Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
15 июня 2015 18 просмотров

Единственный участник общества принял решение о добровольной ликвидации общества.В промежуточном ликвидационном балансе следующая информация: Запасы (стр. 1210) 5000руб Финансовые и другие оборотные активы (стр. 1230) 8000руб.Итого актив (стр.1600) 13000руб. Капитал и резервы (стр. 1300) 10000руб (Уставный Капитал) – 17000руб. (нераспределенный убыток) = (7000) руб Краткосрочные займы (стр. 1510) 7000руб Кредиторская задолженность (стр. 1520) 13000рубИтого пассив (стр. 1700) 13000рубПосле публикации объявления о ликвидации общества прошло три месяца. Кредиторы не выставили требований.Как отразить в ликвидационной декларации по налогу на прибыль и бухгалтерской отчетности возникшую внереализационную прибыль и прочие расходы?Как оформить пояснительную записку к ликвидационному балансу?

В промежуточном ликвидационном балансе нужно привести информацию об имуществе компании и перечне требований, которые предъявляют кредиторы. Если кредиторы не предъявили своих требований в течение двух месяцев с того дня, как было объявлено о ликвидации, информацию о задолженности в промежуточном и окончательном ликвидационном балансе показывать не нужно. До истечения срока исковой давности Налоговый кодекс позволяет списывать задолженность только ликвидированных компаний. Таким образом, в налоговом учете нельзя списать задолженности только по тому основанию, что требования не были предъявлены. Специальных требований к пояснительной записке нет. Оформляется она в произвольной форме.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как провести ликвидацию ООО

<…>

Промежуточный ликвидационный баланс

По окончании срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия должна составить промежуточный ликвидационный баланс* (п. 2 ст. 63 ГК РФ).

Форма промежуточного ликвидационного баланса законодательно не утверждена. Вместе с тем, документ должен соответствовать требованиям, установленным в отношении бухгалтерской отчетности (ПБУ 4/99).

Баланс должен содержать сведения:
– о составе имущества ликвидируемого общества;
– требованиях, предъявленных кредиторами;
– результатах рассмотрения требований кредиторов;
– перечне требований кредиторов, которые удовлетворил суд, причем независимо от того, приняла ли их ликвидационная комиссия. Сведения о таких требованиях необходимо включить в промежуточный ликвидационный баланс, если решение суда в отношении них вступило в законную силу.

Это следует из пункта 2 статьи 63 Гражданского кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли включать в состав кредиторской задолженности задолженность по тем обязательствам, по которым кредиторы не предъявили требований в течение установленного срока

Нет, не нужно.*

Во-первых, с 1 сентября 2014 года закон не предусматривает необходимости удовлетворять требования кредиторов, заявленные после истечения установленного срока (подп. «г» п. 20 ст. 1 Закона № 99-ФЗ). Фактически это означает, что кредиторы вправе предъявить требования лишь в срок, который установила ликвидационная комиссия.

Во-вторых, суды исходят из того, что если кредитор, извещенный о ликвидации ООО, не предъявил в установленный срок требование по тому или иному обязательству, то задолженность перед кредитором не включается в промежуточный ликвидационный баланс* (определение ВАС РФ от 18 мая 2011 г. № ВАС-6618/11, постановления ФАС Уральского округа от 16 ноября 2011 г. № А60-548/2011,Северо-Западного округа от 6 апреля 2011 г. № А56-18180/2010).

Вместе с тем, в промежуточном ликвидационном балансе можно отразить информацию об обязательствах, требования по которым не предъявлялись. Например, можно составить перечень таких обязательств и указать, что кредиторы по этим обязательствам были надлежащим образом уведомлены, однако не воспользовались правом на предъявление требований.*

Промежуточный ликвидационный баланс вступает в силу с момента его утверждения общим собранием участников (подп. 12 п. 2 ст. 33 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Такое собрание проводится по инициативе ликвидационной комиссии. Комиссия вносит в повестку дня вопрос об утверждении промежуточного ликвидационного баланса. Решение принимается простым большинством голосов от общего числа голосов участников ООО, если устав общества не предусматривает иное (абз. 3 п. 8 ст. 37 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Другими словами, общее собрание участников утверждает баланс, если соблюдаются два условия:
– на собрании присутствуют участники, обладающие в совокупности более 50 процентами голосов от общего числа голосов. Например, участник «А.» – 51 процент голосов, участник «В.» – 5 процентов голосов;
– за утверждение баланса голосуют участники, присутствующие на собрании и обладающие в совокупности более 50 процентами голосов от общего числа голосов. Например, участник «А.» голосует «за», участник «В.» – «против».

Итоги голосования необходимо оформить в протоколе общего собрания (п. 6 ст. 37 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). О составлении промежуточного ликвидационного баланса нужно уведомить налоговую инспекцию (п. 3 ст. 20 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ).

Расчет с кредиторами

Ликвидируемое ООО обязано рассчитаться по долгам с кредиторами. Для этого ликвидационная комиссия должна выплатить кредиторам денежные суммы в порядке очередности (п. 1 ст. 64 ГК РФ).

С 1 сентября 2014 года расчеты с кредиторами можно начать лишь после погашения текущих расходов, необходимых для проведения ликвидации (абз. 1 п. 1 ст. 64 ГК РФ). По сути, речь идет о так называемой нулевой очереди, когда рассчитаться необходимо еще до того, как начнутся выплаты по предъявленным требованиям кредиторов.

В первую очередь нужно удовлетворить требования:
– о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина;
– компенсации морального вреда;
– компенсации сверх возмещения вреда, причиненного вследствие разрушения либо повреждения объекта капитального строительства, нарушения требований безопасности при строительстве такого объекта, а также нарушения требований к обеспечению безопасной эксплуатации здания или сооружения.

Во вторую очередь необходимо:
– рассчитаться по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших в ООО по трудовому договору;
– выплатить вознаграждения авторам результатов интеллектуальной деятельности.

В третью очередь следует рассчитаться по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды.

В четвертую очередь нужно произвести расчеты с другими кредиторами.

Наконец, после того как будут удовлетворены требования кредиторов первой, второй, третьей и четвертой очереди (т. е., по сути, в пятую очередь), необходимо удовлетворить следующие требования:

  • о возмещении убытков в виде упущенной выгоды;
  • взыскании неустойки (штрафа, пеней), в том числе за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате обязательных платежей.

Специальные правила закон устанавливает для кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого ООО (залоговые кредиторы) (абз. 2 п. 2 ст. 64 ГК РФ).

Каждому кредитору ликвидационная комиссия выплачивает ту сумму, которая зафиксирована в промежуточном ликвидационном балансе (п. 5 ст. 63 ГК РФ).

<…>

Погашенными считаются следующие требования кредиторов (п. 5.1 ст. 64 ГК РФ):

  • требования, не признанные ликвидационной комиссией, если кредиторы по таким требованиям не обращались с исками в суд;
  • требования, в удовлетворении которых суд отказал.

Окончательный ликвидационный баланс

После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия должна составить ликвидационный баланс. Баланс составляется по тем же правилам, которые применяются при разработке промежуточного ликвидационного баланса.* Ликвидационный баланс утверждается общим собранием участников (подп. 12 п. 2 ст. 33 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Решение об утверждении баланса принимается простым большинством голосов от общего числа голосов участников ООО, если устав общества не предусматривает иное (абз. 3 п. 8 ст. 37 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Внимание: если сумма активов по ликвидационному балансу превышает сумму активов по промежуточному ликвидационному балансу, налоговая инспекция может отказаться зарегистрировать ликвидацию.

Ликвидируемое ООО обязано рассчитаться по долгам с кредиторами только после составления промежуточного ликвидационного баланса и в соответствии с его сведениями (п. 5 ст. 63 ГК РФ). При недостаточности денежных средств для расчетов ликвидационная комиссия должна продать иное имущество ООО с торгов (п. 4 ст. 63 ГК РФ). Так или иначе, сумма оборотных и внеоборотных активов ООО после расчетов с кредиторами должна уменьшиться.

Если же такая сумма активов по данным ликвидационного баланса, наоборот, увеличилась, то это, вероятнее всего, свидетельствует о нарушении порядка ликвидации и об ущемлении прав кредиторов.

<…>

Виталий Перелыгин,

старший эксперт ЮСС «Система Юрист»

Геннадий Уваркин,

кандидат юридических наук, заместитель генерального директора Правового бюро «Омега»

Владислав Добровольский,

кандидат юридических наук, руководитель корпоративной практики Юридической группы «Яковлев и Партнеры» (в 2001–2005 гг. – судья Арбитражного суда г. Москвы)

2. Статья:Ликвидируя компанию, не все долги можно учесть в целях налогообложения

Наша компания добровольно ликвидируется. На балансе числится дебиторская и кредиторская задолженность сроком менее трех лет. Погасить ее мы не можем, поскольку не можем найти дебиторов и кредиторов – их расчетные счета закрыты, наши заказные письма с уведомлениями возвращаются обратно. Являются ли эти задолженности внереализационными доходами и расходами в целях бухучета и налогообложения? Что нужно отразить в ликвидационном балансе?

Спрашивает
Валерия Геннадьевна Степанова,
гл. бухгалтер ЗАО «ТехноЛогистик» (г. Владивосток)

В налоговом учете вы можете списать дебиторскую задолженность, только если она является безнадежной и в отношении нее выполняются условия, перечисленные в пункте 2 статьи 266 НК РФ.* В частности, если по долгу истек срок исковой давности, то его можно учесть при расчете налога на прибыль. Если же должник отсутствует по известному вам адресу и у него закрыт расчетный счет, списать задолженность не получится.

До истечения срока исковой давности Налоговый кодекс позволяет списывать задолженность ликвидированных компаний.* Информацию о том, ликвидирована ли фирма и по чьей инициативе это произошло, вы можете получить, обратившись в налоговую инспекцию за выпиской из ЕГРЮЛ. Списать задолженность в налоговом учете вы сможете, только если компания ликвидировалась сама. Если же это было сделано по инициативе налоговиков, признать задолженность безнадежной нельзя (письмо Минфина России от 7 июля 2008 г. № 03-03-06/1/309). Поскольку кредитор (в данном случае – ваша компания) может через суд оспорить исключение должника из реестра.

Таким образом, в бухгалтерском учете вы можете списать дебиторскую задолженность до истечения срока исковой давности, если не взыщете ее с должника при собственной ликвидации. Но в целях налогообложения учитывать ее можно только при условиях, описанных выше. В противном случае возникнет спор с налоговыми органами. А арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна. Такое же правило действует и в отношении кредиторской задолженности, если компания, которой вы должны, исключена из ЕГРЮЛ по инициативе налоговиков. В бухучете списать вы ее можете. Но в налоговом учете признавайте в доходах, только если ваш должник ликвидировался по собственной инициативе.

Что касается промежуточного ликвидационного баланса, то в нем вам нужно привести информацию об имуществе компании и перечне требований, которые предъявляют кредиторы (п. 2 ст. 63 ГК РФ). Если кредиторы не предъявили своих требований в течение двух месяцев с того дня, как было объявлено о ликвидации (п. 1 ст. 63 ГК РФ), информацию о задолженности в промежуточном и окончательном ликвидационном балансе показывать не нужно. Дебиторская задолженность в ликвидационных балансах также не отражается.*

ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 19, СЕНТЯБРЬ 2010

Отвечает
Екатерина Дбар,
ведущий юрисконсульт «ФБК-Право»

16.06.2015г.

С уважением,

Ирина Киселева, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Александром Родионовым,

заместителем руководителя экспертной поддержки.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка