Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Юридические расходы: когда безопасно списывать

Подписка
Срочно заберите все!
№24
11 июня 2015 45 просмотров

Подскажите пожалуйста. Мы - компания "А", у нас есть задолженность перед контрагентом "В", учредитель компании "А" готов погасить задолженность перед "В" собственным автомобилем, возможно с помощью взаимозачета, хотели бы узнать как все оформить это верно с точки зрения бух и налогового учета, и еще для нас очень важен момент, какие налоги мы заплатим с данной сделки? Хотелось бы, конечно, минимизировать расходы на налоги. Заранее благодарим за помощь.

Да, верно, а оформите всё в соответствии с рекомендацией «Как организовать документооборот в бухгалтерии», и такой расчёт может привести лишь к обязательствам Вашего учредителя по НДФЛ, которые определяются в соответствии с рекомендацией «Как рассчитать НДФЛ» как от продажи автомобиля в периодах фактических выплат Вами учредителю доходов по этой сделке, если автомобиль в его собственности не более трёх лет и если эта сделка не приведёт к возникновениям у Вас каких-либо экономических выгод, например в виде погашения учредителем Вашего долга без возникновения у Вас соответствующих обязательств перед учредителем. Если же возникшие у Вас обязательства перед учредителем по этой сделке будут прощены Вам учредителем, это прощение приведёт к увеличению у Вас базы по налогу на прибыль и исключит обязанность уплаты НДФЛ учредителем. При этом Вашими выплатами учредителю считается погашение Вами ему задолженности, возникшей у Вас перед ним по причине исполнения им Ваших обязательств перед Вашим контрагентом "В", и Вы не должны удерживать НДФЛ с этих выплат, поскольку он должен исполнять обязанности по расчёту НДФЛ с этой сделки передачи им автомобиля в счёт погашения Вашего долга самостоятельно. То есть Вы не являетесь налоговым агентом по НДФЛ, а учредитель получает доход только в периоде получения от Вас соответствующего возмещения по этим расчётам. До получения от Вас этого возмещения никакого дохода у учредителя не возникает, поскольку доходы физических лиц учитываются «кассовым» методом, за исключением заработных плат. То есть если Вы погашаете возникший у Вас перед учредителем долг по этой сделке, это никак не влияет на Ваши налоговые обязательства, а учредитель должен будет уплатить в бюджет НДФЛ за год получения от Вас соответствующего возмещения по этой сделке взаиморасчётов, если он владел автомобилем не более трёх лет, и с учётом положенных ему по закону налоговых вычетов. Если же учредитель простит Вам этот долг, у него налоговых обязательств не возникнет, а Вы должны учесть сумму прощённого учредителем долга в составе Ваших внереализационных доходов, поскольку это приводит к образованию у Вас экономической выгоды в размере суммы прощённого долга. При этом эксперты Системы Главбух не рассматривали вариант перевода долга, поскольку из содержания Вашего вопроса следует не цессия, и исполнение Ваших обязательств третьим лицом, которым является Ваш учредитель. Также Вы вправе пытаться доказать, в том числе в судебном порядке, отсутствие законных оснований для включения Вами в состав внереализациооных доходов сумм прощённого учредителем долга по этой сделке, но Ваша позиция в этом вопросе очень сомнительна, поскольку учредитель не вносит в общество никаких активов, а порядок освобождений от налогообложения сумм прощённых долгов описан в ситуации «Нужно ли учесть в доходах при расчете налога на прибыль сумму прощенного долга по договору приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав). Долг прощает учредитель, имеющий вклад в уставном капитале организации более 50 процентов».

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья:Вправе ли коммерсант привлекать работника на безвозмездной основе?

<…>

Однако в силу статей 1 и 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и вправе определять его условия по усмотрению сторон. Исключение составляют случаи, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами. То есть стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами*.

Согласно пункту 1 статьи 423 ГК РФ договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным*.

Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (п. 2 ст. 423 ГК РФ)*.

При этом пунктом 3 статьи 423 ГК РФ предусмотрено, что договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное*.

<…>

1 2014

М.С. Скиба,

главный специалист-эксперт отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Рекомендация:Как организовать документооборот в бухгалтерии

<…>

Первичные документы

Каждый факт хозяйственной жизни должен быть подтвержден первичным документом*. Нельзя принимать к учету документы, которыми оформлены не имевшие места факты хозяйственной жизни (в т. ч. по мнимым и притворным сделкам). Об этом сказано в части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ*.

Формы первичных документов определяет руководитель организации по представлению лица, на которое возложено ведение бухучета (ч. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ)*.

Первичный документ должен содержать следующие обязательные реквизиты:*

  • наименование документа;
  • дату составления документа;
  • наименование экономического субъекта (организации), составившего документ;
  • содержание факта хозяйственной жизни;
  • величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
  • наименование должностей лиц, совершивших сделку, операцию, и ответственных за ее оформление, либо наименование должностей лиц, ответственных за оформление свершившегося события;
  • подписи указанных лиц с расшифровкой и иную информацию, необходимую для идентификации этих лиц.

Такой перечень установлен частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ*.

Первичный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания (ч. 3 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ)*.

Первичные документы составляют на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (ч. 5 ст.9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ)*.

<…>

Как утвердить формы

Формы первичных документов утвердите в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008)*.

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

3. Рекомендация:Комментарий к статье 41 Налогового кодекса РФ

Статья 41 Налогового кодекса РФ дает определение дохода*.

Доход – это экономическая выгода в денежной (как в российской, так и в иностранной валюте – при переводе ее в рубли по курсу этой валюты к рублю, определенному в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах) или натуральной форме (в форме какого-либо имущества, ценных бумаг, имущественных прав, выполненных работ для налогоплательщика и т.п.), учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ*

Помимо бухгалтерского учета существуют и другие формы учета экономической выгоды (учет для целей налогообложения и другие). Указанное определение дохода применяется только для целей налогообложения.

4. Рекомендация:Как рассчитать НДФЛ

Человек рассчитывает сумму НДФЛ, если:*

Порядок расчета НДФЛ

При расчете НДФЛ в любом из этих случаев придерживайтесь такого порядка:*

Такой алгоритм действий следует из положений статей 210 и 225 Налогового кодекса РФ*.

Полученная сумма и будет налогом, который нужно перечислить в бюджет*.

НДФЛ определите в полных рублях. Копейки округлите по правилам арифметики. То есть сумму налога менее 50 коп. отбрасывайте, а сумму налога 50 коп. и более округляйте до полного рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ)*.

Размер дохода

Доходы могут быть получены как в денежном выражении, так и в натуральной форме (ст. 210 НК РФ)*.

Если доходы выражены в валюте, пересчитайте их в рубли по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения доходов (п. 5 ст. 210 НК РФ).

Если доходы получены в натуральной форме (в виде имущества) от организации или предпринимателя, то при расчете суммы НДФЛ в доходах отразите рыночную стоимость полученного имущества (п. 1 ст. 211ст. 105.3 НК РФ)*.

<…>

Расчет НДФЛ по ставке 13 процентов

Налоговую базу по доходам, полученным резидентами, с которых нужно заплатить НДФЛ по ставке 13 процентов, рассчитайте так:*

Налоговая база по доходам, с которых нужно заплатить НДФЛ по ставке 13% = Доходы, ставка НДФЛ по которым равна 13% Часть доходов, освобожденная от НДФЛ
(относящаяся к доходам, ставка НДФЛ по которым равна 13%)
Налоговые вычеты (стандартные, имущественные, социальные, профессиональные, инвестиционные)

<…>

Такой порядок установлен в пунктах 1–3 статьи 210 Налогового кодекса РФ*.

Если сумма налоговых вычетов за год больше суммы годового дохода, не включая дивиденды, налоговая база равна нулю. На следующий год разницу между суммой дохода и суммой налоговых вычетов перенести нельзя. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ*.

<…>

НДФЛ с доходов, ставка налога по которым равна 13 процентов (как в отношении доходов резидентов, так и в отношении доходов нерезидентов), рассчитайте так:*

НДФЛ с доходов, ставка налога по которым равна 13% = Налоговая база по доходам, ставка НДФЛ по которым равна 13% ? Ставка НДФЛ 13%

 Такой порядок установлен в абзаце 1 пункта 2 статьи 228 и пункте 1 статьи 225 Налогового кодекса РФ*.

<…>

Пример расчета НДФЛ*

В 2015 году А.В. Кондратьев (резидент) продает свой автомобиль, которым он владеет менее трех лет, за 300 000 руб. Документов, подтверждающих расходы на приобретение автомобиля, у него нет.

Чтобы рассчитать сумму НДФЛ по этой сделке, он определил, что:

  • доход от продажи автомобиля на территории России относится к доходам от продажи собственного имущества (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ);
  • с полученного дохода он должен сам перечислить в бюджет НДФЛ (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ);
  • подобный вид дохода не освобожден от НДФЛ (п. 25 ст. 208, ст. 215217 НК РФ);
  • ставка НДФЛ для такого вида дохода равна 13 процентов (подп. 1 ст. 224 НК РФ).

В августе 2015 года Кондратьев продал свой автомобиль за 300 000 руб. При этом он решил воспользоваться правом на имущественный налоговый вычет по продаже имущества (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Так как Кондратьев владел своим автомобилем менее трех лет, он имеет право на вычет в размере 250 000 руб. (подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Других доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, в 2015 году у Кондратьева не было.

С учетом этого НДФЛ, рассчитываемый по ставке 13 процентов, равен:
(300 000 руб. – 250 000 руб.) ? 13% = 6500 руб.

Кроме дохода от продажи машины, Кондратьев в 2015 году получил приз (телевизор стоимостью 20 000 руб.) в лотерее, которую организатор лотереи проводил в рамках рекламной кампании. НДФЛ со стоимости приза организация не удержала (в этом случае она оповещает получателя дохода и сообщает в налоговую инспекцию о невозможности удержать налог).

Чтобы проверить правильность расчета НДФЛ по этому доходу, Кондратьев определил, что:

НДФЛ по ставке 35 процентов он рассчитал так:
(20 000 руб. – 4000 руб.) ? 35% = 5600 руб.

Других доходов, облагаемых по ставке 35 процентов, в 2015 году у Кондратьева не было.

Общая сумма налога, которую он должен перечислить в бюджет по итогам 2015 года, равна:
6500 руб. + 5600 руб. = 12 100 руб.

Никаких доходов от налогового агента (например, зарплаты) Кондратьев в 2015 году не получал. Поэтому он должен задекларировать только доход от продажи машины, сумму выигрыша, а также имущественный налоговый вычет. Для этого ему нужно сдать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в инспекцию по местожительству (п. 3 ст. 228п. 7 ст. 220 НК РФ). Также он должен перечислить НДФЛ в бюджет.

Ольга Краснова

директор БСС «Система Главбух»

Валентина Акимова

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

11.06.2015г.

С уважением,

Геннадий Винников, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Александром Родионовым,

заместителем руководителя экспертной поддержки.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка