, по строке 100 указывают отчисления в оценочные резервы, а также штрафы и пени по налогам.

Внереализационные доходы (строка 120)

Исключена приказом Минфина России от 18 сентября 2006 г. № 115н.

Внереализационные расходы (строка 130)

Исключена приказом Минфина России от 18 сентября 2006 г. № 115н (см. таблицу).

Корректировка бухгалтерской прибыли

Отложенные налоговые активы (строка 141)

Заполнять эту строку, а также строки 142 и 200 нужно в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Если расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом, возникают вычитаемые временные разницы. Например, если организация, используя кассовый метод расчета налога на прибыль, отпустила материалы в производство, а деньги за них еще не заплатила. Или сумма амортизации в бухучете оказалась больше, чем в налоговом.

Если вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль, то полученная величина будет считаться отложенным налоговым активом. Для учета таких активов служит счет 09 «Отложенные налоговые активы».

Если разница между Дебетовым и Кредитовым оборотами по счету 09 положительна, то результат прибавляют к прибыли до налогообложения (уменьшают убыток).

Если же, напротив, разница отрицательна, то показатель строки 141 нужно вычесть из прибыли (прибавить к убытку). В этом случае указать его в Отчете нужно в круглых скобках.

Отложенные налоговые обязательства (строка 142)

Если расходы в бухучете признаются позже, а доходы раньше, чем в налоговом, в учете фирмы появляются налогооблагаемые временные разницы.

При этом сумма налога на прибыль, которую предприятие должно будет «доплатить», называется отложенным налоговым обязательством. Для того чтобы посчитать этот показатель, налогооблагаемую временную разницу нужно умножить на ставку налога на прибыль. Вести учет отложенного налогового обязательства нужно на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Если Кредитовый оборот по счету 77 превысит Дебетовый, то показатель строки 142 будет отрицательным. В такой ситуации его нужно вписать в Отчет в круглых скобках и вычесть из прибыли до налогообложения.

Если же, наоборот, Дебетовый оборот по счету 77 превысит Кредитовый, такую разницу нужно прибавить к прибыли.

Текущий налог на прибыль (строка 150)

Значение этой строки должно совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за отчетный период. В Отчет эту сумму вписывают в круглых скобках.

Малые предприятия, которые не применяют ПБУ 18/02, могут переписать в строку 150 ту сумму налога, которая указана в декларации. Остальные организации при заполнении строки 150 могут воспользоваться такой формулой. А условный расход (доход) по налогу на прибыль определяется так.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190)

По строке 190 показывают чистую прибыль (убыток), полученную за 2006 год. Это конечный финансовый результат компании за минусом налога на прибыль.

Если результатом деятельности организации является убыток, то его надо указать в Отчете в круглых скобках (см. таблицу).

Постоянные налоговые обязательства (активы) (строка 200)

Постоянные разницы образуются тогда, когда организация осуществляет расходы, которые признаются в бухучете, но не учитываются при расчете налога на прибыль. Например, стоимость безвозмездно переданного имущества. Или учитываются, но в пределах нормативов, тогда как в бухучете списываются полностью. Скажем, представительские расходы, затраты на рекламу или расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.

Если подобную постоянную разницу умножить на 24 процента, то получится постоянное налоговое обязательство. Эту величину справочно нужно отразить по строке 200 Отчета.

Возможна и обратная ситуация, когда, например, доход не признается в налоговом учете, но учитывается в бухгалтерском. В этом случае образуется постоянный налоговый актив.

Обратите внимание: в ПБУ 18/02 понятие «постоянный налоговый актив» отсутствует. Однако это не значит, что его не нужно отражать в Отчете. Ведь в самой форме № 2 прямо предусмотрена необходимость справочно показывать по строке 200 не только постоянные налоговые обязательства, но и активы.

Базовая прибыль (убыток) на акцию

Заполняют данную строку только акционерные общества. Общества с ограниченной ответственностью по этой строке ставят прочерк.

Здесь приводят базовую прибыль (убыток) на акцию. Это часть прибыли отчетного периода, которая причитается владельцам обыкновенных акций. Чтобы рассчитать этот показатель, нужно воспользоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.

Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Эту строку также заполняют только акционерные общества.

Разводненная прибыль (убыток) на акцию – это величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем отчетном периоде.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

В этом разделе расшифровывают наиболее значимые виды прочих доходов и расходов.

Обратите внимание: в этом разделе Отчета отсутствуют коды строк. Поэтому расставить их можно самостоятельно.

По строке 210 отражают штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение хозяйственных договоров, полученные или заплаченные организацией.

По строке 220 указывают прибыль (убыток) прошлых лет, выявленную в отчетном году.

По строке 230 приводят суммы возмещенных убытков.

По строке 240 указывают курсовые разницы.

По строке 250 записывают отчисления в оценочные резервы.

По строке 260 отражают списанные дебиторскую и Кредиторскую задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Если фирма совмещает ЕНВД с общим режимом налогообложения

Фирмы, которые одновременно с общим режимом налогообложения занимаются и деятельностью, облагаемой ЕНВД, также должны составлять форму № 2. При этом порядок ее заполнения имеет свои особенности.

Прежде всего нужно решить, насколько важна для пользователей отчетности информация о доходах и расходах от деятельности, переведенной на ЕНВД. Напомним, что по общему правилу критерий существенности равен 5 процентам и более от общей суммы того или иного показателя.

Если бухгалтер признает результаты деятельности, переведенной на ЕНВД, несущественными, он может вообще не выделять доходы и расходы «вмененки» из общих поступлений и затрат организации. В этом случае Отчет о прибылях и убытках не будет отличаться от формы № 2 «обычных» фирм. Только помимо налога на прибыль, указанного по строке 150, в следующей строке (например, 151) нужно отразить сумму ЕНВД. Именно так советует поступать Минфин России в письме от 18 августа 2004 г. № 07-05-14/215.

Если же бухгалтер посчитает доходы и расходы от «вмененки» существенными, можно добавить в Отчет о прибылях и убытках дополнительные строки, где показать выручку и затраты по бизнесу, который переведен на ЕНВД. Впрочем, вместо этого в форму № 2 можно включить дополнительные графы. Ведь фирма вправе сама разрабатывать для себя формы бухгалтерской отчетности, основываясь при этом на бланках, которые рекомендовал Минфин России.

Таким образом, в стандартном Отчете о прибылях и убытках графы 3 «За отчетный период» и 4 «За аналогичный период предыдущего года» можно разделить на три подграфы. В первой из них отразить результаты деятельности, находящейся на общем режиме налогообложения, во второй – показатели по бизнесу, переведенному на «вмененный» налог, а в третьей подграфе – их общий итог.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка