Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сотрудники принесут вам новые СНИЛС

Подписка
Срочно заберите все!
№24
10 июня 2015 51 просмотр

Прошу дать консультацию по бух.учету и налогообложению продажи ценных бумаг, в том числе облигаций субъектов РФ, простые акции АО, облигации организаций. Данные бумаги были нами (организацией) куплены для перепродажи.

Порядок отражения в учете операций, связанных с реализацией акций и корпоративных облигаций указан в файле ответа.

В отношении региональный (муниципальных) облигаций необходимо отметить следующее.

Приобретенные такого вида облигации принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 58 «Долговые ценные бумаги», по первоначальной стоимости, которой в данном случае является стоимость приобретения облигаций. Доход от продажи облигаций включается организацией в состав прочих в сумме, указанной в договоре купли-продажи (п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99).

При этом организация включает в состав прочих расходов стоимость облигаций, определенную на дату последней переоценки, если она проводилась (п. 25, 30 ПБУ 19/02, п. 11, 19 ПБУ 10/99).

При реализации региональных облигаций выручка от их продажи в соответствии с условиями договора признается доходом по операциям с ценными бумагами, а цена приобретения реализованных ценных бумаг признается расходом по данным операциям (абз. 1, 2, 3, 4 ст. 329, абз. 2, 3 ст. 281 НК РФ)

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья справки: Корпоративная облигация – облигация, эмитентом которой является не государство или муниципальные органы власти, а организация (ст. 2 Закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ, ст. 31 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ и ст. 33 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

<…>

2. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу и прочее выбытие корпоративных облигаций

Организация вправе самостоятельно распоряжаться своей собственностью, в том числе такими активами, как корпоративные облигации. Их организация, в частности, может:

Это следует из частей 1–2 статьи 209 Гражданского кодекса РФ.

Документальное оформление

Факт выбытия облигации подтвердите первичным документом, составленным по форме, утвержденной руководителем (ч. 1 и 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, актом приема-передачи облигаций, который содержит все обязательные реквизиты в соответствии с частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Бухучет: определение стоимости облигаций

В бухучете реализацию (прочее выбытие) облигаций отразите как выбытие финансовых вложений (п. 25 ПБУ 19/02).

Расходы на приобретение выбывающих облигаций определите в зависимости от того, обращаются (котируются) они на рынке ценных бумаг или нет.

Стоимость котирующихся облигаций определите с учетом последней переоценки, проведенной организацией исходя из рыночной стоимости.

Стоимость некотирующихся облигаций определите одним из следующих способов:

  • по первоначальной стоимости выбывающей единицы;
  • по средней первоначальной стоимости;
  • по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Выбранный способ оценки облигаций отразите в учетной политике организации для целей бухучета.

Если облигации передаются безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал, стоимость их выбытия определите исходя из первоначальной стоимости выбывающей единицы.

Такой порядок установлен пунктами 26, 27 и 30 ПБУ 19/02 и пунктами 7 и 8 ПБУ 1/2008.

Подробнее о правилах определения стоимости некотирующихся облигаций см. Приложение к ПБУ 19/02 (п. 33 ПБУ 19/02).

Если в бухучете организации создан резерв под обесценение выбывших некотирующихся облигаций, то сумму неиспользованного резерва при выбытии облигаций учтите в составе прочих доходов. Сделайте это в конце отчетного периода, в котором выбыли данные ценные бумаги. Такой порядок установлен пунктом 40 ПБУ 19/02, а также пунктами 7 и 16 ПБУ 9/99. Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении переоценку и обесценение ценных бумаг.

<…>

Реализация облигации: бухучет

Организация может продать облигацию (ст. 142–143 и 454 ГК РФ).

В бухучете финансовый результат от реализации облигации определите на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Доходы от реализации ценной бумаги отразите по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете «Прочие доходы» – 91-1. Сделайте это в момент перехода права собственности на ценную бумагу к контрагенту. Такой порядок установлен пунктом 34 ПБУ 19/02, а также пунктами 7 и 16 ПБУ 9/99.

В бухучете при этом сделайте такие проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1
– отражен доход от продажи облигации;

Дебет 50, 51 Кредит 76
– поступила оплата от операции по продаже облигации.

Расходы, связанные с реализацией облигации (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» – 91-2), учтите в момент перехода права собственности на финансовое вложение к контрагенту. В расходы включите:
– учетную стоимость облигации на момент выбытия;
– прочие расходы, связанные с выбытием (например, оплата услуг посредника, депозитария и т. д.).

Сделайте проводки:

Дебет 91-2 Кредит 58-2, 76
– списаны расходы в виде стоимости облигации, затрат, связанных с реализацией облигации;

Дебет 91-2 Кредит 76 «Накопленный купонный доход начисленный»
– списана задолженность эмитента по ранее начисленному и учтенному в доходах, но не выплаченному эмитентом купонному доходу, сумма которого включена в цену реализации облигации.

Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов (счета 58, 76 и 91), пунктами 26 и 36 ПБУ 19/02, а также пунктами 11, 14.1 и 18 ПБУ 10/99.

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Реализация облигаций: ОСНО

Если организация, реализующая облигацию, применяет общую систему налогообложения, то при расчете налогов следуйте такому порядку.

На расчет НДС операции по реализации облигации не влияют. Так как сделки с ценными бумагами (в т. ч. облигациями) не облагаются НДС (ст. 142–143 ГК РФ, подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

При расчете налога на прибыль финансовый результат от реализации облигации учитывайте по правилам статьи 280 Налогового кодекса РФ (п. 15 ст. 274 НК РФ). Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли признавайте в зависимости от метода их определения (метод начисления или кассовый метод). Такой порядок следует из положений пункта 15 статьи 274 и абзаца 2 статьи 329 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база

Налоговую базу (убыток) от реализации облигации рассчитайте исходя из следующих факторов:

  • цены, по которой организация договорилась реализовать ее;
  • выплат купонного дохода, полученных от эмитента (ранее не учтенных при налогообложении);
  • накопленного купонного дохода, уплаченного организации покупателем облигации;
  • цены, по которой организация ранее получила облигацию;
  • накопленного купонного дохода, уплаченного организацией при приобретении облигации;
  • расходов на реализацию и приобретение облигации.

Это следует из пункта 15 статьи 274 и статей 280 и 329 Налогового кодекса РФ.

Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации необращающихся облигаций формируйте отдельно от прибыли (убытка) от основного вида деятельности (п. 22 ст. 280 НК РФ). А вот доходы (расходы) по операциям с обращающимися облигациями необходимо учесть в общей налоговой базе (п. 21 ст. 280 НК РФ).

Налогооблагаемую прибыль (убыток) от реализации облигации определите по формуле:

Налогооблагаемая прибыль (убыток) от реализации облигации = Цена, по которой реализована облигация + Сумма НКД, полученная от покупателя облигации, уменьшенная на часть НКД (дисконта), учтенного ранее при налогообложении Цена приобретения облигации (включая расходы на приобретение) Сумма НКД, уплаченная при приобретении облигации (если ранее она не была учтена при налогообложении) Расходы на реализацию облигации

Контроль на соответствие рыночной цене

Цена реализации облигаций подлежит контролю на соответствие рыночным ценам. Правила такого контроля различны для облигаций, обращающихся и не обращающихся на рынке ценных бумаг. Такой порядок установлен пунктами 12–14, 16, 18 и 19 статьи 280 Налогового кодекса РФ.

Если организация реализует (передает по договору мены) котирующиеся облигации, то контроль на соответствие рыночной цене сводится к следующему. Организации нужно сравнить фактическую цену реализации облигации с интервалом цен на аналогичные облигации (его минимальным и максимальным значением), который был зарегистрирован организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки.

Под датой совершения сделки для целей налогообложения понимайте:

  • дату проведения торгов, на которых облигации были проданы, – если они реализовывались на организованном рынке ценных бумаг. Это следует из положений пункта 11 статьи 280 Налогового кодекса РФ;
  • дату подписания договора, по которому облигации были переданы контрагенту, – если они передавались вне организованного рынка ценных бумаг. Если стороны договора заключили дополнительное соглашение, которым внесли изменения в существенные условия основного договора, датой совершения сделки считайте дату заключения дополнительного соглашения. Это следует из положений пункта 12 статьи 280 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 1 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/679.

Фактическая цена реализации облигации соответствует рыночной цене, если соблюдается следующее ограничение:

Фактическая цена реализации облигаций ? Минимальная цена на реализуемые облигации, зарегистрированная организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки


Если указанное ограничение соблюдается, то доход от реализации (обмена) облигаций определите исходя из цены договора (фактической цены реализации облигаций).

Если указанное ограничение не соблюдается, то доход от реализации (обмена) облигаций определите исходя из минимальной цены облигаций, зарегистрированной на торгах.

Если на дату совершения сделки торги проводились у нескольких организаторов торговли на рынке ценных бумаг, организация вправе самостоятельно выбрать того из них, чей интервал цен будет использовать для сравнения в целях налогообложения.

Если на дату совершения сделки у организаторов торгов отсутствует информация об интервале цен на реализуемые облигации, то для сравнения нужно использовать интервал цен, который был зафиксирован на дату ближайших торгов до дня совершения сделки. При этом такие торги должны быть проведены хотя бы один раз за последние три месяца до момента совершения сделки. Следует отметить, что организация не вправе использовать данные организаторов торгов, которые совершили только одну сделку, если есть информация о других организаторах, которые провели несколько сделок с облигациями.

Такой порядок установлен пунктами 10, 11, 12, 14 статьи 280 Налогового кодекса РФ.

Результаты переоценки котирующихся ценных бумаг, проводимой в бухучете, при налогообложении не учитываются (подп. 24 п. 1 ст. 251, п. 46 ст. 270 НК РФ). В бухучете при этом образуются постоянная разница и соответствующие ей постоянное налоговое обязательство или постоянный налоговый актив (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Поэтому при выбытии облигаций в составе налоговых расходов цену приобретения таких облигаций учтите в соответствии с выбранным способом исходя из первоначальной стоимости приобретения.

Если организация реализует (передает по договору мены) некотирующиеся облигации, то контроль на соответствие рыночной цене сводится к следующему. Организации нужно проверить, не отклоняется ли фактическая цена реализации ценной бумаги более чем на 20 процентов в сторону понижения от расчетной цены (минимальная цена).

Фактическая цена реализации ценной бумаги соответствует рыночной цене, если соблюдается следующее ограничение:

Фактическая цена реализации облигации ? Расчетная цена облигации Расчетная цена облигации ? 20%


Если указанное ограничение не соблюдается, то доход от реализации (обмена) ценных бумаг определите исходя из минимальной цены (т. е. исходя из 80% расчетной цены).

Такой порядок установлен пунктом 16 статьи 280 Налогового кодекса РФ.

Расчетную цену, а соответственно, и цену реализации ценной бумаги необходимо определять на дату договора, по которому облигации были переданы контрагенту (п. 18 ст. 280 НК РФ).

Следует отметить, что организация вправе применить для целей налогообложения расчетную цену сделки, определяемую одним из методов, установленных главой 14.3 Налогового кодекса РФ. Но это возможно только при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

  • покупатель (совместно с аффилированными лицами) становится владельцем более 5 процентов выпуска облигаций;
  • количество облигаций превышает 1 процент выпуска;
  • цена облигации установлена по решению органов государственной власти или органов местного самоуправления;
  • покупатель (продавец) облигаций является их эмитентом, в том числе по оферте.

Это следует из положений пункта 19 статьи 280 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: как при расчете налога на прибыль определить расчетную цену облигации. Ни сама облигация, ни ее аналоги, имеющиеся у организации, не обращаются на рынке ценных бумаг

Расчетную цену реализуемой облигации определите одним из следующих способов:

Такой порядок следует из пунктов 4, 5, 16 и 17 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-66/пз-н.

Выбранный метод оценки закрепите в учетной политике для целей налогообложения (п. 20 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-66/пз-н).

Пример определения расчетной цены не обращающейся на рынке ценных бумаг облигации по формулам

1 января 2014 года ООО «Альфа» приобрело у эмитента облигацию по номинальной стоимости 10 000 000 руб. со сроком погашения 31 декабря 2015 года.

На последнее число периода (квартала) эмитент выплачивает:

  • часть основного долга по облигации в размере 1 000 000 руб.;
  • купонный доход по ставке 14 процентов годовых (с учетом уровня риска инвестиций).

При погашении облигации эмитент выплачивает оставшуюся сумму от номинальной стоимости – 2 000 000 руб.

20 марта 2015 года «Альфа» реализовала облигацию за 6 500 000 руб.

В учетной политике «Альфы» закреплено, что расчетная цена облигации определяется по формуле, приведенной в пункте 5.1 (5.2) Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-66/пз-н.

Вариант 1 (по пункту 5.1):

где:

Р – расчетная цена облигации – искомая величина;

М – часть номинала облигации, выплачиваемая при погашении – 2 000 000 руб. (10 000 000 руб. – (1 000 000 руб. ?8 кв.));

С – сумма выплаты по облигации в каждом периоде (квартале). Данное значение равно сумме выплаты в погашение основного долга и купонного дохода за период;

n – число периодов до полного погашения облигации;

r – процентная ставка купонного дохода за период (квартал) – 3,5 % (14% : 4 кв.);

v – величина, определяемая для каждого оставшегося периода как отношение числа дней от реализации облигаций до дня выплаты купона и дней между выплатами купона(I/B).

Для расчета бухгалтер «Альфы» определил переменные значения, необходимые для расчета:

Период I квартал 2015 г. II квартал 2015 г. III квартал 2015 г. IV квартал 2015 г.
Со дня сделки до выплаты купонного дохода (I) 11 дн.

102 дн.

(11 дн. + 91 дн.)

194 дн. (102 дн.+ 92 дн.) 286 дн. (194 дн.+ 92 дн.)
Число дней между выплатами купона(B) 90 91 92 92
v

0,1222

(11 дн. : 90 дн.)

1,1209

(102 дн. :91дн.)

2,1087

(194 дн. : 92 дн.)

3,1087

(286 дн. : 92 дн.)

Купонный доход

207 123 руб.

(6 000 000 руб. : 365 дн. ? 0,14 ? 90 дн.)

174 521 руб. (5 000 000 руб. : 365 дн. ? 0,14 ? 91 дн.) 141 151 руб. (4 000 000 руб. : 365 дн. ? 0,14 ? 92 дн.) 105 863 руб. (3 000 000 руб. : 365 дн. ? 0,14 ? 92 дн.)
Погашение номинала эмитентом 1 000 000 руб. 1 000 000 руб. 1 000 000 руб. 1 000 000 руб.
C

1 207 123 руб.

(1 000 000 руб. + 207 123 руб.)

1 174 521 руб.

(1 000 000 руб. + 174 521 руб.)

1 141 151 руб.

(1 000 000 руб. + 141 151 руб.)

1 105 863 руб.

(1 000 000 руб. + 105 863 руб.)

М - - - 2 000 000 руб.
т (в последнем квартале «n») 1 2 3 4

Таким образом, расчетная стоимость облигаций на момент продажи составила:

Фактическая цена реализации соответствует рыночной, так как:

6 500 000 руб. > 4 641 490 руб. (5 801 863 руб. – 5 801 863 руб. ? 20%).

Вариант 2 (по пункту 5.2):

где:

Р – расчетная цена облигации – искомая величина;

n – количество оставшихся платежей по купону – 4;

Ci – сумма купонного платежа по каждому периоду (кварталу) выплаты;

Ti- число дней до платежа i;

ri – процентная ставка, соответствующая сроку Ti;

n – количество платежей в части номинальной стоимости – 4;
Tj – число дней до платежа j;

Nj – сумма платежа j-й части стоимости облигаций;

B – база начисления процентов (360 или 365, 366 дней) в валюте, в которой выражен номинал облигации согласно конвенции соответствующей валюты. Для рублевого номинала – в зависимости от количества календарных дней в году (365 или 366 дней);

Al – величина накопленного купонного дохода на дату определения расчетной цены – 181 808 руб. (6 000 000 руб. : 365 дн. ? 0,14 ? 79 дн.).

Для расчета бухгалтер определил необходимые переменные значения:

Период I квартал 2015 г. II квартал 2015 г. III квартал 2015 г. IV квартал 2015 г.

Со дня сделки до выплаты купонного дохода/погашения (части номинальной стоимости)

Ti и Tj

11 дн.

102 дн.

(11 дн. + 91 дн.)

194 дн. (102 дн.+ 91 дн.) 286 дн. (194 дн.+ 92 дн.)
Число дней в периоде 90 91 92 92
Купонный доход Сi

207 123 руб.

(6 000 000 руб. : 365 дн. ? 0,14 ? 90 дн.)

174 521 руб. (5 000 000 руб. : 365 дн. ? 0,14 ? 91 дн.) 141 151 руб. (4 000 000 руб. : 365 дн. ? 0,14 ? 92 дн.) 105 863 руб. (3 000 000 руб. : 365 дн. ? 0,14 ? 92 дн.)
Погашение номинала эмитентом Nj 1 000 000 руб. 1 000 000 руб. 1 000 000 руб.

3 000 000 руб.

(1 000 000 руб. + 2 000 000 руб.)

ri

0,0042

(14% : 365 дн. ? 11 дн.)

0,0391

(14% : 365 дн. ? 102 дн.)

0,0744

(14% : 365 дн. ? 194 дн.)

0,1097

(14% : 365 дн. ? 286 дн.)

B 365 дн. 365 дн. 365 дн. 365 дн.

Таким образом, расчетная стоимость облигаций на момент продажи составила:

Фактическая цена реализации соответствует рыночной, так как:

6 500 000 руб. > 4 918 557 руб. (6 148 197 руб. – 6 148 197 руб. ? 20%).

Учет накопленного купонного дохода

При реализации облигации помимо цены покупатель выплачивает организации (продавцу) сумму накопленного купонного дохода, причитающуюся продавцу, но не полученную им от эмитента к моменту выбытия облигации. Организация рассчитывает сумму такого накопленного купона с момента последней купонной выплаты по облигации, исходя из доходности данной ценной бумаги.

Если часть НКД, предъявленного покупателю, уже была учтена в доходах при расчете налога на прибыль в прошлых отчетных (налоговых) периодах (метод начисления), повторно при налогообложении ее не учитывайте. Налогооблагаемую базу от операций с ценными бумагами уменьшите на ранее учтенную сумму. В декларации по налогу на прибыль эту корректировку отразите в строке 200 приложения 2 к листу 02 (т. е. суммы НКД, ранее учтенные во внереализационных доходах, при выбытии облигации учтите во внереализационных расходах). Такой порядок следует из пунктов 3 и 10 статьи 280 Налогового кодекса РФ и пунктов 7.2, 13.2 и 13.3 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.

Пример определения дохода от реализации корпоративной облигации и его отражения в декларации по налогу на прибыль. Организация применяет общую систему налогообложения

По состоянию на 31 декабря 2014 года ООО «Альфа» владеет облигацией номинальной стоимостью 10 000 руб., сумма НКД – 44 руб. Первый купонный доход в 2014 году был выплачен 17 декабря 2014 года в сумме 290 руб. Сумма НКД, уплаченная при приобретении облигации – 249 руб. Ставка купона – 10 процентов в год.

«Альфа» применяет метод начисления, налог на прибыль платит помесячно.

На конец января 2015 года в целях бухучета и налогообложения «Альфа» должна учесть сумму купонного дохода, приходящуюся на этот месяц.

Для этого бухгалтер рассчитал сумму НКД по облигации за период с 18 декабря 2014 года (после выплаты купонного дохода) по 31 января 2015 года:

10 000 руб. ? 10% : 365 дн. ? 45 дн. = 123 руб.

Сумму купонного дохода по облигации за январь 2015 года бухгалтер «Альфы» рассчитал так:

123 руб. – 44 руб. = 79 руб.

15 февраля 2015 года «Альфа» реализовала облигацию по цене 15 164 руб. (в т. ч. цена облигации – 15 000 руб., НКД – 164 руб. (10 000 руб. ? 10% : 365 дн. ? 60 дн.) – по состоянию на 15 февраля 2015 года).

При этом сумма НКД в размере 123 руб. уже была учтена при расчете налога на прибыль прошлых отчетных периодов (в декабре 2014 года – 44 руб. и январе 2015 года – 79 руб.) и указана в декларации по строке 100 приложения 1 листа 02.

Бухгалтер «Альфы» так рассчитал доход от реализации облигации:

15 000 руб. + 164 руб. – 123 руб. = 15 041 руб.

При этом в декларации сумма доходов от реализации облигации в размере 15 164 руб. (15 000 руб. + 164 руб.) была отражена по строке 010 листа 05. А сумма 123 руб. – во внереализационных расходах по строке 200 приложения 2 листа 02.

Формирование расходов в виде цены приобретения облигации

В составе расходов при расчете налога на прибыль учтите цену приобретения облигаций. Для этого выберите один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:

  • по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
  • по стоимости единицы.

Выбранный способ отразите в учетной политике организации для целей налогообложения. Такой порядок следует из пункта 23 статьи 280 и абзаца 4 статьи 313 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: как определить цену реализации и цену приобретения корпоративных облигаций. На момент приобретения облигации признавались необращающимися (обращающимися), на момент продажи котировались (не котировались) на организованном рынке

Доходы от реализации ценных бумаг определяют исходя из цены реализации, расходы – с учетом цены приобретения (п. 2–7 ст. 280 НК РФ). При этом методика, по которой определяют цену реализации и цену приобретения для корпоративных облигаций, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке, различна (п. 10–19 ст. 280 НК РФ).

Если организация приобрела необращающиеся корпоративные облигации, которые на момент продажи котировались на организованном рынке, следует учитывать следующее. Так как на момент продажи корпоративные облигации котировались на организованном рынке, цену реализации нужно считать по правилам, установленным для обращающихся ценных бумаг (п. 11–-14 ст. 280 НК РФ). Но в связи с тем, что на момент покупки эти же облигации не обращались на организованном рынке, цену приобретения следует определять как для некотирующихся облигаций (п. 16 ст. 280 НК РФ).

Если организация приобрела обращающиеся корпоративные облигации, которые на момент продажи не котировались на организованном рынке, цену реализации нужно считать по правилам, установленным для необращающихся ценных бумаг (п. 16 ст. 280 НК РФ), цену приобретения – как для обращающихся ценных бумаг (п. 11–14 ст. 280 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 3 мая 2011 г. № 03-03-06/1/282, от 26 апреля 2011 г. № 03-03-06/2/72.

При формировании расходов в виде цены приобретения облигации учтите особенности приобретения некоторых облигаций.

Во-первых, при приобретении облигаций, полученных в счет вклада в уставный капитал, организация, как правило, не несет расходов. Поэтому при ее реализации (в т. ч. погашении) в состав расходов можно включить стоимость, сформированную в налоговом учете в момент получения такого вклада в соответствии с нормами абзаца 5 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ.

Во-вторых, цена приобретения отсутствует также у облигаций, полученных безвозмездно. Поэтому эта статья расходов отсутствует и при определении результата (налогооблагаемой прибыли или убытка) от реализации (в т. ч. погашения) облигации, полученной ранее безвозмездно.

Если стоимость приобретения выбывающих облигаций, учтенная в расходах в бухучете и при налогообложении, не совпадает, в учете также отразите постоянную разницу и соответствующие ей постоянное налоговое обязательство или постоянный налоговый актив (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

В составе расходов учтите также сумму накопленного купонного дохода, уплаченного продавцу при приобретении облигации. Делайте это только в том случае, если эмитент не выплатил данную сумму в прошлых отчетных (налоговых) периодах. Если выплата состоялась, сумма НКД, уплаченная продавцу, уже была учтена как расход в декларации за предыдущий отчетный период, когда от эмитента были получены деньги. Такой порядок следует из пункта 3 статьи 280 Налогового кодекса РФ и пунктов 13.2 и 13.3 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.

В составе расходов при расчете налога на прибыль также можно учесть и другие затраты, непосредственно связанные с реализацией облигаций. Их учтите в зависимости от вида (например, рекламные услуги, услуги посредника, депозитария, банка и т. д.) и метода расчета налога на прибыль (метода начисления или кассового метода). Такой порядок следует из пункта 3 статьи 280, статьи 272 и пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по реализации корпоративной облигации. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Альфа» 30 ноября 2015 года приобрело за 10 249 руб. (в т. ч. НКД – 249 руб.) корпоративную облигацию номинальной стоимостью 10 000 руб. Купонный доход по облигации – 10 процентов в год. Дата выпуска облигации – 30 августа 2015 года. Дата начала начисления купона – 1 сентября 2015 года. Выплаты очередного купонного дохода в 2015 году не было.

Облигация не обращается на рынке ценных бумаг.

«Альфа» применяет метод начисления, платит налог на прибыль помесячно.

Для отражения операций по реализации корпоративной облигации бухгалтер «Альфы» использовал следующие счета:
– 58-2 субсчет «Стоимость облигации без учета уплаченного накопленного купонного дохода»;
– 58-2 субсчет «Накопленный купонный доход уплаченный»;
– 76 субсчет «Накопленный купонный доход начисленный».

Бухгалтер «Альфы» так отразил приобретение и начисление дохода по облигации в учете.

30 ноября 2015 года:

Дебет 58-2 субсчет «Стоимость облигации без учета уплаченного накопленного купонного дохода» Кредит 76
– 10 000 руб. – учтена облигация по стоимости приобретения без учета накопленного купонного дохода, уплаченного контрагенту при ее получении;

Дебет 58-2 субсчет «Накопленный купонный доход уплаченный» Кредит 76
– 249 руб. – учтена в первоначальной стоимости облигации сумма накопленного купонного дохода, уплаченная при ее приобретении;

Дебет 76 Кредит 51
– 10 249 руб. – оплачено приобретение облигации.

В целях бухучета и налогообложения «Альфа» должна учесть сумму купонного дохода, приходящуюся на декабрь.

Для этого бухгалтер «Альфы» определил сумму НКД по облигации за период с 1 сентября (дата начала начисления купона) по 31 декабря 2015 года:

10 000 руб. ? 10% : 365 дн. ? 122 дн. = 334 руб.

Сумму купонного дохода по облигации за декабрь 2015 года бухгалтер «Альфы» рассчитал так:

334 руб. – 249 руб. = 85 руб.

31 декабря 2015 года в учете была сделана запись:

Дебет 76 субсчет «Накопленный купонный доход начисленный» Кредит 91-1
– 85 руб. – начислен купонный доход по облигации за декабрь.

При расчете налога на прибыль за 2015 год бухгалтер «Альфы» учел причитающуюся сумму купонного дохода в размере 85 руб. во внереализационных доходах организации и отразил по строке 100 приложения 1 листа 02 декларации.

13 января 2016 года «Альфа» реализовала облигацию по цене 15 000 руб. (в т. ч. цена облигации – 14 627 руб., НКД – 370 руб. (10 000 руб. ? 10% : 365 дн. ? 135 дн.) – по состоянию на дату реализации за период с 1 сентября 2015 года по 13 января 2016 года).

Бухгалтер «Альфы» так отразил эту операцию в учете:

Дебет 76 Кредит 91-1
– 15 000 руб. – отражен доход от продажи облигации;

Дебет 51 Кредит 76
– 15 000 руб. – поступила оплата от операции по продаже облигации;

Дебет 91-2 Кредит 58-2 субсчет «Стоимость облигации без учета уплаченного накопленного купонного дохода»
– 10 000 руб. – списана на расходы стоимость реализованной облигации;

Дебет 91-2 Кредит 58-2 субсчет «Накопленный купонный доход уплаченный»
– 249 руб. – списана на расходы сумма НКД, уплаченная при приобретении облигации;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Накопленный купонный доход начисленный»
– 85 руб. – списана задолженность эмитента по ранее начисленному и учтенному в доходах, но не выплаченному эмитентом купонному доходу, сумма которого включена в цену реализации облигации.

Бухгалтер «Альфы» так рассчитал результат от реализации облигации для целей налогообложения:

14 627 руб. + 370 руб. – 85 руб. – 10 000 руб. – 249 руб. = 4663 руб.

Сумма НКД, полученная от покупателя (370 руб.), была уменьшена на сумму НКД, учтенного организацией в доходах в прошлом налоговом периоде (85 руб.).

Других операций с ценными бумагами в январе 2016 года у «Альфы» не было, поэтому налог на прибыль по сделкам с ценными бумагами составил:

4663 руб. ? 20% = 933 руб.

При этом при заполнении декларации по налогу на прибыль по строке 010 листа 05 декларации была отражена сумма доходов от реализации в размере 15 000 руб. (цена реализации облигации с учетом НКД). По строке 030 листа 05 – сумма расходов от реализации в размере 10 249 руб. А сумма 85 руб. – во внереализационных расходах по строке 200 приложения 2 листа 02.

На расчет НДС операция по приобретению и реализации корпоративной облигации не влияет. Так как сделки с ценными бумагами освобождены от НДС.

<…>

Олег Хороший,

начальник отдела налогообложения прибыли организаций

департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу и прочее выбытие акций (долей) других организаций

Собственник вправе самостоятельно распоряжаться своим имуществом, в том числе такими активами, как акции и доли участия в других организациях. Эти финансовые вложения, в частности, можно:

  • продать;
  • передать в счет оплаты за товары (работы, услуги);
  • отдать безвозмездно;
  • вложить в уставный (складочный) капитал других организаций.

Это следует из пунктов 1–2 статьи 209 Гражданского кодекса РФ.

Внимание: при продаже долей (акций) ООО или АО предложите их приобрести:

  • другим участникам (акционерам);
  • самому обществу, чьи доли (акции) продаются. Сделать это необходимо, если в уставе общества предусмотрено его преимущественное право на выкуп доли (акций), а другие участники свое преимущественное право покупки не использовали.

Если нарушить этот порядок, участники (акционеры) или общество вправе в течение трех месяцев с момента, когда нарушение выявлено, потребовать в судебном порядке перевода на них прав и обязанностей покупателя.

Такой порядок установлен в пункте 3 статьи 7 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пунктах 4 и 18 статьи 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Внимание: не допускается дарение между коммерческими организациями на сумму более 3000 руб. (кроме коммерческих организаций-учредителей, если такая обязанность предусмотрена в их уставе) (ст. 575 ГК РФ).

Бухучет: реализация

В бухучете реализацию (прочее выбытие) акций или долей отразите как выбытие финансовых вложений (п. 25 ПБУ 19/02). То есть используйте счет 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции» (58-1). Сделайте такие проводки в учете:

Дебет 76 Кредит 91-1
– реализованы (переданы) акции (доли) другой организации;

Дебет 91-2 Кредит 58-1, 76
– списаны стоимость акций (долей) и расходы, связанные с реализацией (передачей) акций (долей).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 58, 91, 76), пункта 7 ПБУ 9/99 и пункта 11 ПБУ 10/99.

В бухучете при выбытии акций (долей) в доходы организации включите:

  • поступления от реализации (например, предусмотренные договором купли-продажи, мены). Сделайте это в момент перехода права собственности на финансовое вложение к контрагенту;
  • сумму резерва под обесценение выбывших акций (долей), не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (если он создавался). Сделайте это в конце отчетного периода, в котором выбыли некотирующиеся акции или доли.

Такой порядок установлен пунктами 34 и 40 ПБУ 19/02, а также пунктами 7 и 16 ПБУ 9/99.

Расходы, связанные с выбытием акций (долей), учтите в момент перехода права собственности на финансовое вложение к контрагенту. В расходы включите:

  • стоимость приобретения выбывших акций (долей);
  • прочие расходы, связанные с выбытием (например, оплата услуг посредника, депозитария, банка и т. д.).

Такой порядок установлен пунктами 26, 30 и 36 ПБУ 19/02, а также пунктами 11 и 17–19 ПБУ 10/99.

При этом расходы в виде стоимости приобретения выбывающих финансовых вложений определите в зависимости от того, что выбывает:

  • акция, обращающаяся (котирующаяся) или не обращающаяся (не котирующаяся) на организованном рынке ценных бумаг;
  • доля.

Стоимость котирующихся акций определите с учетом последней переоценки, проведенной организацией исходя из рыночной стоимости.

Стоимость некотирующихся акций определите одним из следующих способов:

  • по первоначальной стоимости выбывающей единицы;
  • по средней первоначальной стоимости;
  • по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Стоимость выбытия доли определите исходя из первоначальной стоимости ее приобретения.

Выбранный способ оценки того или иного финансового вложения отразите в учетной политике организации для целей бухучета.

Такой порядок установлен пунктами 26 и 30 ПБУ 19/02 и пунктами 7 и 8 ПБУ 1/2008.

Подробнее о правилах определения стоимости выбытия долей и некотирующихся акций см. приложение к ПБУ 19/02 (п. 33 ПБУ 19/02).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Организация применяет общую систему налогообложения

22 июля АО «Альфа» продало 2000 принадлежащих ей акций АО «Производственная фирма "Мастер"» по цене 5800 руб. за каждую акцию (приобретены в предыдущем году). Купля-продажа совершалась вне организованного рынка ценных бумаг. Акции обращаются на рынке ценных бумаг. Их последнюю переоценку «Альфа» проводила 30 июня. По результатам переоценки стоимость одной акции на эту дату составляла 6000 руб. Первоначальная стоимость приобретения акций в бухгалтерском и налоговом учете – 6500 руб. за акцию.

Единицей бухучета финансовых вложений является акция.

22 июля в учете «Альфы» бухгалтер сделал такие записи:

Дебет 76 Кредит 91-1
– 11 600 000 руб. (5800 руб./шт. ? 2000 шт.) – отражен доход от реализации одной акции;

Дебет 91-2 Кредит 58-1
– 12 000 000 руб. (6000 руб./шт. ? 2000 шт.) – списана стоимость реализованной акции.

При этом в аналитическом учете «Альфы» отражено выбытие 2000 единиц бухучета – по количеству реализованных акций «Мастера».

Таким образом, результат от продажи акций в бухучете – убыток в сумме 400 000 руб. (11 600 000 руб. – 12 000 000 руб.).

Организация рассчитывает налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления. Стоимость акций в налоговом учете определяется по стоимости единицы.

На дату составления договора купли-продажи интервал цен на акции «Мастера» составил от 5000 руб. до 5800 руб. за одну акцию. Таким образом, цена сделки купли-продажи (5800 руб.) превышает минимальную цену, сложившуюся на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки. Поэтому бухгалтер «Альфы» при расчете налога на прибыль учел доходы исходя из фактической цены сделки 11 600 000 руб. (5800 руб./шт. ? 2000 шт.).

В составе расходов при расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» учел первоначальную стоимость приобретения акций «Мастера» в сумме 13 000 000 руб. (6500 руб./шт. ? 2000 шт.).

Таким образом, результат от продажи акций в налоговом учете – убыток в сумме 1 400 000 руб. (11 600 000 руб. – 13 000 000 руб.).

Поскольку в бухучете результат от выбытия акций определяется с учетом переоценки ценных бумаг, а в налоговом учете – нет, бухгалтер «Альфы» начислил постоянный налоговый актив:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– 200 000 руб. ((6500 руб. – 6000 руб.) ? 2000 шт. ? 20%) – отражен постоянный налоговый актив.

Ситуация: как отразить в бухучете возврат ранее реализованной гражданину доли в ООО. Человек не заплатил деньги и по договору должен вернуть долю. Сведения о его участии в обществе были внесены в ЕГРЮЛ

В данном случае возврат доли отразите как ее приобретение.

Для целей бухучета долю в ООО, которая возвращена гражданином по условиям договора, отразите как финансовое вложение (п. 2 и 3 ПБУ 19/02). Учтите ее на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции» по цене первоначальной продажи.

Первоначальную реализацию доли отразите проводками:

Дебет 76 Кредит 91-1
– реализована доля в организации;

Дебет 91-2 Кредит 58-1, 76
– списаны стоимость доли и расходы, связанные с ее реализацией.

После того как условия договора не были выполнены и право на долю возвращается организации:

Дебет 58-1 Кредит 76
– возвращена ранее проданная доля из-за нарушения условий договора.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 58, 91, 76).

Порядок отражения в бухучете сделок РЕПО с акциями аналогичен порядку, установленному для сделок РЕПО с облигациями.

Документальное оформление

Факт выбытия финансового вложения (при любом варианте выбытия) подтвердите первичным документом, составленным по форме, утвержденной руководителем (ч. 1, 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, это может быть акт приема-передачи акций (долей), предусматривающий все обязательные реквизиты, в соответствии с частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Образец заполнения акта см. Как отразить в бухучете и при налогообложении приобретение долей (акций) других организаций.

Налоги

Порядок расчета налогов при выбытии акций (долей) зависит от:

ОСНО: налог на прибыль

На общем режиме налогообложения финансовый результат от операции по реализации (в т. ч. по договору мены) акций учитывайте по правилам статьи 280 Налогового кодекса РФ.

Такой порядок следует из пункта 3 статьи 249 Налогового кодекса РФ. При этом доходы и расходы учитывайте в зависимости от того, как рассчитываете налог на прибыль: методом начисления или кассовым методом (ст. 329 НК РФ).

Налоговую базу от реализации акций (их передачи по договору мены (бартеру)) рассчитайте исходя из:

  • цены, по которой организация договорилась реализовать (передать) акции;
  • цены, по которой организация ранее получила эти акции;
  • расходов на реализацию (передачу) акций.

Это следует из пункта 15 статьи 274 и статей 280 и 329 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли распределять общехозяйственные расходы на операции с ценными бумагами при определении налоговой базы по налогу на прибыль

Нет, не нужно.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию (п. 3 ст. 280 НК РФ).

Таким образом, в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено распределение общехозяйственных расходов при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами. Такой позиции придерживается и Минфин России в письме от 2 мая 2012 г. № 03-03-06/1/217.

Ставка налога на прибыль 0 процентов

При реализации акций российской организации, приобретенных начиная с 1 января 2011 года при условии непрерывного владения дольше пяти лет, к налоговой базе от операций с ценными бумагами применяется ставка налога на прибыль 0 процентов.

При этом акции должны удовлетворять одному из следующих условий:

  • не обращаться на организованном рынке ценных бумаг в течение всего срока владения ими;
  • являться акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики в течение всего срока владения ими (если обращаются на организованном рынке ценных бумаг);
  • являться акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики на дату реализации (если на дату приобретения акции не обращались на организованном рынке ценных бумаг, а на дату реализации стали обращающимися на организованном рынке ценных бумаг акциями).

Такой порядок установлен пунктом 4.1 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

Финансовый результат

Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации необращающихся акций формируйте отдельно от прибыли (убытка) от основного вида деятельности (п. 22 ст. 280 НК РФ). А вот доходы (расходы) по операциям с обращающимися акциями необходимо учесть в общей налоговой базе (п. 21 ст. 280 НК РФ).

Налогооблагаемую прибыль (убыток) по реализации (мене) акций определите по формуле:


Цена, по которой акции реализованы (переданы по договору мены), подлежит контролю на соответствие рыночной цене. Правила такого контроля различны для акций, обращающихся и не обращающихся на рынке ценных бумаг. Такой порядок установлен пунктами 10–14 и 16 статьи 280 Налогового кодекса РФ.

Реализация котирующихся акций

Налогообложение котирующихся акций зависит от того, как были реализованы ценные бумаги.

Если сделка с котирующимися акциями совершена через российского или иностранного организатора торговли, то при налогообложении учитывайте фактическую цену их реализации или иного выбытия.

При реализации (передаче по договору мены) котирующихся акций вне организованного рынка ценных бумаг контроль на их соответствие рыночной цене сводится к следующему. Нужно сравнить фактическую цену реализации акции с интервалом цен на аналогичные акции (его минимальным и максимальным значением), который был зарегистрирован организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки.

Под датой совершения сделки для целей налогообложения понимайте:

  • дату проведения торгов, на которых акции были проданы, – если акции реализовывались на организованном рынке ценных бумаг;
  • дату подписания договора, по которому акции были переданы контрагенту, – если акции передавались вне организованного рынка ценных бумаг. Если стороны договора заключили дополнительное соглашение, которым внесли изменения в существенные условия основного договора, датой совершения сделки считайте дату заключения дополнительного соглашения. Это следует из положений пунктов 11 и 12 статьи 280 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 1 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/679.

Фактическая цена реализации акций соответствует рыночной цене, если соблюдается следующее ограничение:

Фактическая цена реализации акций ? Минимальная цена на реализуемые акции, зарегистрированная организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки


Если указанное ограничение соблюдается, то доход от реализации (обмена) акций определите исходя из цены договора (фактической цены реализации акций).

Если указанное ограничение не соблюдается, то доход от реализации (обмена) акций определите исходя из минимальной цены акций, зарегистрированной на торгах.

Если на дату совершения сделки торги проводились у нескольких организаторов торговли на рынке ценных бумаг, организация вправе самостоятельно выбрать того из них, чей интервал цен будет использовать для сравнения в целях налогообложения.

Если на дату совершения сделки у организаторов торгов отсутствует информация об интервале цен на реализуемые акции, то для сравнения нужно использовать интервал цен, который был зафиксирован на дату ближайших торгов до дня совершения сделки. При этом такие торги должны быть проведены хотя бы один раз за последние три месяца до момента совершения сделки. Следует отметить, что организация не вправе использовать данные организаторов торгов, которые совершили только одну сделку, если есть информация о других организаторах, которые провели несколько сделок с акциями.

Если по реализуемым ценным бумагам на дату совершения сделки на торгах была заключена только одна сделка (единственная), то цена такой сделки признается максимальной (минимальной) ценой.

Такой порядок установлен пунктами 10, 11, 12, 14 статьи 280 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 29 августа 2011 г. № 03-03-06/1/533.

Реализация некотирующихся акций

При реализации (передаче по договору мены) некотирующихся акций контроль на их соответствие рыночной цене сводится к следующему. Нужно проверить, не отклоняется ли фактическая цена реализации ценной бумаги более чем на 20 процентов в сторону понижения от расчетной цены (минимальная цена).

Фактическая цена реализации ценной бумаги соответствует рыночной цене, если соблюдается следующее ограничение:

Фактическая цена реализации ценной бумаги ? Расчетная цена ценной бумаги Расчетная цена ценной бумаги ? 20%


Если указанное ограничение соблюдается, то доход от реализации (обмена) ценных бумаг определите исходя из цены договора (фактической цены реализации ценной бумаги).

Если указанное ограничение не соблюдается, то доход от реализации (обмена) ценных бумаг определите исходя из минимальной цены (т. е. исходя из 80% расчетной цены).

Такой порядок установлен пунктом 16 статьи 280 Налогового кодекса РФ.

Следует отметить, что организация вправе применить для целей налогообложения расчетную цену сделки, определяемую одним из методов, установленных главой 14.3 Налогового кодекса РФ. Но это возможно только при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

  • покупатель (совместно с аффилированными лицами) становится владельцем более 5 процентов выпуска ценных бумаг;
  • количество ценных бумаг превышает 1 процент выпуска;
  • цена на ценные бумаги установлена по решению органов государственной власти или местного самоуправления;
  • покупатель (продавец) ценных бумаг является их эмитентом, в том числе по оферте.

Это следует из положений пункта 19 статьи 280 Налогового кодекса РФ.

Определение расчетной цены

Расчетную цену, а соответственно, и цену реализации ценных бумаг необходимо определять на дату договора, по которому они были переданы контрагенту (п. 18 ст. 280 НК РФ).

Ситуация: как при расчете налога на прибыль определить расчетную цену акций. Ни сама акция, ни ее аналоги, имеющиеся у организации, не обращаются на организованном рынке ценных бумаг

Расчетную цену акций определите одним из следующих способов:

Выбранный метод оценки закрепите в учетной политике для целей налогообложения.

Это следует из пунктов 4–19, 16, 17 и 20 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-66/пз-н, и подтверждается письмом Минфина России от 30 декабря 2014 г. № 03-03-06/1/68520.

Резерв под обесценение ценных бумаг

При расчете налога на прибыль не учитывается сумма резерва под обесценение выбывших некотирующихся акций, включаемая в доходы в момент их выбытия. В налоговом учете резерв под обесценение ценных бумаг создается только организациями – профессиональными участниками рынка ценных бумаг и только для котирующихся ценных бумаг. Это следует из статьи 300 Налогового кодекса РФ.

Метод учета стоимости выбывающих акций

Цену приобретения выбывающих акций учтите в составе расходов одним из следующих методов:

  • по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
  • по стоимости единицы.

Выбранный способ отразите в учетной политике для целей налогообложения. Такой порядок следует из пункта 23 статьи 280 и абзаца 4 статьи 313 Налогового кодекса РФ.

О том, как определить цену реализации и цену приобретения акций, которые на момент покупки считались необращающимися, а на момент реализации котировались на организованном рынке, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу и прочее выбытие корпоративных облигаций.

Учет результатов переоценки

Результаты переоценки котирующихся ценных бумаг, проводимой в бухучете, при налогообложении не учитываются (подп. 24 п. 1 ст. 251 и п. 46 ст. 270 НК РФ). Поэтому в составе налоговых расходов цену приобретения акций учтите в соответствии с выбранным способом исходя из первоначальной стоимости приобретения. В бухучете при этом образуются постоянная разница и соответствующие ей постоянное налоговое обязательство или постоянный налоговый актив (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

Учет разниц между бухгалтерским и налоговым учетом

Если способ списания стоимости приобретения выбывающих акций в бухучете и при налогообложении не совпадает, в учете также отразите разницы, возникающие по ПБУ 18/02.

Главбух советует: При несовпадении способа списания стоимости, по которой были приобретены выбывающие акции, в бухучете целесообразно отразить постоянную разницу и соответствующие ей постоянное налоговое обязательство или постоянный налоговый актив (п. 4, 7 ПБУ 18/02). Объяснятся это так.

Фактически разницы, возникающие в данном случае, являются временными (п. 8 ПБУ 18/02). Их погашение возможно при последующей реализации акций. Однако отдельные операции с ценными бумагами, проводимые до их реализации, могут повлиять на достоверность учета.

Например, последующей реализации акций может предшествовать их переоценка, проводимая в бухучете. В таком случае определить при последующей реализации, какая часть разницы между расходами в бухгалтерском и налоговом учете относится к результатам переоценки, а какая обусловлена применением разных методов оценки акций, потребует значительных трудозатрат.

Поэтому в целях рациональности ведения бухучета можно признавать все возникающие в рассматриваемой ситуации разницы постоянными (п. 6 ПБУ 1/2008). Принятое решение отразите в учетной политике организации для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

<…>

Олег Хороший

начальник отдела налогообложения прибыли организаций

департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

11.06.2015г.

С уважением,

Александр Ермаченко, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Натальей Колосовой,

руководителем направления VIP-поддержки.

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы экспертной поддержки, которые Вы можете найти по адресу: http:// www.1gl.ru/#/hotline/rules/

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка