Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Минфин сообщил, кого накажут за ошибки в декларациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
8 июня 2015 16 просмотров

Заключен контракт на переработку давальческого сырья с иностранным заказчиком. Заказчик передает шасси MAN TGS 33.360 6х4 BB-WW в количестве 2 шт. –давальческие шасси. Мы нанимает подрядчика для укомплектования шасси. Подрядчик монтирует на шасси цементировочный агрегат СИН–35 и ППУА 1600/100. Цементировочный агрегат СИН–35 и ППУА 1600/100 изготовлен подрядчиком.Федеральная таможенная служба выдала разрешение на переработку товара на таможенной территории. В разрешении таможни в пункте 13 указана организация переработчик(подрядчик)..Товары для переработки:Товар - Шасси MAN TGS 33.360 6х4 BB-WW, 2015 года выпуска-2 шт.Продукты переработки:1. Установка промысловая паровая передвижная ППУА 1600/100 на а/м шасси MAN TGS 33.360 6x4 BB-WW.2. Установка насосная для цементирования скважин СИН-35 на а/м шассиMAN TGS 33.360 6x4 BB-WW.В результате переработки получатся установки для нефтяной промышленности:Вывозится в ОАЭ.Вопрос:1. Вправе ли мы применить нулевую ставку НДС на монтаж цементировочного агрегата СИН–35 и ППУА 1600/100.?2. Вправе ли мы применить нулевую ставку НДС на установленное оборудование: цементировочный агрегат СИН–35 и ППУА 1600/100.?У нас есть:1. КОНТРАКТ НА ПЕРЕРАБОТКУ ДАВАЛЬЧЕСКОГО СЫРЬЯ № RU/54445945/000062. ДОГОВОР ПОДРЯДА № 1893. РАЗРЕШЕНИЕ НА ПЕРЕРАБОТКУ ТОВАРОВ НА ТАМОЖЕННОЙ ТЕРРИТОРИИ № 10404000/220115/51/14. ИМПОРТНАЯ ГРУЗОВАЯ ТАМОЖЕННАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ № 10404054/090215/00011735. ИМПОРТНАЯ ГРУЗОВАЯ ТАМОЖЕННАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ № 10404054/090215/00011756. ТРАНЗИТНАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ № 10216110/060215/00009617. ТРАНЗИТНАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ № 10216110/060215/0000959

Реализация работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, облагается НДС по ставке 0 процентов. Применять нулевую ставку можно только в том случае, если работы (услуги) выполняет организация, имеющая разрешение на переработку от таможни. Работы (услуги), не относящиеся к переработке согласно договору, облагаются по ставке 18 процентов.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Когда применяется ставка НДС 0 процентов

<…>

Операции, облагаемые НДС по ставке 0 процентов, перечислены в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относятся:

  • реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
  • оказание услуг, связанных с вывозом товаров из России и ввозом товаров в Россию (подп. 2.1. п. 1 ст. 164 НК РФ);
  • оказание услуг по транзитной перевозке товаров воздушным транспортом через территорию России (подп. 2.10 п. 1 ст. 164 НК РФ);
  • оказание услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения расположены за пределами России (подп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ);
  • оказание услуг по авиаперевозкам пассажиров из регионов России в Крым (Севастополь) или из Крыма (Севастополя) в другие регионы России (подп. 4.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Нулевую ставку НДС можно применять в отношении авиаперевозок, выполненных в период с 18 марта 2014 года по 31 декабря 2015 года включительно (п. 3,4 ст. 2 Закона от 4 июня 2014 г. № 151-ФЗ).

Полный перечень операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов, приведен в таблице.

<…>

Услуги, связанные с ввозом товаров

К услугам, связанным с ввозом товаров в Россию, относятся:*

1. Услуги по международной перевозке товаров.

В данную категорию услуг включаются:

  • перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления товаров расположен за пределами территории России (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
  • перевозок железнодорожным транспортом от места прибытия товаров на территорию России (от портов или пограничных станций, расположенных на территории России) до станции назначения товаров, расположенной на территории России; услуги по предоставлению принадлежащего на праве собственности или аренды (в т. ч. лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
  • транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

2. Услуги по организации транспортировки (транспортировке) трубопроводным транспортом природного газа, ввозимого на территорию России для переработки (в т. ч. помещенного под таможенную процедуру таможенного транзита) (подп. 2.3 п. 1 ст. 164 НК РФ).

3. Работы (услуги), выполняемые (оказываемые) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров (подп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ).

4. Работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории* (подп. 2.6 п. 1 ст. 164 НК РФ). Применять нулевую ставку можно только в том случае, если работы (услуги) выполняет организация, имеющая разрешение на переработку от таможни. Если такого разрешения нет, НДС со стоимости переработки придется заплатить по ставке 18 процентов* (письмо Минфина России от 18 июля 2014 г. № 03-07-08/35365).

5. Работы (услуги) по перевозке товаров, ввозимых в Россию морскими судами и судами смешанного (река-море) плавания, на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер) (подп. 12 п. 1 ст. 164 НК РФ).

<…>

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Статья:Как уплачивать НДС при переработке товаров на таможенной территории

<…>

Когда применяется нулевая ставка

Операции по реализации работ (услуг) по переработке ввезенных на территорию России товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, облагаются налогом на добавленную стоимость на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ. Кроме того, при помещении товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории НДС также не уплачивается. Но при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Таможенного союза в определенный срок.* Это предусмотрено подпунктом 4 пункта 1 статьи 151 Налогового кодекса РФ.

Следует отметить, что с 2011 года перечень работ (услуг), облагаемых НДС по ставке0 процентов, был дополнен Федеральным законом от 27 ноября 2010 г. № 309-ФЗ. В частности, в пункт 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ был введен подпункт 2.6, согласно которому реализация работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, облагается НДС по ставке 0 процентов.*

Что такое переработка ввезенных товаров

Переработка на таможенной территории представляет собой таможенную процедуру, при которой иностранные товары используются для совершения операций по переработке на таможенной территории Таможенного союза, в том числе:

  • переработка или обработка товаров, при которой иностранные товары теряют свои индивидуальные технологические характеристики;
  • изготовление товаров, включая монтаж, сборку, разборку и подгонку;
  • ремонт товаров, включая восстановление, замену составных частей;
  • использование в качестве сырья товаров, которые содействуют производству продуктов переработки или облегчают его.

При этом товары, помещенные под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, сохраняют статус иностранных товаров. Товары же, полученные в результате операций по переработке, приобретают статус иностранных товаров.

<…>

Установлен срок переработки

Срок переработки товаров на таможенной территории определен статьей 243Таможенного кодекса Таможенного союза. Итак, первым днем срока переработки считается день помещения товаров под таможенную процедуру переработки. Срок переработки включает в себя не только продолжительность производственного процесса переработки товаров, но и время, требуемое для распоряжения продуктами переработки и совершения иных таможенных операций, связанных с завершением действия процедуры переработки, в том числе распоряжения отходами и остатками товара.

Действие таможенной процедуры переработки на таможенной территории завершается помещением продуктов переработки под таможенную процедуру реэкспорта и (или) иные таможенные процедуры* (ст. 249 Таможенного кодекса Таможенного союза).

Если таможенные процедуры переработки не завершены в установленные сроки, которые не являются предельными согласно пункту 1 статьи 243 и пункту 1 статьи 256 Таможенного кодекса Таможенного союза, таможенный орган может вынести решение о их продлении.

О порядке продления сроков переработки говорится в информационном письме ФТС России от 15 июня 2012 г. № 04-54/29993. Само письмо доступно в электронной версии журнала на сайте www.e-podshivka.ru.

Вывоз продуктов переработки, полученных из эквивалентных товаров, допускается до ввоза иностранных товаров на таможенную территорию Таможенного союза.

То есть на момент окончания процедуры переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, у налогоплательщика могут отсутствовать транспортные, товаросопроводительные или иные документы, подтверждающие ввоз товаров на территорию РФ.

Подтверждаем право на нулевую ставку

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщик должен представить в инспекцию документы, поименованные в пункте 3.6 статьи 165 Налогового кодекса РФ, а именно:

  • контракт (копию контракта) с иностранным или российским лицом на выполнение работ (услуг);
  • копии таможенных деклараций на ввоз товаров, используемых для переработки, и вывоз продуктов переработки;
  • копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов на ввоз товаров, используемых для переработки, и вывоз продуктов переработки.*

Документы представляются в инспекцию в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки таможенного органа, подтверждающей вывоз продуктов переработки за пределы территории РФ.

Такое требование содержится в пункте 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

В случае непредставления документов в указанный срок операции по переработкетоваров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, подлежат налогообложению по ставке 18 процентов. Тогда момент определения базы по налогу на добавленную стоимость определяется как день передачи выполненных работ (услуг).

Тем не менее для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС в отношении работ (услуг) по переработке товаров, выполняемых с использованием эквивалентных товаров, в инспекцию должны быть представлены документы, подтверждающие ввоз иностранных товаров на территорию РФ.

На этом настаивают чиновники Минфина России в письме от 5 июля 2012 г. № 03-07-08/170.

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ПРОИЗВОДСТВЕ», № 9, СЕНТЯБРЬ 2012

И.В. Ченина,

аудитор

08.06.2015г.

С уважением,

Ирина Киселева, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Александром Родионовым,

заместителем руководителя экспертной поддержки.

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы экспертной поддержки, которые Вы можете найти по адресу: http:// www.1gl.ru/#/hotline/rules/

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка