Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
8 июня 2015 38 просмотров

Можно ли вернуть излишне уплаченный налог в ПФР. Индивидуальный предприниматель платил за себя.

Да, можно. Для этого нужно подать в Пенсионный фонд РФ заявление по форме 23-ПФР в письменной или электронной форме. Предварительно по инициативе отделения фонда или организации (предпринимателя) может быть проведена сверка расчетов по страховым взносам. Заметим, что Пенсионный фонд РФ может самостоятельно зачесть вашу переплату в счет будущих платежей по страховым взносам либо направить её на погашение задолженности по пеням и штрафам за несвоевременную уплату страховых взносов.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как вернуть (зачесть) излишне уплаченные (взысканные) взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование

Обнаружить переплату может как сама организация, так и территориальное отделение внебюджетного фонда. Если переплату обнаружило территориальное отделение фонда, то в течение следующих 10 рабочих дней оно должно известить об этом организацию письменно или в форме электронного документа (ч. 3 ст. 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Порядок возврата (зачета) взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (пеней и штрафов) зависит от причины, по которой у организации образовалась переплата, и способа, которым она возвращается. Возможны три варианта:

Порядок зачета (возврата) сумм, излишне уплаченных самой организацией, регулирует статья 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Порядок зачета (возврата) сумм, излишне взысканных территориальными отделениями внебюджетных фондов, установлен статьей 27 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Сверка расчетов

При обнаружении переплаты может быть проведена совместная сверка расчетов по страховым взносам. Такую сверку проводят либо по предложению территориального отделения фонда, либо по инициативе организации. Для проведения сверки по инициативе организации ей нужно подать заявление о проведении сверки в ФСС России и в Пенсионный фонд РФ. Результаты сверки оформляются актом. Об этом сказано в части 4 статьи 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Для оформления результатов сверки применяются:

  • форма 21-ПФР – если сверка расчетов проводилась с территориальным отделением Пенсионного фонда РФ;
  • форма 21-ФСС РФ – если сверка проводилась с территориальным отделением ФСС России.

<…>

Возврат переплаты

Чтобы вернуть переплату по страховым взносам на расчетный (лицевой) счет организации, в территориальное отделение внебюджетного фонда нужно подать заявление в письменной или электронной форме (ч. 11 ст. 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Заявление составьте:

  • по форме 23-ПФР – для возврата переплаты по взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование (заявление подается в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ;*
  • по форме 23-ФСС РФ – для возврата переплаты по взносам на обязательное социальное страхование (заявление подается в территориальное отделение ФСС России).

Заявление можно подать в течение трех лет с момента уплаты излишней суммы страховых взносов (ч. 13 ст. 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).*

Перед тем как вернуть сумму переплаты, отделение фонда направит ее на погашение задолженности по пеням и штрафам за несвоевременную уплату страховых взносов (ч. 12 ст. 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Предварительно по инициативе отделения фонда или организации может быть проведена сверка расчетов по страховым взносам (ч. 4 ст. 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Решение о возврате переплаты (или об отказе в возврате) отделение фонда должно принять в течение 10 рабочих дней:

  • со дня получения заявления (если сверка расчетов не проводилась);
  • со дня подписания акта сверки (если сверка проводилась).

Такой порядок предусмотрен частью 14 статьи 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Решение о возврате переплаты по страховым взносам (пеням, штрафам) составляется:

  • территориальным отделением Пенсионного фонда РФ – по форме 26-ПФР;
  • территориальным отделением ФСС России – по форме 26-ФСС РФ.

О принятом решении отделение фонда обязано сообщить организации в письменной или электронной форме в течение пяти рабочих дней. Сообщение передается представителю организации лично под расписку, по средствам электронной связи либо направляется по почте. В последнем случае сообщение считается полученным через шесть рабочих дней после отправки заказного письма. Об этом сказано в части 16 статьи 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Вернуть переплату отделение фонда обязано в течение одного месяца со дня получения заявления от организации (ч. 11 ст. 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).*

СитуацияМожет ли контролирующее ведомство задержать возврат переплаты по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование более чем на один месяц

Да, может. Но лишь на период камеральной проверки расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам, по которому возникла переплата.

Контролирующее ведомство обязано вернуть переплату в течение одного месяца со дня получения заявления от организации (ч. 11 ст. 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Но чтобы вернуть излишне уплаченную сумму, оно должно провести камеральную проверку расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам, по которому возникла переплата. Максимальный срок камеральной проверки – три месяца (ч. 2 ст. 34 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Поэтому если заявление о возврате переплаты было подано одновременно с расчетом, по которому возникла переплата, то срок возврата может увеличиться до четырех месяцев. Проценты за просрочку в пределах этого срока контролирующее ведомство платить не обязано.

Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 15 мая 2008 г. № 03-03-06/1/317 и пункте 11 письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98. Несмотря на то что в указанных письмах рассматривался вопрос о сроках возврата переплаты по налогу, разъяснениями, приведенными в них, можно руководствоваться и при определении сроков возврата переплаты по страховым взносам.

Проценты за несвоевременный возврат

За задержку возврата излишне уплаченных страховых взносов (пеней, штрафов) организации положены проценты. Их можно рассчитать по формуле:

Проценты за задержку возврата переплаты по страховым взносам (пеням, штрафам) = Сумма переплаты, не возвращенная в срок ? Количество календарных дней просрочки ? 1/300 ставки рефинансирования, действовавшей в период просрочки


Такие правила установлены частью 17 статьи 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Проценты за задержку выплачивает территориальное управление Казначейства России при возврате переплаты. Оно обязано уведомить отделение фонда о дате и сумме возврата (ч. 18 ст. 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Отделение фонда, в свою очередь, контролирует правильность расчета процентов. Если проценты уплачены не полностью, отделение фонда в течение трех рабочих дней со дня получения уведомления о возврате, направляет территориальному управлению Казначейства России поручение на доплату недостающей суммы (ч. 19, 20 ст. 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

<…>

Если сведения о переплате взносов на обязательное пенсионное страхование были представлены организацией в составе сведений (персонифицированного учета) и учтены в Пенсионном фонде РФ на индивидуальных лицевых счетах сотрудников, вернуть такую переплату нельзя (ч. 22 ст. 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).*

<…>

Любовь Котова,

заместитель директора департамента

развития социального страхования Минтруда России

2. Статья:Когда бизнесмен может учесть переплату по страховым взносам при расчете налога по УСН

Я работаю на «упрощенке» с объектом доходы. Наемных работников нет. В течение года я перечислила фиксированный платеж по страховым взносам. А также, зная, что мой годовой доход будет больше 300000 руб., перечислила в 2014 году и дополнительный платеж в ПФР в размере 138627,84 руб., чтобы все эти суммы учесть при расчете налога по УСН за год. Оказалось, что я переплатила взносы. Могу ли я учесть всю уплаченную сумму взносов при расчете «упрощенного» налога? Или лишнюю сумму можно перенести на 2015 год?
Индивидуальный предприниматель В.И.Кивганова, г. Подольск, Московская область

Действительно, предприниматели должны платить страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере. В 2014 году это 17 328,48 руб. в Пенсионный фонд РФ и 3399,05 руб. — в ФФОМС. Срок уплаты взносов — не позднее 31 декабря 2014 года.

Кроме того, тем, у кого доход за год превысит 300 000 руб., нужно вносить еще дополнительный платеж в ПФР. Размер этого платежа составляет 1% от суммы превышения, а срок его уплаты — не позднее 1 апреля 2015 года. При этом законодательно ограничена максимальная сумма взносов в Пенсионный фонд РФ, она составляет 8 МРОТ (подп. 2 ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее — Закон № 212-ФЗ).

В 2014 году МРОТ равен 5554 руб. Поэтому по итогам 2014 года максимальный платеж в ПФР составляет 138 627,84 руб. (8 ? 5554 руб. ? 26% ? 12). Причем эта величина складывается как из фиксированного платежа (17 328,48 руб.), так и дополнительного взноса (в виде 1% от доходов свыше 300 000 руб.). То есть если в течение года вы заплатили обязательный платеж в размере 17 328,48 руб., то при больших доходах вам нужно доплатить не более 121 299,36 руб. (138 627,84 руб. – 17 328,48 руб.).

Из вашего вопроса следует, что вы уже перечислили 138 627,84 руб., то есть переплатили. Сразу скажем, учесть эту переплату при расчете налога по УСН за 2014 год вы не вправе. Поскольку налог уменьшается лишь на те взносы, которые рассчитаны по правилам (письмо Минфина России от 01.09.2014 № 03-11-09/43709). Переплату вы можете зачесть в счет будущих платежей по взносам (ч. 1 ст. 26 Закона № 212-ФЗ). Тогда вы учтете ее в 2015 году, но только после того, как отделение ПФР вынесет решение о зачете (п. 4 ч. 5 ст. 18 Закона № 212-ФЗ). Либо вы можете вернуть сумму переплаты.*

Заметим, что Пенсионный фонд может самостоятельно зачесть вашу переплату в счет будущих платежей по страховым взносам (ч. 6 ст. 26 Закона № 212-ФЗ). Однако чтобы ускорить этот процесс, вы вправе подать письменное заявление по установленной форме 22-ПФР (утв. приказом Минтруда России от 04.12.2013 № 712н).* Отделение ПФР обязано в течение 10 рабочих дней со дня получения от вас заявления (либо со дня обнаружения переплаты) принять решение о зачете переплаты по взносам.

Получается, что если Пенсионный фонд обнаружит вашу переплату, например, во II квартале следующего года, то и зачесть ее при расчете УСН вы сможете лишь во II квартале. А если вы самостоятельно подадите заявление о зачете уже в январе или феврале 2015 года, то поставить сумму переплаты по страховым взносам в уменьшение «упрощенного» налога вы сможете в I квартале будущего года.

Журнал «Бухгалтерия ИП», №12, декабрь 2014

3. Статья: Зачет и возврат переплаты по страховым взносам: порядок действий

Как известно, организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся работодателями, а также самозанятые коммерсанты обязаны уплачивать страховые взносы согласно положениям Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ). При этом в силу ряда причин у страхователей может образоваться переплата по страховым взносам.* Такое возможно, например, при неправильном применении страховых тарифов, ошибках в расчете облагаемой базы или в платежном поручении.

По аналогии с налоговыми платежами организации и коммерсанты, применяющие «вмененку», имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов. Порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов определен статьей 26 Закона № 212-ФЗ. А порядок возврата сумм излишне взысканных страховых взносов, а также пеней и штрафов по ним установлен статьей 27 Закона № 212-ФЗ.*

Согласно части 2 статьи 26 Закона № 212-ФЗ зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится органом контроля за уплатой страховых взносов по месту учета плательщика. Таким образом, решение о зачете и (или) возврате принимают:

— по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование — территориальный орган Пенсионного фонда РФ;

— по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — территориальный орган ФСС РФ.

Как «вмененщик» узнает о переплате по страховым взносам

Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях (ч. 6 ст. 4 Закона № 212-ФЗ)

Сам факт излишне уплаченных страховых взносов могут обнаружить как специалисты территориального органа ПФР или ФСС РФ, так и сам плательщик взносов. Если переплату обнаружил территориальный орган фонда, он обязан сообщить об этом плательщику страховых взносов в течение 10 дней со дня ее обнаружения.

Заметим, никаких санкций к государственным внебюджетным фондам за нарушение порядка информирования плательщиков не предусмотрено. Поэтому вполне вероятно, что не все сотрудники фондов всегда стараются соблюсти эту процедуру.

Таким образом, лучше, если плательщик страховых взносов самостоятельно будет контролировать состояние расчетов с внебюджетными фондами. И в случае возникновения переплаты по страховым взносам факт ее наличия следует зафиксировать в акте сверки.

Сверку расчетов может инициировать как плательщик страховых взносов, так и органы ПФР или ФСС РФ

После проведения сверки с Пенсионным фондом РФ составляется акт по форме 21-ПФР (приложение № 1 к приказу Минздравсоцразвития России от 11.12.2009 № 979н, далее — приказ № 979н). После сверки с Фондом социального страхования РФ представитель фонда и плательщик страховых взносов подписывают акт по форме 21-ФСС РФ (приложение № 2 к приказу № 979н).

Если по результатам сверки государственный внебюджетный фонд соглашается с переплатой по страховым взносам, далее можно переходить непосредственно к процедуре зачета или возврата.

Что делать с выявленной переплатой

Итак, проведенной совместной сверкой расчетов между «вмененщиком» и государственным внебюджетным фондом выявлена переплата по страховым взносам. Конкретная сумма переплаты уточнена в акте сверки. Теперь плательщик страховых взносов вправе сделать выбор: зачесть переплату в счет предстоящих платежей или вернуть эти денежные средства себе на расчетный счет.

Возврат излишне уплаченных страховых взносов

Для того чтобы вернуть переплату по страховым взносам на свой расчетный счет, плательщику также необходимо подать заявление в отделение ПФР или ФСС РФ по форме 23-ПФР или 23-ФСС РФ соответственно (утверждены приказом № 979н).

После получения такого заявления у государственного внебюджетного фонда есть 10 рабочих дней на принятие решения о возврате либо об отказе в возврате суммы переплаты по страховым взносам. Об этом — часть 14 статьи 26 Закона № 212-ФЗ. О принятом решении Пенсионный фонд РФ или ФСС РФ должны письменно уведомить плательщика страховых взносов. Сделать это необходимо в течение пяти рабочих дней со дня принятия соответствующего решения (ч. 16 ст. 26 Закона № 212-ФЗ).

Указанное сообщение передается руководителю организации, индивидуальному предпринимателю или их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. Если такими способами сообщить о принятом решении плательщику страховых взносов невозможно, указанное сообщение направляется по почте заказным письмом. При этом оно считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Согласно части 1 статьи 28 Закона № 212-ФЗ плательщик страховых взносов вправе обратиться в государственный внебюджетный фонд с просьбой выдать ему копии принятых решений. В свою очередь фонд обязан выдать по заявлению плательщика копии решений, принятых в отношении этого плательщика. Об этом — часть 3 статьи 29 Закона № 212-ФЗ.

При принятии Пенсионным фондом РФ или ФСС РФ положительного решения сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату в течение одного месяца со дня получения соответствующего письменного заявления плательщика (ч. 11 ст. 26 Закона № 212-ФЗ).

Если данный срок нарушен, плательщики страховых взносов вправе рассчитывать на компенсацию в виде процентов. Рассчитывается данная компенсация очень просто. Не возвращенная в срок сумма переплаты умножается на количество календарных дней просрочки и на 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата (ч. 17 ст. 26 Закона № 212-ФЗ).

Если проценты уплачены не в полном объеме, решение о возврате оставшейся суммы процентов ПФР или ФСС должен принять в течение трех рабочих дней. Отсчет производится со дня получения уведомления соответствующего территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных денежных средств. Рассчитывается оставшаяся сумма неперечисленных процентов исходя из даты фактического возврата сумм излишне уплаченных взносов (ч. 19 ст. 26 Закона № 212-ФЗ). Решение о возврате суммы излишне уплаченных взносов может принимать не только плательщик страховых взносов, но и сам ПФР или ФСС. Основанием для этого будет служить акт проведенной совместной сверки. Срок принятия решения о возврате в данном случае — 10 рабочих дней со дня подписания фондом и плательщиком акта совместной сверки уплаченных страховых взносов (ч. 14 ст. 26 Закона № 212-ФЗ). Решения о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов принимаются по форме 26-ПФР или 26-ФСС РФ, которые также утверждены приказом № 979н.

На основании части 15 статьи 26 Закона № 212-ФЗ до истечения срока, отведенного на принятие решения о возврате, государственный внебюджетный фонд направляет в территориальный орган Федерального казначейства заявку на возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов, оформленную на основании соответствующего решения. В свою очередь орган Федерального казначейства осуществляет возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов. После чего уведомляет соответствующий фонд о дате возврата и сумме возвращенных плательщику денежных средств (ч. 18 ст. 26 Закона № 212-ФЗ).

Заявление о зачете или возврате суммы переплаты по страховым взносам может быть подано плательщиком взносов в течение трех лет со дня внесения излишней суммы (ч. 13 ст. 26 Закона № 212-ФЗ).

<…>

Е.Г. Ромашкина,

эксперт журнала «Вмененка»

Журнал «Вмененка»,№12, декабрь 2013 год

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка