Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Срочно заберите все!
№24
11 июня 2015 152 просмотра

Описание ситуации:В настоящее время в филиале Общества проводятся работы по благоустройству территорий: в рамках строительства здания, при проведении работ по реконструкции здания, а также территории эксплуатируемого здания.Такие работы включают в себя:- строительство площадки для погрузочно-разгрузочных работ и подъездные пути, площадки для отдыха и парковки автомашин, площадки под контейнер для мусора;- строительство ливневой канализации;- освещение территории;- озеленение газона, посадка деревьев, установка скамеек и беседок;- асфальтирование подъездных путей;- устройство пешеходных дорожек, тротуаров, ограждений.Создание данных объектов предусмотрено соответствующими проектами на строительство или реконструкцию здания, а также в рамках отдельного проекта "Благоустройство территории эксплуатируемого здания".Вопрос:Как в бухгалтерском учете следует отражать стоимость объектов благоустройства (например, озеленение), которые не способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем и не предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг для управленческих нужд организации либо предоставления за плату во временное пользование, стоимостью более 20 000 рублей?

Порядок отражения в бухгалтерском учете объектов благоустройства будет зависеть их связи с основным объектом строительства и является ли создание объектов благоустройства обязательным в силу закона или договора с местными властями.

Примеры отражения приведены в материале ниже.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении затраты на создание объектов благоустройства при строительстве объектов недвижимости

(Материал расположен в Вип-версии)

Причины создания объектов благоустройства

Создание объектов благоустройства при строительстве объектов недвижимости может быть:

  • обязательным в силу закона (требования законодательства в сфере охраны окружающей среды, промышленной безопасности и т. д.);
  • обязательным в силу договора с местными властями (например, как обязательное условие получения разрешения на строительство);
  • инициативным (например, добровольное решение организации по улучшению комфортабельности и эстетического вида прилегающих к зданию территорий).

В большинстве случаев объекты благоустройства создаются в силу требований законодательства об охране окружающей среды, а также нормативно-технических документов в области промышленной безопасности. Такое благоустройство осуществляется в целях восстановления территорий, нарушенных строительством, а также в целях безопасной эксплуатации основного объекта строительства.

В отдельных отраслях экономики формирование таких объектов благоустройства прямо вменяется в обязанности организаций. В частности, это относится к организациям, которые эксплуатируют опасные производственные объекты:

Проводить работы по благоустройству территории обязаны и другие организации, которые ведут на земельных участках строительные работы (п. 3 ст. 37 Закона от 10 января 2002 г. № 7-ФЗст. 12 Закона от 30 марта 1999 г. № 52-ФЗп. 1.2СанПиН 2.2.1/2.1.1.1200-03, утвержденных постановлением Главного санитарного врача России от 25 сентября 2007 г. № 74п. 3.1.3 СанПиН 2.2.1/2.1.1.1278-03, утвержденных постановлением Главного санитарного врача России от 8 апреля 2003 г. № 34Правил, утвержденные приказом Госстроя России от 15 декабря 1999 г. № 153СНиП III-10-75, утвержденные постановлением Государственного комитета Совета Министров СССР по делам строительства от 25 сентября 1975 г. № 158). Например, в соответствии с положениями Закона г. Москвы от 5 мая 1999 г. № 17 в случае уничтожения деревьев организация обязана за свой счет осуществить компенсационное озеленение.

Нередко благоустройство является обязательным условием для получения разрешения на строительство или прав на земельный участок. Условие об этом прописывается в договоре с местными властями. В такой ситуации создаются объекты внешнего благоустройства, которые являются обременением для организации, заключившей с местными властями договор.

Подробнее о том, как отразить в учете такие объекты, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на обременения, возникающие при строительстве.

Благоустраивать территорию после строительства организация может и по своей собственной инициативе (инициативе инвестора). Такое благоустройство не связано с требованием законодательства или местных властей. Как правило, оно происходит в целях улучшения комфортабельности и эстетического вида прилегающей к зданию территории и носит характер внешнего благоустройства.

Бухучет

Порядок отражения в бухучете расходов на благоустройство зависит от связи их с основным объектом строительства. А именно:*

  • благоустройство неразрывно связано с основным объектом строительства;
  • в процессе благоустройства создаются самостоятельные объекты – объекты внешнего благоустройства.

Если строительство ведется за счет средств привлеченного инвестора, то результаты работ по благоустройству застройщик передает ему. При этом в учете застройщика расходы по благоустройству отражаются следующим образом.

Если расходы по благоустройству неразрывно связаны с основным объектом строительства (произведены до ввода его в эксплуатацию), относите их на увеличение расходов по строительству основного объекта:*

Дебет 08-3 Кредит 60 (10, 23, 25, 26, 69, 70, 76)
– отражены в составе расходов на строительство основного объекта расходы на благоустройство.

Как правило, такое благоустройство носит обязательный характер в силу закона, и без него основной объект строительства нельзя вводить в эксплуатацию. Поэтому такие расходы увеличивают капитальные вложения в основной объект (п. 8 ПБУ 6/01).*

Нередко запланированное в смете благоустройство приходится вести уже после ввода объекта в эксплуатацию из-за сезонного характера работ. Например, озеленение, устройство верхнего покрытия отмосток, подъездов к зданию и тротуаров, хозяйственных, игровых и спортивных площадок, установка малых архитектурных форм, а также отделка и расколеровка элементов фасадов зданий может быть перенесена на ближайший весенне-летний период. В этом случае заложенные в смету расходы для выполнения таких работ застройщик включает в стоимость строящегося объекта путем формирования оценочного обязательства по счету 96. Для создания резерва к счету 96 откройте субсчет, например «Резерв на проведение сезонных работ по благоустройству». Выполненные работы будут списаны за счет созданного резерва.

Эти операции в учете отразите проводками:*

Дебет 08 Кредит 96 субсчет «Резерв на проведение сезонных работ по благоустройству»
– отражены в составе расходов на строительство основного объекта расходы на проведение сезонных работ по благоустройству (до их осуществления);

Дебет 96 субсчет «Резерв на проведение сезонных работ по благоустройству» Кредит 20 (60)
– фактически осуществленные расходы на проведение сезонных работ по благоустройству списаны за счет созданного резерва.

В процессе благоустройства могут создаваться и самостоятельные объекты (объекты внешнего благоустройства). Определение объектов внешнего благоустройства в законодательстве отсутствует. Минфин России в письме от 2 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/203 предлагает руководствоваться его общепринятым значением в контексте использования для целей налогового законодательства. Согласно этому письму под расходами в объекты внешнего благоустройства следует понимать расходы, направленные на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации. Такие расходы непосредственно не относятся к каким-либо производственным зданиям и сооружениям и напрямую не связаны с коммерческой деятельностью организации. К ним относятся, например, устройство дорожек, скамеек, посадка деревьев и кустарников, устройство газонов.

Расходы на такие объекты застройщик должен формировать обособленно по каждому объекту внешнего благоустройства. Расходы отражаются проводкой:*

Дебет 08-3 субсчет «Создание объекта внешнего благоустройства» Кредит 60 (10, 23, 25, 26, 69, 70, 76)
– отражены капитальные вложения в создание объекта внешнего благоустройства.

У инвестора после передачи застройщиком такие объекты учитываются в зависимости от характера их использования.

Если объекты внешнего благоустройства инвестор использует в своей основной деятельности и они отвечают определенным условиям, он учитывает их в составе основных средств:*

Дебет 01 Кредит 76 субсчет «Расчеты с застройщиком»
– отражен в составе основных средств объект внешнего благоустройства.

Если полученный объект инвестор планирует сдавать в аренду (аренда не является основным видом деятельности), то такой актив учитывается как доходное вложение в материальные ценности:*

Дебет 03 Кредит 76 субсчет «Расчеты с застройщиком»
– отражен в составе доходных вложений в материальные ценности объект внешнего благоустройства.

Стоимость таких активов списывается на расходы через амортизацию (абз. 1 п. 17 ПБУ 6/01).

Если в налоговом учете объект внешнего благоустройства не амортизируется, при признании указанных расходов в бухучете возникает постоянная разница, приводящая к образованию постоянного налогового обязательства, сумма которого отражается:*

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено постоянное налоговое обязательство.

Такие правила установлены пунктом 3 ПБУ 18/02.*


Пример отражения в бухучете расходов по озеленению территории вокруг построенного здания. Озеленение территории произведено с целью компенсации вырубленных в ходе строительства зеленых насаждений. Расходы на благоустройство относятся на расходы по строительству основного объекта*

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» (инвестор) финансирует строительство офисного центра, предназначенного для сдачи в аренду. Затраты на строительство офисного центра составили 60 062 000 руб. (в т. ч. НДС – 9 162 000 руб.), куда входят расходы на посадку 50 деревьев и кустарников – 1 062 000 руб. (в т. ч. НДС – 162 000 руб.). Денежные средства были перечислены застройщику в марте 2011 года.

В июне 2012 года строительство офисного центра было завершено. В этом же месяце застройщик приступил к обязательному озеленению территории.

Затраты на озеленение застройщик включил в расходы на строительство основного объекта (офисный центр), так как такой вид благоустройства является обязательным (требование законодательства в сфере охраны окружающей среды).

В этом же месяце застройщик передал построенный объект «Мастеру» по акту, и здание было введено в эксплуатацию.

Для отражения операций с застройщиком бухгалтер «Мастера» использует открытый к счету 76 субсчет «Расчеты с застройщиком».

В бухучете «Мастера» операции по строительству офисного центра отражены следующими проводками.

В марте 2011 года:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с застройщиком» Кредит 51
– 60 062 000 руб. – перечислены денежные средства застройщику на строительство офисного центра.

В июне 2012 года:

Дебет 08-3 Кредит 76 субсчет «Расчеты с застройщиком»
– 50 900 000 руб. – принят от застройщика офисный центр, включая расходы на благоустройство;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с застройщиком»
– 9 162 000 руб. – отражен НДС, предъявленный застройщиком;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 9 162 000 руб. – принят к вычету НДС по построенному зданию.

Пример отражения в бухучете расходов по благоустройству территории вокруг построенного здания. В результате внешнего благоустройства создается отдельный объект*

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» (инвестор) финансирует строительство офисного центра, предназначенного для собственных нужд. Согласно проекту благоустройство территории включает строительство автостоянки. Затраты на строительство офисного центра составили 59 000 000 руб. (в т. ч. НДС – 9 000 000 руб.), расходы на строительство автостоянки – 1 062 000 руб. (в т. ч. НДС – 162 000 руб.). Денежные средства были перечислены застройщику в марте 2011 года.

В июне 2012 года строительство офисного центра было завершено. В этом же месяце застройщик передал построенный объект «Мастеру» по акту, и здание было введено в эксплуатацию.

В июле 2012 года застройщик закончил строительство автостоянки и передал данный объект внешнего благоустройства «Мастеру». В этом же месяце автостоянка введена в эксплуатацию.

Для отражения операций с застройщиком бухгалтер «Мастера» использует открытый к счету 60 субсчет «Расчеты с застройщиком».

В бухучете «Мастера» операции по строительству офисного центра отражены следующими проводками.

В марте 2011 года:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с застройщиком» Кредит 51
– 60 062 000 руб. – перечислены денежные средства застройщику на строительство офисного центра и благоустройство территории.

В июне 2012 года:

Дебет 08-3 Кредит 76 субсчет «Расчеты с застройщиком»
– 50 000 000 руб. – принят от застройщика офисный центр;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с застройщиком»
– 9 000 000 руб. – отражен НДС, предъявленный застройщиком;

Дебет 01 Кредит 08-3
– 50 000 000 руб. – введен в эксплуатацию офисный центр;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 9 000 000 руб. – принят к вычету НДС по построенному зданию.

В июле 2012 года:

Дебет 08-3 Кредит 76 субсчет «Расчеты с застройщиком»
– 900 000 руб. – принят от застройщика объект внешнего благоустройства (автостоянка);

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с застройщиком»
– 162 000 руб. – отражен НДС, предъявленный застройщиком;

Дебет 01 Кредит 08-3
– 900 000 руб. – введена в эксплуатацию автостоянка;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 162 000 руб. – принят к вычету НДС по автостоянке.

<…>

Олег Хороший,

начальник отдела налогообложения прибыли организаций

департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

11.06.2015г.

С уважением,

Арам Мардиев, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным,

ведущим экспертом Системы Главбух.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка