Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте, что вы знаете об изменениях в работе

Подписка
Срочно заберите все!
№24
11 июня 2015 587 просмотров

Учитываются ли налоги с з/пл, а именно НДФЛ, и начисления по б/листу за счет работодателя и за счет ФСС при исчислении налоговой базы при УСН (доходы минус расходы).

Сумма удержанного НДФЛ с зарплаты включается на УСН (доходы минус расходы) в состав расходов на оплату труда в момент перечисления налога в бюджет.

Пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни оплачивается за счет организации и включается в расходы при расчете единого налога. Остальная часть пособия выплачивается за счет ФСС и в расходы не включается, т.к. компания не несет затрат по его финансированию.

При этом при выплате больничных можно списать на расходы только НДФЛ, который был удержан с части пособия, выплаченной за счет средств организации, т.е. за первые три дня. НДФЛ с пособия, выплаченного за счет средств ФСС, в расходы не включайте.

Для контроля за правильностью учета в составе расходов НДФЛ с выплат, которые не учитываются в составе расходов на УСН, организация может самостоятельно разработать и утвердить в качестве приложения к налоговой учетной политике специальный налоговый регистр.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

2. Рекомендация:Как отражать доходы и расходы в книге учета доходов и расходов при упрощенке

<…>

Расходы на оплату труда

Расходы на оплату труда отражайте в книге учета доходов и расходов в момент погашения задолженности перед сотрудниками (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Ситуация: как отразить в книге учета доходов и расходов НДФЛ при выплате зарплаты. Организация (автономное учреждение) применяет упрощенку.

Отражайте суммы НДФЛ по мере их перечисления в бюджет.

При кассовом методе расходы уменьшают налоговую базу по мере оплаты. НДФЛ является составной частью зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Поэтому в книге учета доходов и расходов сумму удержанного НДФЛ можно отразить в составе расходов на оплату труда в момент перечисления налога в бюджет (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 25 июня 2009 г. № 03-11-09/225.

Основанием для внесения записей является платежное поручение на перечисление налога. В тот момент, когда организация выплачивает зарплату, в расходах отражайте только суммы, фактически выданные сотрудникам (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).*

Пример отражения в книге учета доходов и расходов НДФЛ при выплате зарплаты. Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами

3 июня текущего года организация через кассу выплатила сотрудникам зарплату за май в общей сумме 350 000 руб. В этот же день в бюджет была перечислена сумма удержанного НДФЛ в размере 44 300 руб.

<…>

<…> Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Рекомендация:Как учесть при налогообложении выплату больничного пособия. Организация применяет специальный налоговый режим

<…>

УСН

<…>

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то сумму пособия за первые три дня болезни оплатите за счет организации и включите в расходы при расчете единого налога (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Остальную часть пособия, начисленного за счет ФСС России, в состав расходов при расчете единого налога не включайте (ст. 3 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ), поскольку организация не несет затрат по их финансированию (п. 2 ст. 346.16п. 1 ст. 252 НК РФ).*

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 8 ноября 2011 г. № 03-11-06/2/154.

<…>

Олег Хороший,

начальник отдела налогообложения прибыли организаций

департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Статья: Как составить налоговый регистр по выплатам, которые облагаются НДФЛ, но не учитываются в расходах

Все «упрощенцы»-работодатели, выплачивая доходы наемным работникам, должны удерживать НДФЛ и перечислять его в бюджет.

Соответственно возникает вопрос: а можно ли этот налог списать на расходы при упрощенной системе? Скажем сразу — отдельного основания для этого закрытый перечень расходов, упомянутый в статье 346.16 НК РФ, не содержит. Однако уплаченный в бюджет НДФЛ и не является самостоятельным расходом. Его нужно рассматривать как часть той выплаты, из которой он удержан. То есть НДФЛ — это часть зарплаты, премии, материальной помощи, подарка и т. п.

Таким образом, на налог будут распространяться те же правила учета, которые действуют в отношении выплаты работнику. Об этом говорит Минфин России в своем письме от 25.06.2009 № 03-11-09/225.

А поскольку есть выплаты, которые при УСН учитываются, а есть и те, которые при налогообложении не принимаются, бухгалтеру нужно вести раздельный учет сумм НДФЛ в разрезе выплат. О том, как его организовать, мы и расскажем.

Какие выплаты работникам уменьшают «упрощенный» налог

Суть вопроса

Если выплата работнику включается в расходы при «упрощенке», то НДФЛ с такой выплаты также включается в расходы.*

Обязанность исчислять и удерживать НДФЛ возникает у «упрощенцев» не только в отношении выплат в рамках трудовых отношений, но и когда компания заключает гражданско-правовые договоры как со своими работниками, так и с физическими лицами, не состоящими в штате (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Например, работодатели могут заключать с гражданами договоры аренды имущества или автомобиля, подряда или займа. И при выплате вознаграждения по любому из этих соглашений нужно удерживать НДФЛ.

Соответственно бухгалтеру нужно анализировать, являются ли выплаты по договору расходом, учитываемым при УСН. И только если ответ на этот вопрос положительный, удержанный и уплаченный в бюджет НДФЛ можно также списать на расходы.

Памятка

Чтобы не списать на расходы лишнее, нужно отслеживать, какой НДФЛ приходится на выплаты, включаемые в расходы, а какой — нет.

Для удобства наиболее распространенные выплаты в пользу физических лиц, облагаемые НДФЛ, мы сгруппировали в две таблицы. В табл. 1 перечислили выплаты, учитываемые при упрощенной системе, соответственно удержанный с них НДФЛ можно включать в расходы. В табл. 2 поименованы выплаты, которые упрощенный налог не уменьшают и НДФЛ по которым на расходы не относится.

Таблица 1 Наиболее распространенные выплаты физическим лицам, облагаемые НДФЛ и учитываемые в расходах при УСН

№п/п Наименование выплаты Основание, по которому выплата включается в расходы при УСН
1 Заработная плата Подпункт 6 пункта 1 и пункт 2 статьи 346.16, пункт 1 статьи 255 НК РФ
2 Производственная премия, премия, предусмотренная в трудовом (коллективном) договоре Подпункт 6 пункта 1 и пункт 2 статьи 346.16, пункт 25 статьи 255 НК РФ
3 Отпускные Подпункт 6 пункта 1 и пункт 2 статьи 346.16, пункт 7 статьи 255 НК РФ
4 Пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни сотрудника, оплаченные работодателем Подпункт 6 пункта 1 и пункт 2 статьи 346.16, статья 252 НК РФ, подпункт 1 пункта 2 статьи 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ
5 Арендная плата за арендованное у гражданина имущество Подпункт 4 пункта 1, пункт 2 статьи 346.16, статья 252 НК РФ
6 Оплата услуг по управлению автомобилем (при аренде автомобиля с экипажем) Подпункты 5 и 12 пункта 1, пункт 2 статьи 346.16, статья 252 НК РФ
7 Проценты по договору займа, выплачиваемые гражданину-заимодавцу Подпункт 9 пункта 1 и пункт 2 статьи 346.16, статьи 252 и 269 НК РФ
8 Вознаграждение, выплаченное гражданину в рамках договора подряда Подпункт 6 пункта 1 и пункт 2 статьи 346.16, пункт 21 статьи 255 и статья 252 НК РФ

Обратите внимание, что для списания любых расходов должны выполняться необходимые условия: оплата и документальное подтверждение. А значит, у вас должны быть платежные поручения, соответствующие договоры, акт приема-передачи работ и т. п.

<…>

Таблица 2 Перечень наиболее распространенных выплат, облагаемых НДФЛ, но не учитываемых в расходах при УСН

№п/п Наименование выплаты Основание, по которому «упрощенец» обязан удержать НДФЛ
1 Пособие по временной нетрудоспособности начиная с 4-го дня болезни работника, оплаченное за счет ФСС* Пункт 1 статьи 217, пункт 5 статьи 346.11 и пункт 1 статьи 226 НК РФ*
2 Разовые премии к праздникам, юбилеям Пункт 5 статьи 346.11 и пункт 1 статьи 226 НК РФ
3 Материальная помощь в сумме свыше 4000 руб. в год Пункт 28 статьи 217, пункт 5 статьи 346.11 и пункт 1 статьи 226 НК РФ
4 Материальная помощь в сумме свыше 50 000 руб. при рождении ребенка Пункт 8 статьи 217, пункт 5 статьи 346.11 и пункт 1 статьи 226 НК РФ
5 Дивиденды Пункт 5 статьи 346.11 и пункт 1 статьи 43 НК РФ, письмо Минфина от 20.09.2010 № 03-11-06/2/147

<…>

Как составить налоговый регистр

Налоговые регистры вы можете оформлять так, как вам удобнее, и вести их либо в бумажном, либо в электронном виде. На практике, конечно, большинство бухгалтеров ведут расчеты в программе, а потом регистры распечатывают. Обратите внимание: форму самостоятельно разработанного регистра вам нужно утвердить в качестве приложения к приказу об учетной политике. Таковы требования статьи 314 Налогового кодекса РФ. Ведь регистр является документом налогового учета.*

<…>

Мы предлагаем вести регистр лишь в отношении выплат, которые облагаются НДФЛ, но не учитываются в расходах при УСН. Это позволит определять общую сумму НДФЛ, уплаченную в бюджет в течение месяца, которая не уменьшает налоговую базу по УСН. А если вы в Книге учета доходов и расходов суммы НДФЛ по всем выплатам отражаете отдельными сроками, это позволит вам лишний раз проконтролировать правильность формирования расходов. Для этого из общей суммы уплаченного НДФЛ за месяц (или квартал) нужно отнять итоговый налог, зафиксированный в регистре, а остаток сравнить с теми суммами НДФЛ, которые были внесены в Книгу учета в качестве расходов.*

Для того чтобы сформировать регистр, вам понадобятся следующие данные:

— суммы, начисленные физическим лицам и не учитываемые в расходах при «упрощенке»;

— ставка НДФЛ, по которой исчисляется налог;

— непосредственно сама сумма налога.

Кроме того, нужно указать данные работника (ФИО), которому выплачены деньги.

Пример 2. Составление налогового регистра по НДФЛ

ООО «Орхидея» применяет «упрощенку» с объектом налогообложения доходы минус расходы. В I квартале 2013 года фирма, помимо выплаты заработной платы, начислила и выплатила:

— сотруднику А.П. Цветкову пособие по временной нетрудоспособности. В январе 2013 года он принес больничный лист, по которому проболел 7 календарных дней. Средний дневной заработок А.П. Цветкова равен 971 руб.

Таким образом, ООО «Орхидея» начислило своему сотруднику пособие по временной нетрудоспособности в размере 6797 руб. (971 руб./дн. ? 7 дн.).

Так как А.П. Цветков — налоговый резидент РФ, то со всей суммы пособия, начисленной ему, удержан НДФЛ в сумме 884 руб. (6797 руб. ? 13%).

На руки сотрудник получит 5913 руб. (6797 руб. – 884 руб.).

Пособие, начисленное за счет ФСС РФ в сумме 3884 руб. (971 руб./дн. ? 4 дн.), в состав расходов при «упрощенке» не входит. НДФЛ с этой суммы будет равен 505 руб. (3884 руб. ? 13%).

А сумму пособия за первые три дня болезни в размере 2913 руб. (971 руб./дн. ? 3 дн.) можно учесть при УСН, уменьшив на нее налоговую базу. НДФЛ, который при этом будет учтен в расходах, равен 379 руб. (2913 руб. ? 13%).

Таким образом, в расходах при УСН ООО «Орхидея» вправе учесть НДФЛ, удержанный при выплате этого пособия в сумме 379 руб., и само пособие за вычетом НДФЛ в размере 2534 руб.;

— сотруднице Л.Н. Горшковой материальную помощь к свадьбе в размере 10 000 руб. Сотрудница в январе 2013 года подала заявление о получении материальной помощи. Выплаты к свадьбе не указаны в  пункте 8 статьи 217 НК РФ. Значит ООО «Орхидея» должно исчислить НДФЛ в общем порядке по ставке 13%. При этом нужно учитывать, что матпомощь в пределах 4000 руб. в год НДФЛ не облагается (п.28 ст. 217 НК РФ). Соответственно налог нужно удержать лишь с 6000 руб., он будет равен 780 руб. (6000 руб. ? 13%).

На руки сотрудница получит 9220 руб. (6000 руб. – 780 руб. + 4000 руб.).

Материальная помощь не входит в состав расходов, учитываемых при УСН (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому выплаченная Л.Н. Горшковой материальная помощь не уменьшит налоговую базу ООО «Орхидея»;

— участнику В.П. Солнцеву дивиденды. По итогам 2012 года было принято решение о выплате дивидендов единственному учредителю ООО «Орхидея» В.П. Солнцеву (налоговому резиденту РФ) в размере 200 000 руб. НДФЛ с этой суммы составит 18 000 руб. (200 000 руб. ? 9%). На руки участнику выплатят 182 000 руб. (200 000 руб. – 18000 руб.). Выплата дивидендов не входит в состав расходов, учитываемых при УСН (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому выплаченные В.П. Солнцеву дивиденды не уменьшат налоговую базу ООО «Орхидея».

Заполним регистр по выплатам в пользу работников, которые облагаются НДФЛ и не учитываются при этом в расходах (табл. 4).

Таблица 4 Регистр выплат работникам, не учитываемых при УСН за I квартал 2013 года

№ п/п ФИО работника, получившего доход Вид выплаты, облагаемой НДФЛ Сумма выплаты (руб.) Ставка НДФЛ (%) Сумма НДФЛ (руб.)
1 Цветков А.П. Пособие по временной нетрудоспособности, начисленное за счет ФСС РФ 3884 13 505
2 Горшкова Л.Н. Материальная помощь, превышающая 4000 руб. за календарный год 6000 13 780
3 Солнцев В.П. Дивиденды за 2012 год 200 000 9 18 000
Итого за I квартал 19 285

Нюансы, требующие особого внимания

Налоговый регистр удобнее вести лишь в отношении выплат, которые облагаются НДФЛ, но не учитываются в расходах при УСН. Тогда проще отслеживать ту сумму НДФЛ, которую можно списывать на расходы.

Форма налогового регистра разрабатывается каждым работодателем самостоятельно и утверждается приказом к налоговой учетной политике.

Если НДФЛ удержан с материальной помощи, непроизводственной премии и других выплат, которые не включают в затраты при «упрощенке», то и налог списать нельзя.

Журнал «Упрощенка» № 2, Февраль 2013

12.06.2015г.

С уважением,

Ольга Казаченко, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Натальей Колосовой,

руководителем направления VIP-поддержки.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка