Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
11 июня 2015 13 просмотров

Наша фирма работает на ЕНВД. Зарплату сотрудникам выдаем из наличной выручки по кассе за 1-3 дня по мере поступления денег в кассу, а НДФЛ перечисляем сразу одной суммой за день до выдачи зарплаты. Не будет ли претензий со стороны налоговых органов? Или надо перечислять на следующий день после выдачи и только ту часть НДФЛ, начисленную с суммы выданной зарплаты?

Данная ситуация является спорной.
С одной стороны в п. 9 ст. 226 НК РФ сказано, что платить налог за счет собственных средств налоговым агентам запрещено, т.е раньше, чем выплачен доход, перечислить НДФЛ в бюджет нельзя.

Однако если организация досрочно перечисляет НДФЛ в бюджет – это не является налоговым правонарушением, так как сумма налога поступила в бюджет, и недоимки за налоговым агентом нет. Однако в данном случае у организации возможны споры с ИФНС (смотрите статью № 2).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух


1. Ситуация: может ли организация перечислить НДФЛ в бюджет авансом, до выдачи зарплаты персоналу

Нет, не может.*

По общему правилу НДФЛ должен быть удержан непосредственно из доходов сотрудника в момент их выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Датой получения доходов в виде зарплаты считается последний день месяца, за который зарплата начислена (последний рабочий день сотрудников, уволенных до окончания месяца). Об этом сказано в пункте 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ.

Обязанность перечислить НДФЛ в бюджет возникает у налогового агента только после того, как налог был удержан (письмо ФНС России от 25 июля 2014 г. № БС-4-11/14507). А удержать сумму налога можно только при фактической выплате зарплаты из кассы или при перечислении на банковский счет сотрудника (письмо Минфина России от 10 июля 2014 г. № 03-04-06/33737). Раньше, чем выплачен доход, перечислить НДФЛ в бюджет невозможно. Поэтому сумму, которую налоговый агент заплатил авансом, зачесть в счет погашения налоговой задолженности сотрудников нельзя. Объяснение простое: платить налог за счет собственных средств налоговым агентам запрещено (п. 9 ст. 226 НК РФ).* Сумма, перечисленная налоговым агентом авансом, налогом не признается. Ее следует рассматривать как ошибочно уплаченную, которую можно вернуть на расчетный счет. Причем независимо от того, возвращены эти средства или нет, после выплаты доходов сотрудникам налоговый агент должен снова перечислить в бюджет удержанную сумму НДФЛ (письма ФНС России от 25 июля 2014 г. № БС-4-11/14507Минфина России от 12 ноября 2014 г. № 03-04-06/57158).

Вместе с тем оштрафовать налогового агента по статье 123 Налогового кодекса РФ в рассматриваемой ситуации нельзя. Досрочное перечисление НДФЛ не является составом правонарушения, ответственность за которое предусмотрена этой статьей. Ведь сумма налога поступила в бюджет, и недоимки за налоговым агентом нет. Опираясь на выводы, сделанные Президиумом ВАС РФ в постановлении от 23 июля 2013 г. № 784/13, ФНС России предостерегает налоговые инспекции от привлечения к ответственности организаций, преждевременно уплачивающих НДФЛ (письмо от 29 сентября 2014 г. № БС-4-11/19716).*

Главбух советует: если сумма НДФЛ, которая должна быть перечислена в бюджет, удержана из доходов сотрудников, отражена в учете и подтверждена первичными документами, в суде можно доказать правомерность досрочной уплаты налога.

Законодательством предусмотрено право исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Это право распространяется не только на налогоплательщиков, но и на налоговых агентов (п. 1 и 8 ст. 45 НК РФ). Однако, используя такую возможность, следует иметь в виду, что к моменту перечисления налога у налогового агента должна появиться соответствующая обязанность.

Обязанность налогового агента по перечислению НДФЛ в бюджет можно считать возникшей, если одновременно выполнены следующие условия:
– зарплата за истекший месяц начислена (руководством организации утверждена расчетно-платежная ведомость на выдачу зарплаты);
– сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из доходов каждого сотрудника, определена (в учете сделаны проводки, связанные с удержанием НДФЛ, и сформирована кредиторская задолженность по счету 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»).

При таких условиях организация может досрочно перечислить в бюджет удержанную сумму НДФЛ. Оснований для того, чтобы признать эту сумму уплаченной за счет средств налогового агента, у проверяющих не будет. Правовая позиция, позволяющая сделать такой вывод, сформулирована в постановлениях Президиума ВАС РФ от 27 июля 2011 г. № 2105/11от 17 декабря 2002 г. № 2257/02. В окружной арбитражной практике есть примеры судебных решений, принятых с учетом этой позиции (см., например,постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 декабря 2013 г. № А56-16143/2013).

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Статья: НДФЛ можно перечислять в бюджет и до выдачи зарплаты

Кто спорил: организация, которой налоговики доначислили НДФЛ, а также пени и штрафы за преждевременную уплату налога

Позиция суда: тот факт, что НДФЛ уплачен за несколько дней до получения работником дохода, не свидетельствует о наличии у фирмы недоимки по данному налогу

Реквизиты решения:

постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.12.13 № А56-16143/2013

Цена вопроса:
674 377 руб. вместе с пенями и штрафами

Компания перечисляла в бюджет НДФЛ на день-два раньше, чем выплачивала работникам зарплату и отпускные. В ходе проверки инспекторы посчитали такие действия нарушением, поскольку пункт 9 статьи 226 НК РФ запрещает работодателям уплачивать НДФЛ за счет собственных средств. Инспекторы сделали вывод, что у организации возникла задолженность перед бюджетом. Поэтому обществу было предложено повторно перечислить НДФЛ. Более того, поскольку, по мнению проверяющих, фирма вовремя не исполнила налоговые обязательства, ей нужно заплатить также пени и штраф в размере 20% от суммы недоимки (ст. 123 НК РФ). Суд признал позицию инспекторов незаконной и дал следующие пояснения. Налоговым агентам действительно запрещено уплачивать НДФЛ за счет своих средств (п. 9 ст. 226 НК РФ). Однако налогоплательщик, в том числе и налоговый агент, на основании пункта 8 статьи 45 и пункта 2 статьи 24 НК РФ имеет право на досрочную уплату налога. Под досрочной уплатой имеется в виду перечисление налога после окончания налогового (отчетного) периода, когда сформирована налоговая база и определена сумма налога, но до наступления срока платежа. Это разъяснено в постановлении Президиума ВАС РФ от 27.07.2011 № 2105/11. Соответственно наличие или отсутствие недоимки по НДФЛ нужно определять на основании первичных документов в разрезе каждого физлица с указанием дат выплат зарплаты. В рассматриваемой ситуации организация представила документы (сведения о доходах физлиц, справки 2-НДФЛ, оборотно-сальдовые ведомости и карточки счетов 51, 68.1 и 70), позволяющие проверить исчисление и удержание НДФЛ по каждому работнику. Таким образом, то обстоятельство, что фирма еще до выплаты зарплаты перечисляла НДФЛ, не нарушает законодательство и соответственно недоимки по данному налогу не возникает. Суд учел также тот факт, что в платежных поручениях счет Федерального казначейства указан правильно и сумма налога поступила в бюджет, поэтому задолженность по уплате НДФЛ у фирмы отсутствует. А значит, начислять пени и штрафовать компанию у инспекторов не было оснований.*

Журнал «Упрощенка» №3, март 2014

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Статьи по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка