Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в расчетах зарплаты и пособий

Подписка
Срочно заберите все!
№24
8 июня 2015 157 просмотров

У нас есть кафе (3 точки), производства своего нет, УСН доходы минус расходы, один из наших поставщиков - ИП (УСН доходы минус расходы) предлагает вести совместную деятельность-от производит продукцию. Нас интересует:- насколько это возможно и что это будет значить для бухгалтерского и налогового учета у нас (если мы будем товарищем, ведущим общие дела)- как мы должны организовать этот учет в 1С- ключевые проводки- внесение долей- ведение раздельного учета- как мы осуществляем налоговый учет совместной деятельности- являемся ли мы плательщиками НДС (два УСНщика)

Раздельный учет у товарища, ведущего общие дела, означает, что он использует отдельный баланс для отражения в бухучете операций товарищества, а также ведет отдельно налоговый учет операций товарищества в рамках ОСН и исполняет обязанности налогоплательщика НДС по операциям товарищества (начисляет НДС, принимает к вычету входной налог и представляет декларации по НДС). Порядок учета операций, связанных с деятельностью простого товарищества, следует отразить в учетной политике организации.

Ключевые проводки:

1) В собственном учете участника, ведущего общие дела:

- Дебет 58-4 Кредит 51 (50, 41, 01, 10…) – передано имущество в качестве вклада по договору простого товарищества;

Если получена прибыль:

- Дебет 76-3 Кредит 91-1 - отражена прибыль от совместной деятельности;

- Дебет 51 Кредит 76-3 - – отражено поступление денежных средств в счет прибыли от совместной деятельности.

Если получен убыток:

- Дебет 91-2 Кредит 76-3 – отражен убыток от совместной деятельности;

- Дебет 76-3 Кредит 51 - погашен убыток от совместной деятельности

2) В обособленном учете по операциям товарищества:

- Дебет 51 (50, 41, 01, 10…) Кредит 80 – поступило имущество в качестве вклада по договору простого товарищества;

- проводки по приобретению (созданию) имущества и нематериальных активов, по начислению амортизации не отличаются от обычных;

- Дебет 20 (26, 44 и др.) Кредит 76-3 – отражены расходы, подлежащие компенсации участнику товарищества;
- Дебет 76-3 Кредит 51 – перечислены деньги участнику товарищества в компенсацию расходов;
Если получена прибыль:

- Дебет 90-9 Кредит 99 – отражена прибыль, полученная от совместной деятельности;

- Дебет 99 Кредит 84 – отражена прибыль, подлежащая распределению между участниками товарищества;

- Дебет 84 Кредит 75-2 – распределена прибыль от совместной деятельности, приходящаяся на долю участника;

- Дебет 75-2 Кредит 51 – выплачена прибыль участнику совместной деятельности, приходящаяся на его долю.

Если получен убыток:

- Дебет 99 Кредит 90-9 – отражен убыток, полученный от совместной деятельности;

- Дебет 84 Кредит 99 - отражен убыток, подлежащий погашению участниками товарищества;

- Дебет 75-2 Кредит 84 - распределен убыток от совместной деятельности, приходящийся на долю товарища;

- Дебет 51 Кредит 75-2 - погашен убыток участниками совместной деятельности.

Подробно о бухгалтерском и налоговом учете собственных операций и операций в рамках простого товарищества у участника, ведущего общие дела, сказано в нижеследующих рекомендациях. К сожалению, по вопросам отражения операций в 1С мы ответов не даем, так как это не наш программный продукт.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как оформить, отразить в бухучете и при налогообложении получение вклада в совместную деятельность (простое товарищество). Участник товарищества ведет общие дела

<…>

Товарищ, ведущий общий учет, должен обеспечить обособленный учет имущества, вносимого участниками товарищества в качестве вкладов в совместную деятельность. Для этого ему необходимо использовать отдельный баланс * (п. 18 ПБУ 20/03).

<…>

Имущество (имущественные права), поступившее в качестве вклада в совместную деятельность (простое товарищество), отражается участником, ведущим общий учет, в отдельном балансе на счете 80 «Вклады товарищей» в оценке, предусмотренной договором * (п. 18 ПБУ 20/03). Это правило распространяется и на имущество (имущественные права), переданные в совместную деятельность самим участником простого товарищества, который ведет общий учет.

Передача вклада участником, ведущим общий учет, не признается его расходом и отражается в составе финансовых вложений *.

Поступление вкладов не признается доходом простого товарищества * (п. 2 ПБУ 9/99). В обособленном учете поступление вкладов по договору о совместной деятельности отразите проводкой (в зависимости от того, какое имущество является вкладом: деньги, товары, материалы и т. д.):

Дебет 51 (50, 41, 01, 10…) Кредит 80
– поступило имущество в качестве вклада по договору простого товарищества.

Если в качестве вклада в совместную деятельность передаются основные средства или нематериальные активы, амортизация этих объектов у передающей стороны прекращается. С месяца, следующего за тем, в котором эти объекты были переданы простому товариществу, амортизацию по ним должен начислять участник, ведущий общий учет *. Для этого нужно установить новый срок полезного использования объектов и выбрать порядок начисления амортизации.

Об этом сказано в абзаце 4 пункта 18 ПБУ 20/03.

Товарищ, ведущий общий учет, должен обеспечить обособленный бухгалтерский учет вкладов всех участников, а также общих активов и обязательств. Для этого ему необходимо использовать отдельный баланс (п. 18 ПБУ 20/03). Кроме того, товарищ, ведущий общий учет, должен передавать остальным товарищам информацию, необходимую им для расчета налога на имущество.

<…>

Простое товарищество не регистрируется в налоговой инспекции и не является плательщиком налогов (ст. 19 НК РФ). Это объясняется тем, что участники договора совместной деятельности не образуют новое юридическое лицо (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Все налоги (в т. ч. с доходов и имущества, полученных в рамках совместной деятельности) каждый участник простого товарищества обязан платить самостоятельно. Товарищ, ведущий общий учет, должен лишь представить для этого необходимую информацию. Исключение составляет НДС, начисленный по операциям простого товарищества. Его должен рассчитать и перечислить в бюджет участник, ведущий общий учет * (ст. 174.1 НК РФ).

<…>

При расчете налога на прибыль поступление имущества в качестве вклада в совместную деятельность доходом не признается * (подп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Организация-участник, которой поручено ведение общих дел простого товарищества, должна обеспечить раздельный налоговый учет доходов и расходов *:

Это следует из положений пункта 3 статьи 278 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении вкладов в простое товарищество. Организация применяет общую систему налогообложения и ведет общий учет товарищества

В марте ЗАО «Альфа» и ООО «Торговая фирма "Гермес"» заключили договор простого товарищества, по которому «Альфа» передает в качестве вклада в совместную деятельность основное средство. Оценка основного средства, согласованная участниками в договоре, составляет 150 000 руб. «Гермес» внес в качестве вклада в простое товарищество денежные средства в сумме 100 000 руб.

По данным бухгалтерского и налогового учета «Альфы»:

  • остаточная стоимость основного средства на момент передачи в совместную деятельность – 100 000 руб.;
  • первоначальный срок использования основного средства, установленный ранее «Альфой» – 48 мес.;
  • срок эксплуатации основного средства – 12 мес.

Основное средство было передано в простое товарищество 31 марта на основании акта по форме № ОС-1.

Ведение учета общего имущества было поручено «Гермесу». Он установил для целей бухгалтерского и налогового учета единый срок полезного использования основного средства – 36 мес. Эксплуатация имущества, переданного в совместную деятельность, началась в апреле. «Гермес» применяет линейный метод начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете.

Ежемесячная норма амортизации по основному средству составляет 2,7778 процента.

Сумма ежемесячной амортизации основного средства составляет:

  • в бухгалтерском учете – 4167 руб. (150 000 руб. ? 2,7778%);
  • в налоговом учете – 2778 руб. (100 000 руб. ? 2,7778%).

Передача денежных средств в качестве вклада в совместную деятельность отражена в бухучете «Гермеса» проводкой:

Дебет 58-4 Кредит 51
– 100 000 руб. – внесен вклад в совместную деятельность.

В бухучете товарищества (на отдельном балансе) «Гермес» сделал следующие проводки.

В марте:

Дебет 51 Кредит 80
– 100 000 руб. – отражено поступление вклада в простое товарищество в виде денежных средств от «Гермеса»;

Дебет 01 Кредит 80
– 150 000 руб. – отражено поступление вклада в простое товарищество в виде основного средства.

Ежемесячно в течение срока действия договора простого товарищества (начиная с апреля):

Дебет 20 Кредит 02
– 4167 руб. – начислена амортизация по объекту основных средств.

<…>

Получение имущества в качестве вклада в совместную деятельность на расчет единого налога не влияет. Ни доходы, ни расходы в результате такой операции у организации не возникают *. Это следует из положений статей 346.15 и 346.16 Налогового кодекса РФ.

Простое товарищество к организациям не относится, поэтому упрощенную систему налогообложения применять не может (п. 1 ст. 1041 ГК РФ, п. 1 ст. 346.11 НК РФ, письмо Минфина России от 22 декабря 2006 г. № 03-11-05/282). Поэтому товарищ, который ведет общие дела и применяет упрощенку, в отношении совместной деятельности должен применять общую систему налогообложения *.

Организации, ведущие общий учет совместной деятельности и применяющие упрощенку, должны платить НДС по правилам статьи 174.1 Налогового кодекса РФ (абз. 1 п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Однако при получении вклада в простое товарищество не возникают ни объект налогообложения, ни право на вычет входного НДС * (подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 4 п. 3 ст. 39, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

<…>

Олег Хороший,

начальник отдела налогообложения прибыли организаций

департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Рекомендация:Как оформить, отразить в бухучете и при налогообложении внесение вклада в совместную деятельность (простое товарищество)

<…>

В бухучете передача имущества (имущественных прав) по договору простого товарищества расходом не признается. Организация должна включить такое имущество (имущественные права) в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в Бухгалтерском балансе на дату вступления договора о совместной деятельности в силу * (п. 3 ПБУ 19/02, абз. 2 п. 12, п. 13 ПБУ 20/03). Для учета вкладов используйте счет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

Передачу вклада по договору о совместной деятельности отразите проводкой (в зависимости от того, какое имущество является вкладом: деньги, товары, материалы и т. д.):

Дебет 58-4 Кредит 51 (50, 41, 01, 10…)
– передано имущество в качестве вклада по договору простого товарищества.

Если в качестве вклада в совместную деятельность передаются основные средства или нематериальные активы, амортизация этих объектов у передающей стороны прекращается *. С месяца, следующего за тем, в котором эти объекты были переданы простому товариществу, амортизацию по ним должен начислять участник, ведущий общие дела (абз. 4 п. 18 ПБУ 20/03).

<…>

Олег Хороший,

начальник отдела налогообложения прибыли организаций

департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Ситуация:Нужно ли организации на упрощенке пересчитать расходы на приобретение, создание основного средства (нематериального актива), если такой объект она передала в качестве вклада в совместную деятельность до истечения срока его нормативного использования

Да, нужно.

Передача основных средств (нематериальных активов) в качестве вклада по договору о совместной деятельности приравнивается к их выбытию * (п. 29 ПБУ 6/01, п. 34 ПБУ 14/2007). Участник договора, внесший вклад, утрачивает исключительное право собственности на эти объекты (п. 1 ст. 1043 ГК РФ). Поэтому такая операция подпадает под действие абзаца 14 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

При передаче основных средств (нематериальных активов) в совместную деятельность до истечения нормативного срока использования этих объектов организация обязана восстановить ранее списанные расходы в виде их стоимости *. Уменьшить налоговую базу можно только на сумму амортизации выбывающих объектов, начисленной за время их эксплуатации по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как пересчитать единый налог при упрощенке, если основное средство (нематериальный актив) было реализовано до истечения нормативных сроков.

Из рекомендации «Как оформить, отразить в бухучете и при налогообложении внесение вклада в совместную деятельность (простое товарищество)»

Олег Хороший,

начальник отдела налогообложения прибыли организаций

департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

4. Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении операции по совместной деятельности (простому товариществу). Участник товарищества ведет общие дела

<…>

При ведении общих дел каждый участник вправе действовать от имени всех товарищей, если договором не установлено, что ведение дел поручено отдельному участнику (п. 1 ст. 1044 ГК РФ). Нормы Гражданского кодекса РФ, которые регламентируют деятельность простого товарищества, не обязывают его участников поручать ведение общих дел и бухучета одному из товарищей (п. 2 ст. 1043 и п. 1 ст. 1044 ГК РФ). Однако, если простое товарищество создано с участием организаций, наличие товарища (юридического лица), ведущего общий учет и бухучет, является обязательным (ч. 3 ст. 2 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 12 ПБУ 20/03). Такие же требования предъявляет к простым товариществам и налоговое законодательство (ст. 174.1, п. 1 ст. 246, ст. 278 НК РФ).

Организация – участник товарищества, которой поручено ведение общих дел, должна вести:

  • записи в обособленном бухучете по операциям простого товарищества;
  • записи в своем бухучете по собственным операциям (в т. ч. по операциям, которые связаны с совместной деятельностью, но не отражаются в отдельном балансе).

<…>

Для учета операций по совместной деятельности участник, ведущий общий учет, должен открыть отдельный баланс (п. 17 ПБУ 20/03). Порядок учета операций, связанных с деятельностью простого товарищества, следует отразить в учетной политике организации *.

Имущество, приобретенное (созданное) в процессе совместной деятельности, нужно учитывать в сумме фактических затрат на его приобретение (изготовление) * (п. 18 ПБУ 20/03). Подробнее об учете такого имущества см.:

Если договором не предусмотрен другой порядок, то в процессе (по результатам) совместной деятельности участник, ведущий общий учет, должен *:

  • распределять расходы (убытки) пропорционально стоимости вкладов участников (абз. 1 ст. 1046 ГК РФ);
  • выплачивать участникам прибыль пропорционально стоимости их вкладов (ст. 1048 ГК РФ).

Делать это нужно по окончании каждого отчетного периода. В зависимости от финансового результата в отдельном балансе на дату принятия решения о распределении прибыли (убытка) товарищ, ведущий общий учет, должен отразить:

  • кредиторскую задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им доли прибыли;
  • дебиторскую задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им доли убытка.

<…>

При расчете, распределении и выплате прибыли каждому участнику в обособленном учете делайте записи *:

Дебет 90-9 Кредит 99
– отражена прибыль, полученная от совместной деятельности;

Дебет 99 Кредит 84
– отражена прибыль, подлежащая распределению между участниками товарищества;

Дебет 84 Кредит 75-2
– распределена прибыль от совместной деятельности, приходящаяся на долю участника;

Дебет 75-2 Кредит 51
– выплачена прибыль участнику совместной деятельности, приходящаяся на его долю.

Если по результатам совместной деятельности был получен (а впоследствии – погашен) убыток, сделайте следующие проводки:

Дебет 99 Кредит 90-9
– отражен убыток, полученный от совместной деятельности;

Дебет 84 Кредит 99
– отражен убыток, подлежащий погашению участниками товарищества;

Дебет 75-2 Кредит 84
– распределен убыток от совместной деятельности, приходящийся на долю товарища;

Дебет 51 Кредит 75-2
– погашен убыток участниками совместной деятельности.

Такой порядок следует из положений пункта 19 ПБУ 20/03 и Плана счетов.

<…>

Прибыль или убыток, полученные в процессе совместной деятельности, учитываются при формировании финансового результата у каждого участника (п. 14 ПБУ 20/03). Поэтому сведения об этих показателях, а также другую необходимую информацию (для формирования отчетной, налоговой, другой документации) товарищ, ведущий общий учет, должен представить каждому участнику * (п. 20 ПБУ 20/03, ч. 4, 6 ст. 15 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

<…>

Бухгалтерскую отчетность (отдельный баланс) по деятельности простого товарищества представлять в налоговую инспекцию не нужно *. Подробнее об этом см. Кто обязан представить бухгалтерскую отчетность.

<…>

Участники договора совместной деятельности не образуют новое юридическое лицо (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Это означает, что простое товарищество не регистрируется в налоговой инспекции и не является плательщиком налогов (ст. 19 НК РФ). Все налоги (в т. ч. с доходов и имущества, полученных в рамках совместной деятельности) каждый участник простого товарищества должен платить самостоятельно. Исключение составляет НДС, начисленный по операциям простого товарищества. Его должен рассчитать и перечислить в бюджет участник, ведущий общий учет (ст. 174.1 НК РФ).

<…>

Если расходы, связанные с деятельностью товарищества, участник понес за счет собственных средств, он вправе передать их на баланс товарищества. Участник договора, ведущий налоговый учет, должен включить их в расчет общей налоговой базы и компенсировать расходы участнику *. Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении операции по совместной деятельности (простому товариществу).

Пример распределения прибыли от совместной деятельности между участниками простого товарищества. Учет у участника, ведущего общие дела

ООО «Альфа», ООО «Торговая фирма "Гермес"» и ООО «Производственная фирма "Мастер"» заключили договор простого товарищества.

Стоимость вкладов участников составила:

  • ООО «Альфа» – 30 000 руб. (30% в общем имуществе);
  • ООО «Торговая фирма "Гермес"» – 50 000 руб. (50% в общем имуществе);
  • ООО «Производственная фирма "Мастер"» – 20 000 руб. (20% в общем имуществе).

Ведение общего учета товарищества поручено «Гермесу».

Для отражения расчетов по распределению результатов совместной деятельности между участниками простого товарищества «Гермес» использует отдельные субсчета, открытые к счету 75-2 «Расчеты по выплате доходов»:

  • «Расчеты по распределению прибыли (убытка) простого товарищества с ООО "Альфа"»;
  • «Расчеты по распределению прибыли (убытка) простого товарищества с ООО «Торговая фирма "Гермес"»;
  • «Расчеты по распределению прибыли (убытка) простого товарищества с ООО «Производственная фирма "Мастер"».

В феврале «Альфа» за свой счет оплатила госпошлину за обращение в суд по делу, непосредственно связанному с совместной деятельностью, в размере 2000 руб.

В марте расходы по госпошлине компенсированы «Альфе» за счет товарищества. Участники совместной деятельности признали, что обращение в суд было необходимо в интересах товарищества.

Расход по госпошлине «Гермес» включил в состав расходов товарищества за I квартал и учел при распределении прибыли участников за этот период.

С учетом этих операций по итогам деятельности в I квартале у товарищества сложились следующие результаты:

  • доходы – 20 000 руб.;
  • расходы – 12 000 руб.

Прибыль товарищества за I квартал составила 8000 руб. (20 000 руб. – 12 000 руб.). Бухгалтер распределил ее так:

  • ООО «Альфа» – 2400 руб. (8000 руб. ? 30%);
  • ООО «Торговая фирма "Гермес"» – 4000 руб. (8000 руб. ? 50%);
  • ООО «Производственная фирма "Мастер"» – 1600 руб. (8000 руб. ? 20%).

В бухучете товарищества (на отдельном балансе) были сделаны следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 76-3
– 2000 руб. – отражена сумма госпошлины, уплаченная участником совместной деятельности;

Дебет 90-9 Кредит 99
– 8000 руб. – отражена прибыль, полученная от совместной деятельности;

Дебет 99 Кредит 84
– 8000 руб. – отражена прибыль, подлежащая распределению между участниками товарищества;

Дебет 84 Кредит 75-2 субсчет «Расчеты по распределению прибыли (убытка) простого товарищества с ООО "Альфа"»
– 2400 руб. – отражена прибыль от совместной деятельности, приходящаяся на долю «Альфы»;

Дебет 84 Кредит 75-2 субсчет «Расчеты по распределению прибыли (убытка) простого товарищества с ООО «Торговая фирма "Гермес"»
– 4000 руб. – отражена прибыль от совместной деятельности, приходящаяся на долю «Гермеса»;

Дебет 84 Кредит 75-2 субсчет «Расчеты по распределению прибыли (убытка) простого товарищества с ООО «Производственная фирма "Мастер"»
– 1600 руб. – отражена прибыль от совместной деятельности, приходящаяся на долю «Мастера»;

Дебет 75-2 субсчет «Расчеты по распределению прибыли (убытка) простого товарищества с ООО "Альфа"» Кредит 51
– 2400 руб. – выплачена прибыль «Альфы», приходящаяся на ее долю;

Дебет 76-3 Кредит 51
– 2000 руб. – перечислена «Альфе» компенсация расходов по уплате госпошлины;

Дебет 75-2 субсчет «Расчеты по распределению прибыли (убытка) простого товарищества с ООО «Торговая фирма "Гермес"» Кредит 51
– 4000 руб. – выплачена прибыль «Гермесу», приходящаяся на его долю;

Дебет 75-2 субсчет «Расчеты по распределению прибыли (убытка) простого товарищества с ООО «Производственная фирма "Мастер"» Кредит 51
– 1600 руб. – выплачена прибыль «Мастеру», приходящаяся на его долю.

Суммы распределенной прибыли участники совместной деятельности отразили у себя в бухгалтерском и налоговом учете.

<…>

Убытки, полученные в рамках деятельности по договору простого товарищества, в налоговом учете между участниками не распределяются (п. 4 ст. 278 НК РФ). В бухучете убыток от совместной деятельности нужно отнести на прочие расходы * (п. 14 ПБУ 20/03). Простое товарищество не является юридическим лицом и не признается плательщиком налога на прибыль. Следовательно, на учет операций по совместной деятельности нормы ПБУ 18/02 не распространяются. Поэтому в обособленном учете товарищества постоянные (отложенные) активы и обязательства, возникающие из-за различий в бухгалтерском и налоговом учете, отражать не нужно *.

Пример распределения убытка, возникшего в результате деятельности по договору простого товарищества. Учет у участника, ведущего общие дела

ООО «Альфа» и ООО «Торговая фирма "Гермес"» заключили договор простого товарищества. Доля «Альфы» составляет 60 процентов, доля «Гермеса» – 40 процентов.

По результатам совместной деятельности за год товариществом получен убыток в сумме 45 000 руб.

Соглашением между участниками установлено, что распределение убытка производится пропорционально доле вклада товарищей в совместную деятельность. Общий учет доходов и расходов простого товарищества ведет «Гермес».

Для отражения расчетов по распределению результатов совместной деятельности между участниками простого товарищества «Гермес» использует отдельные субсчета, открытые к счету 75-2 «Расчеты по выплате доходов»:

  • «Расчеты по распределению прибыли (убытка) простого товарищества с ООО "Альфа"»;
  • «Расчеты по распределению прибыли (убытка) простого товарищества с ООО «Торговая фирма "Гермес"».

В бухучете товарищества (на отдельном балансе) были сделаны следующие проводки:

Дебет 99 Кредит 90-9
– 45 000 руб. – отражен убыток, полученный от совместной деятельности;

Дебет 84 Кредит 99
– 45 000 руб. – отражен убыток, подлежащий погашению участниками товарищества;

Дебет 75-2 субсчет «Расчеты по распределению прибыли (убытка) простого товарищества с ООО "Альфа"» Кредит 84
– 27 000 руб. (45 000 руб. ? 60%) – отражена сумма убытка от совместной деятельности, приходящаяся на долю «Альфы»;

Дебет 75-2 субсчет «Расчеты по распределению прибыли (убытка) простого товарищества с ООО «Торговая фирма "Гермес"» Кредит 84
– 18 000 руб. (45 000 руб. ? 40%) – отражена сумма убытка от совместной деятельности, приходящаяся на долю «Гермеса»;

Дебет 51 Кредит 75-2 субсчет «Расчеты по распределению прибыли (убытка) простого товарищества с ООО "Альфа"»
– 27 000 руб. – поступили средства в возмещение простого товарищества от «Альфы»;

Дебет 51 Кредит 75-2 субсчет «Расчеты по распределению прибыли (убытка) простого товарищества с ООО «Торговая фирма "Гермес"»
– 18 000 руб. – поступили средства в возмещение простого товарищества от «Гермеса».

Суммы распределенного убытка участники совместной деятельности отразили у себя в бухгалтерском учете, но не отразили в налоговом учете.

<…>

Обязанности плательщика НДС, установленные главой 21 Налогового кодекса РФ, возлагаются на участника, ведущего общий учет. Об этом сказано в пункте 1 статьи 174.1 Налогового кодекса РФ. При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в рамках совместной деятельности именно этот участник обязан выставлять покупателям счета-фактуры * (п. 2 ст. 174.1 НК РФ). При составлении счетов-фактур нужно учитывать особенности их нумерации. После порядкового номера следует указать цифровой индекс, обозначающий, что документ составлен в рамках договора простого товарищества (абз. 4 подп. «а» п. 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Пример заполнения счета-фактуры при реализации товаров в рамках договора о совместной деятельности

ООО «Альфа» и ООО «Производственная фирма "Мастер"» заключили договор простого товарищества. Совместная деятельность – производство мебели. В качестве вклада в простое товарищество «Мастер» внес производственное оборудование, а ООО «Альфа» – партию материалов. Участником договора простого товарищества, ведущим общие дела, назначена «Альфа». При составлении счетов-фактур в рамках договора простого товарищества «Альфа» использует утвержденный цифровой индекс – «01».

В июле в рамках договора простого товарищества было реализовано 10 мебельных гарнитуров «Уют». Покупателем выступило ООО «Торговая фирма "Гермес"». Отпускная стоимость одного гарнитура – 150 000 руб./шт. (без НДС). Общая сумма сделки – 1 500 000 руб. (10 шт. ? 150 000 руб./шт.).

Мебель облагается НДС по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ). Сумма НДС, которая была предъявлена покупателю, составила:
1 500 000 руб. ? 18% = 270 000 руб.

Таким образом, общая стоимость реализованной мебели (с учетом НДС) равна 1 770 000 руб. (1 500 000 руб. + 270 000 руб.).

Аванс за реализованную мебель был перечислен от «Гермеса» на расчетный счет простого товарищества платежным поручением в июле.

На стоимость отгруженной продукции «Альфа» предъявила «Гермесу» счет-фактуру.

Налоговыми вычетами в рамках простого товарищества может пользоваться тоже только участник, ведущий общий учет. При этом для вычета входного НДС у него должны быть счета-фактуры, выставленные продавцами на его имя. Еще одним условием для правомерного вычета НДС является ведение раздельного учета операций, которые уполномоченный товарищ ведет помимо совместной деятельности *. Это предусмотрено пунктом 3 статьи 174.1 Налогового кодекса РФ.

Суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет по операциям простого товарищества, участник, ведущий общий учет, должен отразить в своей налоговой декларации *. Это следует из положений статьи 174.1 Налогового кодекса РФ и пункта 1 раздела I Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

<…>

Налоговый учет совместных доходов и расходов нужно вести по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ * (п. 1 ст. 346.15 и п. 9 ст. 250 НК РФ, письмо Минфина России от 30 мая 2012 г. № 03-11-06/2/73). Распределять прибыль (убыток), полученную простым товариществом, следует в том же порядке, что и при общей системе налогообложения.

На участников совместной деятельности, ведущих общий учет и применяющих упрощенку, возлагаются обязанности плательщика НДС по операциям простого товарищества (п. 2 ст. 346.11, ст. 174.1 НК РФ). Исполнять эти обязанности нужно в том же порядке, что и участникам, которые ведут общий учет и применяют общую систему налогообложения.

<…>

Олег Хороший,

начальник отдела налогообложения прибыли организаций

департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

5. Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении операции по совместной деятельности (простому товариществу)

<…>

В бухучете каждая организация – участник договора о совместной деятельности должна включить подлежащие получению (распределенные) *:

  • прибыль по совместной деятельности – в состав прочих доходов;
  • убытки по совместной деятельности – в состав прочих расходов.

Об этом сказано в пункте 14 ПБУ 20/03.

Причитающуюся долю дохода по результатам распределения прибыли от совместной деятельности участник товарищества отражает проводкой:

Дебет 76-3 Кредит 91-1
– отражена прибыль от совместной деятельности.

При фактическом получении денежных средств в счет прибыли от совместной деятельности сделайте запись:

Дебет 51 Кредит 76-3
– отражено поступление денежных средств в счет прибыли от совместной деятельности.

Сумма полученного от совместной деятельности убытка, причитающегося к погашению, отражается проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 76-3
– отражен убыток от совместной деятельности.

При погашении убытка сделайте запись:

Дебет 76-3 Кредит 51
– погашен убыток от совместной деятельности.

Если участник покрывает убыток за счет ранее внесенного вклада, в бухучете нужно сделать запись:

Дебет 76-3 Кредит 58-4
– погашен убыток за счет ранее внесенного вклада.

Если прибыль, причитающаяся участнику, не была выплачена, задолженность товарищества должна быть погашена за счет распределяемого имущества при прекращении договора.

Если в качестве вклада в совместную деятельность передаются основные средства или нематериальные активы, амортизация этих объектов у передающей стороны прекращается. С месяца, следующего за тем, в котором эти объекты были переданы простому товариществу, амортизацию по ним должен начислять участник, ведущий общие дела (абз. 4 п. 18 ПБУ 20/03).

<…>

Доходы, полученные в рамках договора о совместной деятельности, учитывайте в порядке, предусмотренном статьей 278 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 и п. 9 ст. 250 НК РФ). Эти доходы представляют собой прибыль (разницу между доходами и расходами), которая распределяется в пользу участника по результатам деятельности простого товарищества. Ее величину определяет участник, который ведет учет доходов и расходов по совместной деятельности. Он же должен ежеквартально (до 15 апреля, 15 июля, 15 октября и 15 января) сообщать каждому участнику совместной деятельности сведения о причитающейся ему прибыли *. Это следует из положений пункта 3 статьи 278 Налогового кодекса РФ.

При упрощенке доходы признаются в том периоде, в котором они были оплачены. Поэтому прибыль, полученную от участия в договоре о совместной деятельности, включайте в расчет налоговой базы по мере фактического поступления денежных средств или другого имущества * (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Убытки, полученные в рамках деятельности по договору простого товарищества, в налоговом учете между участниками не распределяются (п. 4 ст. 278 НК РФ). Поэтому при расчете единого налога их не учитывайте *.

Организации, которые применяют упрощенку и ведут совместную деятельность, не освобождаются от уплаты НДС по операциям простого товарищества. Начислять этот налог нужно по правилам статьи 174.1 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Однако обязанности по уплате НДС возлагаются на участников, ведущих общий учет (п. 1 ст. 174.1 НК РФ). Налоговыми вычетами в рамках совместной деятельности сможет пользоваться тоже только этот уполномоченный участник (п. 3 ст. 174.1 НК РФ). Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении операции по совместной деятельности (простому товариществу). Участник ведет общие дела. Таким образом, если участник простого товарищества не занимается ведением общего учета, он не должен рассчитывать и платить НДС. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13 марта 2008 г. № 03-07-11/97, от 6 июня 2007 г. № 03-07-11/153.

<…>

Олег Хороший,

начальник отдела налогообложения прибыли организаций

департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка