Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24
11 июня 2015 35 просмотров

ИП на ОСНО взял в аренду автопогрузчик. Как отразить расходы на эксплуатацию а/п. Например: покупка шины и камеры?

При покупке новых шин их стоимость относится к расходам на ремонт и включается в состав прочих расходов (п. 1 ст. 324, п. 1 ст. 260 НК РФ).

При приобретении шин нужно сделать следующие проводки:

Дебет 10-5 Кредит 60
– оприходованы новые шины (на основании товаросопроводительных документов от поставщика);

Дебет 20 Кредит 10-5
– введены шины в эксплуатацию.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении замену шин в автомобиле

Замена автомобильных шин происходит в двух случаях:

Ситуация: к какой категории имущества в бухучете относятся автомобильные шины – к основным средствам или МПЗ

Ответ на этот вопрос зависит от того, как поступают шины в организацию:

  • вместе с автомобилем (на ходовых и запасных колесах, отдельно в комплекте);
  • отдельно от автомобиля.

Шины, которые входят в комплект автомобиля, не являются самостоятельным инвентарным объектом (п. 10Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Их стоимость уже включена в первоначальную стоимость автомобиля, поэтому обособленно ее учитывать нельзя (счет 10).

Если организация приобретает шины отдельно от автомобиля, то независимо от стоимости и срока полезного использования их следует включить в состав МПЗ и учитывать как запасные части. Это объясняется следующим.

Во-первых, автомобильные шины не являются средствами труда, предназначенными для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг. А именно эта характеристика позволяет квалифицировать то или иное имущество как основное средство (п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).*

Во-вторых, замена шин всегда связана с поддержанием основного средства (автомобиля) в рабочем состоянии или с его ремонтом (восстановлением). Затраты на восстановление основного средства (т. е. стоимость шин) списываются в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 27 ПБУ 6/01). А это означает, что шины, приобретенные отдельно от автомобиля, тоже не являются самостоятельным инвентарным объектом, стоимость которого должна списываться через амортизацию (п. 17 ПБУ 6/01).

В-третьих, ни в Общероссийском классификаторе основных фондов, ни в Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, автомобильные шины не поименованы в качестве отдельной позиции.

Наконец, в-четвертых, Инструкция к плану счетов прямо предписывает учитывать автомобильные шины (находящиеся в запасе и обороте) в составе запчастей (счет 10-5 Инструкции к плану счетов).

Ситуация: какие документы нужно оформлять при поступлении автомобильных шин и передаче их в эксплуатацию. Шины приобретены отдельно от автомобиля

Автомобильные шины включаются в состав МПЗ (счет 10-5 Инструкции к плану счетов). Поэтому правила оформления операций, связанных с их поступлением и вводом в эксплуатацию, аналогичны общему порядку оформления поступающих и списываемых материалов. Поскольку момент списания стоимости автомобильных шин не совпадает с моментом их полного износа, организация должна обеспечить их сохранность и контроль за использованием.

Документы, которые могут подтвердить обоснованность расходов по замене шин, законодательно не установлены. Однако заводить подобные документы для отражения всей информации об эксплуатации автомобильной шины целесообразно. До 1 января 2008 года организации могли использовать бланк карточки, утвержденной распоряжением Минтранса России от 21 января 2004 г. № АК-9-р. В настоящее время срок действия этого документа истек, поэтому организация вправе самостоятельно разработать форму документа, в котором она отразит поступление, передачу в эксплуатацию и замену автомобильных шин.

При поступлении шин, приобретенных отдельно от автомобиля, составьте приходный ордер по форме № М-4(постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а). Подробнее об особенностях оформления поступивших МПЗ см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении поступление материалов.

Бухучет: приобретение шин

Поступление шин, приобретенных отдельно от автомобиля, отразите проводкой:

Дебет 10-5 Кредит 60*
– оприходованы автомобильные шины (на основании товаросопроводительных документов от поставщика).

Подробнее об этом см. К какой категории имущества в бухучете относятся автомобильные шины – к основным средствам или МПЗ.

Бухучет: замена изношенных шин

Если организация заменяет изношенные (с истекшим сроком эксплуатации) или поврежденные шины, то тем самым она восстанавливает часть первоначальных технических характеристик автомобиля. Такую замену следует рассматривать кактекущий ремонт основных средств. Это следует из положений пункта 26 ПБУ 6/01.

В бухучете расходы на ремонт отразите в том отчетном периоде, к которому они относятся. Затраты на ремонт автомобиля включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 27 ПБУ 6/01, подп. 57 ПБУ 10/99). Поэтому стоимость автошин спишите в момент их отпуска со склада (при составлении документов на отпуск автошин) (п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

При замене изношенных (поврежденных) шин сделайте проводку:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 10-5
– списана стоимость шин.

Ситуация: нужно ли в бухучете восстановить расходы в виде стоимости шин, списанных до истечения нормативного срока использования. Организация является автотранспортным предприятием

Да, нужно.

В бухучете автомобильные шины включаются в состав МПЗ и учитываются на счете 10-5 (Инструкция к плану счетов). Поэтому правила учета операций, связанных с поступлением и вводом в эксплуатацию шин, аналогичны общему порядку оформления поступления и списания материалов. При отпуске шин в эксплуатацию их стоимость единовременно списывается на расходы (при составлении документов на отпуск автошин) (п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). При этом Методические указания, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, не содержат требования о восстановлении стоимости шин, списанных до истечения нормативного срока использования. Недоиспользованные шины не относятся к возвратным отходам, так как не являются сырьем и не участвуют в производстве продукции.

Вместе с тем, для автотранспортных организаций бухучет доходов и расходов регулирует также Инструкция, утвержденная приказом Минтранса России от 24 июня 2003 г. № 153. Согласно ей, в расходах по обычным видам деятельности учитываются только затраты в пределах норм, утвержденных Минтрансом России (п. 42и 43 Инструкции, утвержденной приказом Минтранса России от 24 июня 2003 г. № 153). А сверхнормативные расходы списываются в составе прочих расходов (п. 4 ПБУ 10/99п. 97 Инструкции, утвержденной приказом Минтранса России от 24 июня 2003 г. № 153). Из этих положений можно сделать вывод, что при списании шин до истечения нормативного срока использования их стоимость нужно восстановить. То есть скорректировать с учетом норм. При этом сверхнормативные затраты необходимо учесть на счете 91-2 «Прочие расходы». При таком подходе операция по приобретению и списанию шин отражается так.

При приобретении шин:*

Дебет 10-5 Кредит 60
– оприходованы автомобильные шины (на основании товаросопроводительных документов от поставщика);

Дебет 20 Кредит 10-5
– введены шины в эксплуатацию (установлены на автомобиль).

При списании шин до истечения срока их нормативного использования:

Дебет 10-5 Кредит 20
– отражена стоимость шин с учетом пробега (например, на основании требования-накладной);

Дебет 91-2 Кредит 10-5
– отражены сверхнормативные расходы.

Организация вправе самостоятельно выбрать один из вариантов учета. При этом сделанный выбор не окажет влияния на расчет налогов (налога на прибыль, НДС, единого налога при упрощенке, ЕНВД). Для целей налогообложения поступление и установка шин отражается как приобретение и замена запчастей в автомобиле.

<…>

Налоговый учет

Ситуация: к какой категории имущества в налоговом учете относятся автомобильные шины. Организация применяет общую систему налогообложения

Ответ на этот вопрос зависит от того, как поступают шины в организацию:

  • вместе с автомобилем (на ходовых и запасных колесах, отдельно в комплекте);
  • отдельно от автомобиля.

В налоговом учете шины, приобретенные вместе с автомобилем, отражаются по аналогии с бухучетом, то есть включаются в первоначальную стоимость автомобиля (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если организация приобретает шины отдельно от автомобиля, то независимо от стоимости и срока полезного использования в состав амортизируемого имущества они не включаются. Это объясняется следующим.

Во-первых, автомобильные шины не являются средствами труда, предназначенными для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг. А именно эта характеристика позволяет квалифицировать то или иное имущество как основное средство и включать его в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 257 НК РФ).*

Во-вторых, автомобильные шины не поименованы в качестве отдельной позиции ни вОбщероссийском классификаторе основных фондов, ни в разработанной на его основеКлассификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Однако определять срок полезного использования амортизируемого имущества нужно в соответствии с этими документами (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Таким образом, шины, приобретенные отдельно от автомобиля (как для замены изношенных и поврежденных шин, так и для сезонных замен), нельзя относить к объектам основных средств. Затраты на их приобретение следует квалифицировать как расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества (подп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ).

<…>

ОСНО: замена изношенных шин

При замене изношенных (поврежденных и не подлежащих восстановлению) шин их стоимость относится к расходам на ремонт и включается в состав прочих расходов (п. 1 ст. 324п. 1 ст. 260 НК РФ). Подробнее о списании запчастей при расчете налога на прибыль см. Как отразить в бухучете и при налогообложении замену запчастей в автомобиле.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении замены шины, не подлежащей восстановлению. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Альфа» использует служебный автомобиль Ford Focus в производственной деятельности.

В августе одна из покрышек автомобиля была повреждена. По заключению автосервиса покрышка восстановлению не подлежит. Комиссия, созданная в организации, приняла решение списать поврежденную шину в утиль, о чем была сделана запись в карточке учета автомобильной шины. Для замены шины, не подлежащей восстановлению, в августе была приобретена новая шина стоимостью 3540 руб. (в т. ч. НДС – 540 руб.). В этом же месяце шина была установлена на автомобиль. Работы по замене шины проводились в автосервисе. Стоимость работ составила 278 руб. (в т. ч. НДС – 42 руб.).

В бухучете организации сделаны следующие записи:

Дебет 10-5 Кредит 60
– 3000 руб. (3540 руб. – 540 руб.) – приобретена автомобильная шина;

Дебет 19 Кредит 60
– 540 руб. – отражен НДС по приобретенной автомобильной шине;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 540 руб. – принят к вычету НДС;

Дебет 10-7 Кредит 10-5
– 3000 руб. – передана в автосервис автомобильная шина для установки;

Дебет 20 Кредит 10-7
– 3000 руб. – списана стоимость автомобильной шины;

Дебет 20 Кредит 60
– 236 руб. (278 руб. – 42 руб.) – списаны расходы, связанные с установкой шины;

Дебет 19 Кредит 60
– 42 руб. – отражен НДС со стоимости услуг, оказанных автосервисом.

В августе при расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» включил в состав прочих расходов 3236 руб. (3000 руб. + 236 руб.).

Ситуация: как при расчете налога на прибыль обосновать замену шин в связи с их износом (повреждением)

На практике замену изношенных шин можно признать обоснованной, если шина полностью выработала свой ресурс (т. е. закончилась эксплуатационная норма пробега).

Порядок определения эксплуатационных норм пробега шин, в том числе для целей налогообложения, урегулирован Временными нормами, утвержденными Минтрансом России 4 апреля 2002 г. Указанные нормы действуют без ограничения срока действия до вступления в силу соответствующих технических регламентов (информационное письмо Минтранса России от 7 декабря 2006 г. № 0132-05/394). В настоящее время утвержденных документов, заменяющих Временные нормы, нет. Поэтому установленный порядок определения норм пробега автомобильных шин можно применять и сейчас.

В соответствии с порядком, изложенным в пункте 3.3 Временных норм, эксплуатационную норму пробега автомобильной шины рассчитайте по формуле:

Эксплуатационная норма пробега автомобильной шины, тыс. км = Среднестатистический пробег шин ? К1 ? К2

Пример определения нормы эксплуатационного пробега автомобильных шин

ООО «Альфа» приобрело 1 октября четыре зимние шины Yokohama для легкового автомобиля Ford Mondeo. Для расчета срока полезного использования автомобильных шин бухгалтер «Альфы» пользуется Временными нормами, утвержденными Минтрансом России 4 апреля 2002 г. РД 3112199-1085-02.

Среднестатистический пробег шин легкового автомобиля марки Ford составляет 55 тыс. км. Автомобиль не работает в условиях, в которых применяются коэффициенты (К1 и К2), поэтому эксплуатационная норма пробега одной шины Yokohama составляет 55 тыс. км. После пробега шиной этого расстояния ее списание в связи с износом будет обоснованным.

Решение о списании поврежденной (не подлежащей ремонту) шины должна принять созданная в организации комиссия (п. 125 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Такое решение нужно оформить документально. Это можно сделать в карточке учета автомобильной шины либо составить отдельный акт на списание. Такие документы будут подтверждать обоснованность замены шин.

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

14.06.2015г.

С уважением,

Алексей Манахов, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Еленой Раковой,

ведущим экспертом Системы Главбух.

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы экспертной поддержки, которые Вы можете найти по адресу: http:// www.1gl.ru/#/hotline/rules/

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка