Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как уже в следующем месяце изменится налог на прибыль

Подписка
Срочно заберите все!
№24
10 июня 2015 180 просмотров

Наша организация занимается производством бетона. Руководитель в данный момент хочет взять в лизинг дорогой легковой автомобиль стоимостью более 13 млн.руб. Может ли это в последствии вызвать вопросы у налоговиков по поводу экономической целесобразности покупки. И чем это может грозить фирме

Да, может. Если проверяющие докажут, что приобретение автомобиля было экономически необоснованным – то они исключат из расходов все лизинговые платежи, а также заставят восстановить весь НДС, так как если расходы не учитываются, то и НДС к вычету не принимается. Особенно опасно для организации, если выкупная стоимость автомобиля мала и не соответствует рыночной, тогда, однозначно проверяющие исключат все расходы по договору и НДС из вычетов и Вы будете доказывать свою точку зрения в суде. Проверяющие могут попытаться доказать, что на самом деле автомобиль приобретался директором в собственность, а затраты он хотел переложить на расходы организации.

В общем, претензии будут однозначно, а если выкупная не равна рыночной, то их будет еще больше.

Если автомобиль будет использоваться в том числе в личных целях, то лизинговые платежи и НДС нужно делить между личными и производственными целями, а при отсутствии раздельного учета, все расходы будут сняты, а НДС не принят к вычету.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья: Рейтинг налоговых рисков, связанных с владением и содержанием транспортных средств

<…>

14. Расходы на приобретение дорогостоящих автомобилей учитывать при налогообложении прибыли рискованно

Зачастую крупные организации учитывают в налоговых расходах затраты на приобретение дорогостоящих автомобилей. По мнению контролеров, такие расходы экономически неоправданны и не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Как указал Евгений Кивенко, такой довод налоговых инспекторов на местах неоднократно являлся предметом судебных споров. Так, ФАС Поволжского округа пришел к выводу, что приобретение трех автомобилей представительского класса лишено целей делового характера (постановление от 28.08.08 № А65-1500/08).

Но некоторые суды все же поддерживают компании в этом вопросе. В частности, в одном из дел компания приобрела по договору лизинга автомобили Land Rover Range Rover и Volkswagen Touareg. По мнению налоговиков, автомобиль Land Rover Range Rover учредитель компании использовал для собственных нужд, а автомобиль Volkswagen Touareg находился в пользовании учредителя другого юридического лица.

Суд отклонил доводы проверяющих и пришел к выводу, что автомобиль Volkswagen Touareg был приобретен для сотрудника, чья работа имела разъездной характер. Автомобиль Land Rover Range Rover компания приобрела и использовала в деятельности, связанной с получением прибыли, — указанный автомобиль был закреплен за генеральным директором компании. В должностные обязанности генерального директора входил поиск заказчиков, ведение переговоров и заключение договоров, организация управления движением финансовых ресурсов и регулирование финансовых отношений, координация работы по проведению анализа финансово-экономического состояния предприятия. Таким образом, расходы по приобретению спорных автомобилей в лизинг экономически обоснованны, поскольку указанные транспортные средства компания использовала в целях получения прибыли (постановление от 26.01.12 № А72-3571/2011).

Согласился с компанией, включившей в налоговые расходы платежи по договору аренды автомобиля марки Maybach, и ФАС Московского округа (постановление от 16.12.09 № А40-60528/08-139-243). Поскольку данный автомобиль организация использовала для перемещения генерального директора и для повышения своей деловой репутации, что является разумной экономической причиной (целью делового характера).*

<…>

ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 21, НОЯБРЬ 2013

2. Ситуация: как при расчете налога на прибыль применить термин «экономически оправданные расходы»

Степень экономической оправданности расходов организация оценивает самостоятельно. Ни одна из отраслей права не содержит определения этого термина.

Раньше расшифровку данного понятия давал пункт 5 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729. В нем было указано, что под «экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота». Однако приказом ФНС России от 21 апреля 2005 г. № САЭ-3-02/173 данные рекомендации были отменены.

Таким образом, на сегодняшний момент понятие «экономическая оправданность» является оценочным. Анализ судебной практики позволяет выделить следующие критерии экономической обоснованности расходов:
– наличие прямой взаимосвязи расходов с предпринимательской деятельностью* (см., например, постановления ФАС Московского округа от 30 мая 2013 г. № А40-79395/12-90-422 и от 4 сентября 2012 г. № А40-9474/12-140-44);
– направленность понесенных затрат на получение дохода, которая определяется результатом всей хозяйственной деятельности организации, а не получением дохода в конкретном налоговом периоде (определения ВАС РФ от 19 января 2009 г. № 17071/08, Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, постановления ФАС Московского округа от 11 сентября 2013 г. № А40-115264/12-90-585,Восточно-Сибирского округа от 25 февраля 2013 г. № А78-5170/201Центрального округа от 24 сентября 2012 г. № А14-10351/2011);
– связь расходов с обязанностями организации, условиями договора или положениями закона (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 9 апреля 2013 г. № А35-7128/2012Северо-Кавказского округа от 25 июля 2012 г. № А53-11418/2011);
– соответствие цен рыночному уровню (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 ноября 2013 г. № А33-16624/2012Волго-Вятского округа от 18 марта 2011 г. № А82-8294/2008).

ФНС России предложила свои критерии оценки экономической обоснованности расходов при расчете налога на прибыль. Они изложены в письме ФНС России от 27 апреля 2007 г. № ММ-6-02/356 для внутреннего пользования, положения которого налоговые инспекции будут использовать в работе.

Во-первых, при расчете налога на прибыль можно признать любые обоснованные расходы. А не только те, которые прямо названы в главе 25 Налогового кодекса РФ. Связано это с тем, что перечень расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, является открытым (подп. 49 п. 1 ст. 264,подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Во-вторых, расходы признаются обоснованными, если они связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (*письма Минфина России от 5 сентября 2012 г. № 03-03-06/4/96от 21 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/279). Такая направленность не означает, что от осуществления расходов организация должна обязательно получить прибыль. Может быть получен и убыток. При этом убыточность должна оцениваться не по отдельной операции, а в целом по конкретному виду деятельности организации. Например, разовые продажи товаров по ценам ниже закупочных не свидетельствуют об отсутствии экономической обоснованности затрат. Если же организация ведет торговлю в убыток на систематической основе, в связи с чем этот вид деятельности нерентабелен, то расходы на приобретение товаров могут быть признаны экономически необоснованными.

Обоснованность расходов, которые не связаны с конкретным видом деятельности, должна оцениваться исходя из экономического эффекта от их совершения. Например, при определении обоснованности расходов по управлению организацией налоговая инспекция проанализирует, изменились ли экономические показатели организации. Если после заключения введения внешнего управления эти показатели ухудшились, то это будет основанием проверки цели осуществления данных расходов.

В-третьих, расходы являются необоснованными, если они были совершены с единственной целью – сэкономить на налоге на прибыль. То есть не должны учитываться при расчете налога на прибыль расходы, которые были направлены не на получение дохода, а на получение необоснованной налоговой выгоды в виде экономии на налоге на прибыль. Критерии признания налоговой выгоды необоснованной определены в постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53.*

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Ситуация: Можно ли принять к вычету НДС по расходам, которые не учитываются при расчете налога на прибыль

<…>

В частных разъяснениях представители контролирующих ведомств занимают следующую позицию. По расходам, которые не учитываются при расчете налога на прибыль, входной НДС к вычету принять нельзя. Это связано с тем, что применение вычета предусмотрено только по расходам, которые связаны с выполнением операций, облагаемых НДС, в том числе – с реализацией. При расчете налога на прибыль расходы, не связанные с производством и реализацией, не учитывают. Это следует из пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, наличие расходов, не учтенных при расчете налога на прибыль, означает, что они не связаны с выполнением операций, облагаемых НДС.

Есть примеры судебных решений, в которых содержатся аналогичные выводы (см., например, определение ВАС РФ от 5 июня 2008 г. № 6440/08, постановления ФАС Дальневосточного округа от 24 января 2008 г. № Ф03-А51/07-2/6147Волго-Вятского округа от 10 января 2008 г. № А43-2450/2007-31-45, Центрального округа от 20 августа 2007 г. № А68-АП-104/18-06от 19 июля 2006 г. № А54-9067/2005-С18).*

<…>

Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка