Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Чиновники советуют перепроверить данные работников

Подписка
Срочно заберите все!
№24
10 июня 2015 150 просмотров

ИП занимается продажей пластиковых окон физическим лицам, заключая с ними договор розничной купли-продажи. Услуги по монтажу в договоре не прописаны. ИП на ЕНВД с физическим показателем количество работников + индивидуальный предприниматель. Код 10 - развозная и разностная торговля. Территориальная ФНС после проведения камеральной проверки настаивает, что ИП под ЕНВД не попадает, а только под УСН, т.к. развозная торговля возможна только, если специально оборудовано транспортное средство и зарегистрировано для этой деятельности в ГИБДД. А у нас менеджер со своим специальным мобильным оборудованием приезжает на дом к клиентам. Я в пояснительной записке сослалась на письмо Минфина №03-11-11/217 от 26.07.2012 г., где сказано, что "деятельность по продаже окон, дверей в рамках договора розничной купли-продажи может быть переведена на уплату ЕНВД на основании подпунктов 6 и 7 ст. 346.26 НК РФ". Правильно ли мое пояснение? Правомерны ли требования территориальной ФНС?

Реализация пластиковых окон по договорам купли-продажи может быть переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД. Но, важно каким образом осуществляется продажа. Определяющими признаками, позволяющими уплачивать в отношении розничной торговли ЕНВД, являются осуществление этой деятельности через объекты стационарной и (или) нестационарной торговой сети и конечная цель использования покупателем приобретенного товара. Развозная и разносная торговля попадает под ЕНВД. К развозной торговле относится торговля с использованием автомобиля. И если продажа окон происходит с использованием автомобиля (он необязательно должен быть специально оборудован и зарегистрирован для этой деятельности в ГИБДД), предприниматель может применять ЕНВД. Но, следует иметь в виду, что предпринимательская деятельность, связанная с продажей окон по каталогам в офисе с последующей доставкой товара покупателям, не признается розничной торговлей в целях применения главы 26.3 НК РФ и не переводится на уплату ЕНВД.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как рассчитать ЕНВД при развозной (разносной) торговле и продажах через другие объекты нестационарной сети

Применение ЕНВД допускается в отношении деятельности по розничной реализации товаров через объекты нестационарной торговой сети (подп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). К такой деятельности относятся разносная и развозная торговля, а также продажа товаров через другие объекты, не относящиеся к стационарной торговой сети (например, торговый автомат, палатку, другие сборно-разборные конструкции) (абз. 16 ст. 346.27 НК РФ).

Характеристика торговых операций

При разносной торговле продавец непосредственно контактирует с покупателем. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек. Об этом сказано в абзаце 18 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.

При развозной торговле товар продается через специализированные транспортные средства, а также мобильное оборудование, применяемое только с транспортом. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата. Это следует из абзаца 17 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.*

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Статья:Развозная торговля и уплата единого налога

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.07.2013 № А02-1649/2012

По результатам выездной проверки налоговая инспекция привлекла предпринимателя к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, и доначислила налог по УСН. Основанием для данного решения послужил вывод налоговиков о неправомерном применении при осуществлении развозной торговли системы налогообложения в виде ЕНВД. Предприниматель с таким решением налоговой инспекции не согласился и обратился в суд.

Арбитры выяснили, что коммерсант в 2009—2011 годах осуществлял реализацию лесоматериалов (дров, пиломатериалов) в местах массового скопления людей с кузова принадлежащего ему автотранспортного средства и применял «вмененку».

Согласно статьям 346.26 и 346.27 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, каковой является торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли.

Развозная торговля — розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата.*

Разносная торговля — розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек.

То есть определяющими признаками, позволяющими уплачивать в отношении розничной торговли ЕНВД, являются осуществление этой деятельности через объекты стационарной и (или) нестационарной торговой сети и конечная цель использования покупателем приобретенного товара.*

Таким образом, арбитры пришли к выводу, что осуществляемая предпринимателем деятельность по развозной торговле лесоматериалами подлежит налогообложению в рамках главы 26.3 НК РФ как торговля через объекты нестационарной торговой сети. Соответственно решение налоговой инспекции о привлечении к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ и доначислении налога по УСН неправомерно.

Кроме того, судьи отклонили довод инспекции о том, что коэффициент К2 в отношении развозной и разносной торговли нормативно-правовым актом местного органа власти установлен только с 2011 года. При этом они указали, что отсутствие установленного значения коэффициента К2 именно для развозной торговли не может служить основанием для освобождения налогоплательщика от обязанности по уплате ЕНВД при осуществлении розничной торговли через объекты нестационарной торговой сети. Следовательно, неустановление местными органами власти корректирующего коэффициента базовой доходности К2 влечет лишь иное исчисление ЕНВД и не свидетельствует о неправомерном применении налогоплательщиком «вменении».

ЖУРНАЛ «ВМЕНЕНКА», № 10, ОКТЯБРЬ 2013

3. Статья:Продажа и установка пластиковых окон и уплата ЕНВД

Минфин России в письме от 07.12.2012 № 03-11-11/365 указал, что реализация пластиковых окон по договорам купли-продажи может быть переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД.* При этом должны быть соблюдены определенные условия.

Так, например, товар, реализуемый в розницу, приобретается покупателем для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Если товар продается по образцам, то для уплаты единого налога такие образцы должны быть выставлены в стационарной торговой сети.

Кроме того, в указанном письме финансисты отметили, что если в договорах на реализацию и установку пластиковых окон услуги по установке выделяются отдельной строкой или оформляется отдельный договор на оказание данных услуг, то деятельность по оказанию таких услуг может быть отнесена к бытовым услугам и переведена на уплату ЕНВД.

ЖУРНАЛ «ВМЕНЕНКА», № 2, ФЕВРАЛЬ 2013

4. Статья:Установка реализованных дверей, окон и жалюзи

Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю и оказывает юридическим и физическим лицам бытовые услуги. В отношении указанных видов деятельности он применяет «вмененку» и УСН. Предприниматель продает двери, пластиковые окна и жалюзи по каталогам и образцам, расположенным в офисе. При этом коммерсант реализует двери, окна и жалюзи по ценам производителя, то есть без наценки. Предприниматель доставляет двери, окна и жалюзи покупателям с фабрики и устанавливает их. Всю сумму денег, вырученную от реализации товара, предприниматель перечисляет фабрике, а себе оставляет только сумму денег, полученную за установку дверей, пластиковых окон и жалюзи. Переводится ли на «вмененку» деятельность коммерсанта, связанная с продажей указанных товаров по образцам и каталогам через офис? Если да, то как определить размер физического показателя? Облагаются ли ЕНВД услуги по установке реализованных дверей, окон и жалюзи?

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли.

Согласно статье 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. При этом к розничной торговле не относится, в частности, реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети. Значит, предпринимательская деятельность, связанная с продажей дверей, пластиковых окон и жалюзи по каталогам в офисе с последующей доставкой товара покупателям (юридическим и физическим лицам), не признается розничной торговлей в целях применения главы 26.3 НК РФ. Следовательно, эта деятельность не переводится на уплату ЕНВД.*

По вопросу о порядке налогообложения предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг населению и организациям по установке реализованных дверей, пластиковых окон и жалюзи, нужно учитывать следующее. На основании статьи 346.26 НК РФ на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может быть переведена предпринимательская деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (утвержден постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163). К бытовым относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, услуг по изготовлению мебели и строительству индивидуальных домов), предусмотренные ОКУН. Об этом – статья 346.27 НК РФ.

Так, услугам по ремонту и замене дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок соответствует код 016108 по ОКУН, а услугам по изготовлению и ремонтумеханизмов для зашторивания – код 013432 по ОКУН. Данные коды приведены в группе 01 «Бытовые услуги» ОКУН. При этом в Общероссийском классификаторе услуг населению не указан такой вид услуг, как установка жалюзи. Следовательно, предпринимательская деятельность, связанная с установкой реализованных жалюзи, не может быть отнесена к бытовым услугам и не переводится на уплату единого налога на вмененный доход.

Учитывая изложенное, если в договорах на реализацию и монтаж дверей и пластиковых окон услуги по их установке выделяются отдельной строкой или оформляется отдельный договор на оказание данных услуг, то деятельность по оказанию таких услуг может быть переведена на «вмененку» как отдельный вид предпринимательской деятельности в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ.

Если услуги по установке включаются в стоимость реализованных дверей и пластиковых окон, то такая деятельность не может рассматриваться в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности и относится к сопутствующим услугам, связанным с продажей товаров.

Имейте в виду: налогоплательщиками единого налога на вмененный доход в части оказания бытовых услуг признаются только те организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают платные бытовые услуги физическим лицам на основе договоров бытового подряда. Если эти услуги оказываются не физическим, а юридическим лицам, то такая деятельность облагается в соответствии с иными режимами налогообложения.

ЖУРНАЛ «ВМЕНЕНКА», № 1, ЯНВАРЬ 2010

М.С. Скиба,

главный специалист-эксперт отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка