Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Минфин разъяснил, как составлять бухгалтерскую отчетность '2016

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5
10 июня 2015 3 просмотра

ООО осуществляет медицинскую деятельность и в соответствии со ст. 284.1 НК РФ с 2015 года применяет ставку 0 процентов по налогу на прибыль. Одним из условий в соответствии с пп 1 п. 3 ст. 284.1 НК РФ применения ставки 0 процентов является наличие лицензии на осуществление медицинской деятельности. ООО оформило лицензию 10 марта 2005 года и каждые пять лет данная лицензия продлевалась лицензирующим органом. Срок действия лицензии истекал 11 марта 2015 года. В соответствии с п.3 ст. 22 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" от 04.05.2011 лицензии на указанные в части 1 статьи 12 99-ФЗ виды деятельности, которые предоставлены и срок действия которых не истек до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, действуют бессрочно. У нас в лицензии изменилось наименование вида деятельности с "медицинская деятельность" на "медицинская деятельность (за исключением указанной деятельности, осуществляемой медицинскими организациями, входящими в частную систему здравоохранения, на территории инновационного центра "Сколково")". Кроме этого никаких изменений нет. На основании заявления о переоформлении лицензии в связи с истечением срока действия лицензии, на виды деятельности наименование, которых изменены был получен новый бланк лицензии от 26 марта 2015 года. В соответствии с п.2 ст.18 99-ФЗ до переоформления лицензии в случаях, предусмотренных частью 1 настоящей статьи, лицензиат вправе осуществлять лицензируемый вид деятельности. Является ли срок с 11 марта 2015 года потерей права применения ставки 0 процентов, так как следующая лицензия была оформлена 26 марта 2015 года? По нашему мнения у нас нет потери права применять в соответствии со ст.284.1 НК РФ ставку 0 процентов, так как в соответствии с 99-ФЗ на срок переоформлении лицензии мы имели право осуществлять медицинскую деятельность.. Сомнение о праве применять данную "льготу" в связи с разрывом в сроке окончания действия прежней лицензии и выдачей новой высказал сотрудник ИФНС.

Официальных разъяснений по Вашему вопросу нет. Дело в том, что налоговое законодательство не поясняет, утрачивает ли организация право на применение пониженной ставки по налогу на прибыль в период переоформления лицензии. Арбитражная практика по данному вопросу также отсутствует.

Однако в аналогичной ситуации в отношении льгот по НДС, арбитражные суды признают правомерным применение льготы по НДС в период переоформления лицензии на осуществление медицинской деятельности (например, постановления ФАС ПО от 07.02.2008 г. № А65-24665/2006 и ФАС УО от 05.06.2014 г. №№ Ф09-3269/2014, А60-31890/2013).

Поэтому за соответствующими разъяснениями рекомендуем Вам письменно обратиться в Минфин России.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Ситуация: как обратиться в Минфин России (региональные и местные финансовые ведомства) за разъяснениями по налоговому законодательству

Обратиться в Минфин России (региональные и местные финансовые ведомства) можно только письменно (п. 1, 2 ст. 34.2 и подп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).*

Порядок составления письменного обращения законодательно не урегулирован. В справочной службе Минфина России разъясняют, что запрос можно направить в произвольной форме. Единственное обязательное условие, которое Минфин России предъявляет к письменному запросу, – это наличие сведений об организации (ИНН, КПП, адрес). При этом без доверенности запрос может подписать только руководитель организации (ее законный представитель). Все остальные (уполномоченные представители) должны прилагать к запросу доверенность, подтверждающую их полномочия. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 19 декабря 2007 г. № 03-03-07/24.

Адрес Минфина России: 109097, г. Москва, ул. Ильинка, д. 9. Адреса региональных или местных финансовых органов можно узнать в СМИ или на их официальных сайтах в Интернете.

Ответить на письменный запрос Минфин России и территориальные финансовые органы должны в течение двух месяцев со дня регистрации запроса. По решению руководителя финансового органа этот срок может быть продлен еще на один месяц. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 34.2 Налогового кодекса РФ.

За разъяснениями по уплате взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование следует обращаться в Минтруд России (письмо Минфина России от 21 января 2010 г. № 03-04-07/5-1, п. 3 Указа Президента РФ от 21 мая 2012 г. № 636).

<…>

Из рекомендации «Какие права и обязанности есть у налогоплательщиков»

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС УО от 05.06.2014 №№ Ф09-3269/2014, А60-31890/2013

<…>

«В силу подп. 18 п. 3 ст. 149 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории Российской Федерации услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.

По правилам п. 6 ст. 149 Кодекса перечисленные в настоящей статье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, применение налогоплательщиком льготы по налогу на добавленную стоимость, предусмотренной ст. 149 Кодекса, поставлено в зависимость от наличия у него соответствующей лицензии на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что в проверяемый период учреждение осуществляло деятельность, подпадающую под условия освобождения от уплаты НДС в порядке подп. 18 п. 3 ст. 149 Кодекса, а именно оказывало услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха и оздоровления детей, медицинские услуги отдыхающим.

В подтверждение правомерности применения льготы по НДС налогоплательщик представил в налоговый орган лицензию от 10.06.2004 № 461, выданную Министерством здравоохранения Свердловской области, сроком действия с 10.06.2004 по 10.06.2009, а также лицензию от 09.07.2009 № ЛО-66-01-000549, выданную Министерством здравоохранения Свердловской области, сроком действия с 09.07.2009 по 09.07.2014.

Налоговый орган за период с 11.06.2009 по 08.07.2009 (период отсутствия лицензии) определил налоговую базу по НДС и доначислил налог в сумме 1 725 558 руб., пени в сумме 607 147,84 руб.

Вместе с тем судами установлено и материалами деда подтверждено, что до истечения срока действия лицензии в феврале 2009 года учреждение обратилось в СОГУЗ «Территориально консультативно-методический центр лицензирования медицинской деятельности» по вопросу продления срока действия лицензии в порядке переоформления документа.*

Оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в их совокупности и взаимосвязи, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о том, что налогоплательщиком предприняты все меры для получения соответствующей лицензии.

В период отсутствия лицензии учреждение осуществляло непрерывную деятельность по оказанию медицинских и санаторно-курортных услуг. При этом период отсутствия лицензии является незначительным.

В соответствии со ст. 163 Кодекса налоговый период по НДС устанавливается как квартал.

Налоговый орган определил налоговую базу за отдельные дни (дни отсутствия лицензии у налогоплательщика), тогда как налоговая база определяется за квартал.

Учитывая, что налогоплательщик имел лицензию в течение налогового периода - II и III кварталы 2009 года, суды пришли к верному выводу о том, что доначисление НДС за несколько дней июня и несколько дней июля 2009 года не основано на нормах гл. 21 Кодекса.

Таким образом, суды обоснованно удовлетворили заявленные требования о признании недействительным решения инспекции от 28.03.2013 № 18-24/9 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС в сумме 1 725 558 руб. и пени в сумме 607 147 руб. 84 коп.»*

<…>

3. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПО от 07.02.2008 № А65-24665/2006

<…>

«Также обоснованно суд признал, что в период со 02.09.2004 по 02.12.2004 санаторий переоформлял лицензию и по не зависящим от него причинам не имел возможности получить лицензию, равно как и приостановить оказание медицинских услуг населению. При этом, в августе 2004 года санаторий прошел аккредитацию на право заниматься медицинской деятельностью специалистами лицензионно - аккредитационной комиссии МЗ РТ.

При этом суд указал, что поскольку налогоплательщик по независящим от него причинам не имел возможности ранее получить свидетельство о государственной регистрации права оперативного управления (а документы на предоставление этого права были сданы им заблаговременно - за 4 месяца до истечения срока ее действия), а следовательно, и получить лицензию на осуществление медицинской деятельности, вывод налогового органа о неправомерности применения им налоговой льготы, предусмотренной подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, является неверным.*

Фактически санаторий продолжал оказывать медицинские услуги, перечисленные в подпункте 2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть социально значимые для государства услуги, поэтому налогоплательщик в период со 02.09.2004 по 02.12.2004 имел право на использование льготы, предусмотренной пунктом 6 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Как вы учитываете канцтовары?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка