Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

ПФР предупреждает вас о частых ошибках в СЗВ‑М

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7
11 июня 2015 126 просмотров

Описание ситуации: Сотрудник компании с 01.06.2015 года ушел в отпуск. Компания в мае 2015 года произвела следующие перечисления сотруднику на зарплатную карту:1. аванс по заработной плате за первую половину месяца ха фактически отработанные дни;2. отпускные.Начисления за май: только заработная плата за месяц.Таким образом получилось, что остаток расчетов за май 2015 получился "красным". Сумма оплаты превысила сумму начисления. Начисление отпускных будет только в июне 2015г.Вопрос: Какие существуют риски (налоговые, трудовые и пр.)? Или такая ситуация вполне законна? Как следует поступить компании, если такие действия не правомерны?

Ничего страшного в том, что по 70 счету «красное» сальдо – нет. Такая ситуация совершенно рядовая, ведь ежемесячно работникам выплачиваются авансы до момента начисления зарплаты.

В то же время, в бухгалтерском учете компания признает доходы и расходы методом начисления. То есть отражает их в том периоде, когда возникает право получить выручку или обязанность погасить обязательства. Выплатить сотруднику отпускные требуется не позднее чем за три календарных дня до начала отдыха (п. 9 ст. 136 ТК РФ). Поэтому в вашем случае правомерно начислить отпускные в мае, тогда «красного» сальдо у вас не будет.

Что же касается включения суммы отпускных в расходы для целей налогового учета, то здесь позиция контролирующих ведомств неоднозначная. ФНС считает, что включать отпускные нужно в расход того месяца, когда они были начислены и выплачены, Минфин же – что в том месяце, к которому они относятся.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Журнал «Главбух» № 8, Апрель 2015:Майские отпускные — как их считать и когда платить

Работники часто берут отпуск на период между майскими праздниками или перед ними. Выдать деньги за такой отпуск надо в апреле. А вот с тем, когда перечислить НДФЛ и взносы и в каком порядке включить отпускные в расходы, постоянно возникает путаница. В статье вы найдете не только ответы на все вопросы о майских отпускных, но и шпаргалку по подсчету зарплаты за май.

В каком месяце отпускные включать в налоговые расходы

3 календарных дня до начала отпуска — крайний срок, когда надо выплатить отпускные работнику

Отпускные нужно выплатить работнику не позднее чем за три календарных дня до начала отпуска. Например, если он берет отпуск с 5 мая, то деньги надо начислить и перечислить в апреле. Ведь дни с 1 по 4 мая — выходные.

По мнению правового управления ФНС, при расчете налога на прибыль отпускные надо учитывать единовременно в том отчетном периоде, в котором они сформированы и выплачены (письмо от 6 марта 2015 г. № 7-3-04/614). В этом письме сотрудники ФНС ссылаются в том числе на сложившуюся арбитражную практику на уровне ФАС, которая однозначно поддерживает такой подход. Таким образом, майские отпускные надо в полной сумме включить в расходы апреля. И не важно, что сам отпуск будет целиком приходиться на май.

Как мы выяснили, в Минфине подход и был, и остается иным (см. ниже). Там считают, что при методе начисления сумму отпускных надо списывать пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. То есть в данном случае применяется общий принцип: учитывать расходы надо в том периоде, к которому они относятся (письмо от 9 июня 2014 г. № 03-03-РЗ/27643). Когда их начислили, не имеет значения. Если придерживаться такой логики, майские отпускные должны полностью попасть в расходы мая.

Конечно, если налог на прибыль вы рассчитываете ежеквартально, то не важно, в расходы какого месяца включить майские отпускные. Ведь и апрельские, и майские расходы попадут в декларацию за полугодие.

Другое дело, если компания считает налог каждый месяц исходя из фактически полученной прибыли. То есть отчетным периодом для нее является месяц. Тогда безопаснее поступить так, как советуют в Минфине: включить отпускные в расходы мая. Иначе налоговики могут решить, что компания завысила апрельские расходы и занизила налог на прибыль за период с января по апрель.

ВАЛЕНТИНА БУЛАНЦЕВА,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Для учета отпускных при расчете налога на прибыль важен период, к которому они относятся. Если в отпуск работник идет в мае, значит, это расходы мая.*

В каком месяце рассчитаться с бюджетом по НДФЛ и страховым взносам

НДФЛ и взносы с майских отпускных надо перечислять в разные сроки. Налог надо заплатить сразу, а со взносами можно подождать. Объясним почему.

НДФЛ. Удержать и перечислить в бюджет НДФЛ нужно в апреле — в день, когда работнику переводят отпускные. И не важно, что весь отпуск приходится на май.

Перечислять НДФЛ с отпускных в мае вместе с налогом с апрельской зарплаты рискованно. Для НДФЛ действует такое правило — доход в виде зарплаты возникает в последний день месяца, за который она начислена.

Но, по мнению чиновников и судей, это правило к отпускным неприменимо. А значит, для них нужно применять общий порядок. То есть перечислять налог сразу после того, как отпускные выданы сотруднику (письмо Минфина России от 6 июня 2012 г. № 03-04-08/8–139, постановление Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2012 г. № 11709/11).

Страховые взносы. Взносы с майских отпускных надо начислить в апреле. Всю сумму этих взносов можно без риска включить в апрельские расходы при расчете налога на прибыль. В Минфине считают так же (письмо от 1 июня 2010 г. № 03-03-06/1/362).

Важная деталь

Взносы можно включить в налоговые расходы в том же месяце, когда начислены отпускные. Даже если сами отпускные вы решили отнести к расходам следующего месяца.

Перечислить страховые взносы, начисленные в апреле, надо не позднее 15 мая. Что касается взносов на травматизм, их надо заплатить в ФСС в день выдачи зарплаты за апрель. Это правило распространяется и на начисленные в апреле отпускные (письмо ФСС РФ от 16 декабря 2014 г. № 17-03-09/ 08-4428П).

В бухучете отпускные между месяцами делить не нужно

Малые компании в бухучете отражают сумму отпускных в общем порядке (п. 3 ПБУ 8/2010):

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44 …) КРЕДИТ 70

начислены отпускные работнику.

Распределять выплату в зависимости от количества дней отпуска, приходящихся на тот или иной месяц, не нужно. Правила бухучета не выдвигают такого требования.

Пример: Как рассчитать отпускные, НДФЛ и взносы, если весь отпуск приходится на май

Менеджер по продажам ООО «Янтарь»А. А. Иванов написал заявление на очередной отпуск с 5 мая 2015 года на 12 календарных дней. Посчитаем сначала сумму отпускных.

Расчетный период — с мая 2014 года по апрель 2015 года. Оклад сотрудника в течение этого периода составлял 40 000 руб.

В 2014 году Иванов был в отпуске в период с 4 по 31 августа (всего 28 календарных дней), а заработок за отработанное в августе время составил 1904,76 руб. Также он болел с 10 по 17 ноября (всего 8 календарных дней). За ноябрь ему начислили зарплату в размере 26 666,67 руб.

Кроме того, в марте 2015 года ему начислили премию по итогам работы в 2014 году в размере оклада. Но поскольку расчетный период Иванов отработал не полностью, премию можно учесть при расчете отпускных только в таком размере:

40 000 ?: 245 дн. ? (245 дн. – 20 дн. – 6 дн.) = 35 755,10 ?,

где 245 дн. — общее число рабочих дней в расчетном периоде, 20 дн. и 6 дн. — число рабочих дней, приходящихся на отпуск и болезнь соответственно.

Общий доход Иванова бухгалтер посчитал так:

40 000 ? ? 10 мес. + 1904,76 ? +? 26 666,67 ? +? 35 755,10 ? = 464 326,53 ?.

Количество календарных дней, приходящихся на отработанное в расчетном периоде время, составило такую величину:

29,3 дн. ? 10 мес. + 29,3 дн.: 31 дн. ? 3 дн. + 29,3 дн.: 30 дн. ? 22 дн. = 317,3222 дн.

Отсюда сумма отпускных равна:

464 326,53 ?: 317,3222 дн. ? 12 дн. = 17 559,18 ?.

Бухгалтер компании начислил отпускные 30 апреля 2015 года, то есть в последний рабочий день апреля. И в этот же день перевел их на зарплатный счет работника. Прав на стандартные вычеты по НДФЛ у него нет.

Иванов получил на руки 15 276,18 руб. (17 559,18 ? – 17 559,18 ? ? 13%). НДФЛ в сумме 2283 руб. компания перечислила в бюджет также 30 апреля.

Компания находится на общем режиме. Страховые взносы компания платит по общим ставкам. Выплаты Иванову с начала года лимиты в 670 000 руб. и 711 000 руб. не превысили. Взносы на травматизм компания платит по ставке 0,3 процента. Взносы бухгалтер начислил также 30 апреля, а перечислил в мае.

Компания относится к малым. Начисление и выплату отпускных бухгалтер отразил такими проводками:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

17 559,18 ?

начислены отпускные;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

2283?

удержан НДФЛ с суммы отпускных;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты
по пенсионному страхованию»

3863,02 ?

начислены взносы в ПФР;

= 17 559,18 ? ? 22%

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты
по медицинскому страхованию»

895,52 ?

начислены взносы в медстрах;

= 17 559,18 ? ? 5,1%

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69
субсчет «Расчеты по социальному
страхованию на случай временной
нетрудоспособности
и в связи с материнством»

509,22 ?

начислены взносы в ФСС РФ;

= 17 559,18 ? ? 2,9%

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты
по социальному страхованию
от несчастных случаев на производстве»

52,68 ?

начислены взносы на травматизм;

= 17 559,18 ? ? 0,3%

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51

15 276,18 ?

выплачены отпускные за вычетом НДФЛ.

= 17 559,18 ? – 2283 ?

В бухучете переходящие отпускные надо списывать единовременно

Компания, которая не относится к малым, должна ежемесячно формировать резерв под предстоящие выплаты по отпускам (п. 8 ПБУ 8/2010).

Раз в бухучете у вас есть резерв под отпускные, значит, за счет него вы и будете списывать все затраты по таким выплатам. То есть в течение года вы учитываете в расходах только отчисления в резерв (п. 8, 21 ПБУ 8/2010). А сами отпускные не включаете в затраты того месяца, к которым эти отпускные относятся. То же самое касается и страховых взносов, начисленных с таких отпускных.

При этом проводку нужно делать сразу на всю сумму отпускных. Даже если время отдыха затрагивает несколько месяцев или полностью приходится на следующий месяц. То есть не имеет значения, когда при этом работник фактически пойдет в отпуск.

В то же время списывать за счет резерва можно только суммы по тем отпускам, право на которые сотрудник уже заработал. Выплаты, начисленные за те дни отпуска, которые предоставлены работнику авансом, нужно отражать без использования счета 96. Ведь зарезервировать средства под еще не заработанные сотрудником отпускные нельзя.

А какие проводки делать в том случае, если компания создает резерв, но сотрудник заработал только на часть отпуска, а другую использует авансом? В такой ситуации отпускные нужно разделить на две части. Одну списать за счет резерва, а вторую отразить в общем порядке

Шпаргалка

Три правила по расчету зарплаты за май

1. Выплачивать ли сотруднику аванс в мае, зависит от того, когда работник вышел из отпуска. Если после 15-го, то никакого аванса ему уже не положено. Если 15 мая или ранее, то посчитать аванс нужно. При этом его сумма зависит от того, по каким правилам в компании рассчитывают авансы. Возможные варианты

2. Зарплату за не полностью отработанный месяц рассчитывают исходя из рабочих дней. Принимать в расчет календарные дни, приходящиеся на отработанное время, не нужно. Допустим, работник был в отпуске с 5 по 10 мая, остальные дни месяца он отработал. Его оклад — 50 000 руб. Значит, за май ему нужно начислить 38 888,89 руб. (50 000 ?: 18 дн. ? 14 дн.).

3. Если работник берет отпуск с 5 мая и до конца месяца, начислить ему за май нужно только отпускные. То есть в июне, когда вы будете выплачивать зарплату за май, этому сотруднику ничего перечислять не нужно. Ведь получается, что в мае он не отработал ни одного дня. А отпускные вы ему уже выплатили — в апреле.

2. Журнал «Учет. Налоги. Право» № 4, Январь - Февраль 2015:Как в бухучете начислить отпускные работникам

«…Сотрудник нашей компании уходит в ежегодный оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней со 2 февраля. Отпускные ему начислим и выдадим в январе. В каком месяце отразить в бухучете отпускные и удержать НДФЛ?..»

— Из письма главного бухгалтера Ирины Скачковой, г. Москва

Ирина, начислить отпускные и удержать НДФЛ надо в январе.

В бухучете компания признает доходы и расходы методом начисления. То есть отражает их в том периоде, когда возникает право получить выручку или обязанность погасить обязательства. Выплатить сотруднику отпускные требуется не позднее чем за три календарных дня до начала отдыха (п. 9 ст. 136 ТК РФ). В вашем случае крайний срок — 30 января. Одновременно надо удержать и перечислить НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ, письмо ФНС России от 13.06.12 № ЕД-4-3/9698@).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие займы выдает ваша компания?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка