Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
10 июня 2015 16 просмотров

Можно ли в налоговом учете применить коэффициент ускоренной амортизации "3" при использовании линейного метода начисления амортизации по автотранспортному средству взятому в лизинг (по договору лизинга). Основное средство числится на балансе лизингополучателя. Нужно ли прописывать в договоре лизинга условие о применении ускоренной амортизации.

Нет, нельзя. В пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ установлено, что налогоплательщики, которые учитывают амортизируемые основные средства, являющиеся предметом лизинга, вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3. Однако это правило не распространяется на основные средства, которые относятся к первой - третьей амортизационным группам. Автомобиль относится к третьей амортизационной группе.

Положения ПБУ 6/01 "Учет основных средств" позволяют применять повышающий коэффициент не выше 3 к норме амортизации любых основных средств только, если амортизация по ним начисляется способом уменьшаемого остатка.Начислении амортизационных отчислений линейным способом применять повышающий коэффициент организация не вправе в отношении лизингового имущества

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Подробный порядок отражения в учете операций по XXXXXXX содержится в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как рассчитать амортизацию основных средств с применением повышающих (понижающих) коэффициентов в налоговом учете

<…>

Применение повышающих коэффициентов

Некоторые объекты в налоговом учете можно амортизировать с применением повышающих коэффициентов (т. е. в ускоренном режиме). К ним относятся основные средства, которые:

  • являются объектами с высокой энергетической эффективностью или имеют высокий класс энергетической эффективности (если определение такого класса предусмотрено законодательством). К таким основным средствам можно применить повышающий коэффициент не выше 2,0 (подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Перечень объектов с высокой энергетической эффективностью утвержденпостановлением Правительства РФ от 16 апреля 2012 г. № 308. При амортизации объектов, включенных в этот перечень, применять повышающий коэффициент можно начиная с 1 января 2010 года (письма Минфина России от 27 июня 2012 г. № 03-03-06/1/325от 22 мая 2012 г. № 03-03-06/1/317);
  • переданы в лизинг. К таким объектам лизингодатель или лизингополучатель (в зависимости от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга) вправе применить повышающий коэффициент не выше 3,0. Повышающий коэффициент не применяется к основным средствам первой, второй или третьей амортизационных групп. Такое ограничение установлено абзацем 2 подпункта 1 пункта 2 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ;

<…>

Олег Хороший,

начальник отдела налогообложения прибыли организаций

департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ ОТ 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (с изменениями на 10 декабря 2010 года)

<…>

Третья группа
(имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно)*

<…>

Средства транспортные*

15 3410010 Автомобили легковые кроме 15 3410114,
15 3410130-15 3410141
15 3410191 Автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью до 0,5 т
15 3410250 -15 3410265 Автобусы особо малые и малые длиной до 7,5 м включительно
(позиция дополнительно включена с 1 января 2007 года постановлением Правительства Российской Федерации от 18 ноября 2006 года № 697)

<…>

3. Рекомендация: Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи за пользование имуществом

<…>

При начислении амортизации лизингополучатель может применять коэффициент ускоренной амортизации. Коэффициент не может быть выше 3.

Но применять ускоренный коэффициент можно, только если начисляет амортизацию в бухучете способом уменьшаемого остатка. При других способах нельзя.*

Это следует из положений абзаца 3 пункта 9 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 пункта 19 ПБУ 6/01, пункта 54 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, и подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 2346/11.

Пример начисления в бухучете амортизации по предмету лизинга способом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 3

ООО «Производственная фирма "Мастер"» по договору без выкупа получило в январе лизинговое имущество и ввело его в эксплуатацию. Стоимость полученного имущества – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.). Оборудование учитывается на балансе лизингополучателя.

Срок полезного использования оборудования – 6 лет (72 мес.).

В бухучете амортизация по этому оборудованию рассчитывается исходя из метода уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения, равным 3.

Годовая норма амортизации равна:
1 : 6 лет ? 100% = 16,6667%.

Годовая сумма амортизации за 2013 год составила:
409 747 руб. ((967 000 руб. – 147 508 руб.) ? 3 ? 16,6667%).

Начиная с февраля 2013 года «Мастер» ежемесячно начисляет амортизацию оборудования в сумме 34 146 руб. (409 747 руб. : 12 мес.).

Остаточная стоимость оборудования на конец 2013 года составит:
443 886 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб. – (34 146 руб. ? 11 мес.).

В 2014 году (и последующих годах) годовую сумму амортизации бухгалтер пересчитывает, исходя из остаточной стоимости оборудования.

Годовая сумма амортизации за 2014 год составит:
221 943 руб. (443 886 руб. ? 3 ? 16,6667%).

Начиная с января 2014 года «Мастер» ежемесячно начисляет на оборудование амортизацию в сумме 18 495 руб. (221 943 руб. : 12 мес.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка